增值税相关政策解读

>>> 五、加计抵减政策
（三）哪些行业可享受加计抵减政策？ 生产、生活性服务业纳税人：邮政服务、电信服务、现代服务、 生活服务（以下称四项服务）纳税人。
>>> 五、加计抵减政策
>>> 五、加计抵减政策
上图中画红框的行业为可享受加计抵减的行业，有个共同特点， 适用税率主要为6%，除了：基础电信服务、邮政服务、不动产租赁服 务税率为9%，有形动产租赁服务税率为13%。
纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照 规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税 额，但上述第一项第1点规定的连续期间不得重复计算。
>>> 七、税率调整后补开原税率发票
（一）增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10% 适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需 要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重 新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝 字发票。
>>> 六、增值税期末留抵税额退税制度
（一）申请退还增量留抵税额需同时符合哪些条件？ 1、自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续 两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50万元； 2、纳税信用等级为A级或者B级； 3、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值 税专用发票情形的； 4、申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； 5、自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的
原税率 16% 16%
10%
10%
10% 10% 10% 10% 10% 10%
2019年4月1日后税率 13% 13%
9%
9%
9% 9% 9% 9% 9% 9%
>>> 二、增值税扣除率
序号 税目
增值税扣除率
1
Leabharlann Baidu
购进农产品（除以下第2项外）
9%的扣除率计算 进项税额
2
购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的 10%的扣除率计
>>> 三、关于不动产进项抵扣
2、从不得抵扣变成可抵扣 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许 抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进 项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动 产净值率。
>>> 四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点
>>> 五、加计抵减政策
（八）加计抵减额的政策执行到期后，未抵减完的当期可抵减加 计抵减额，能结转下期继续抵减吗？
加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的 加计抵减额停止抵减。
（九）对加计抵减额的核算有何要求？ 纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动 情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民 共和国税收征收管理法》等有关规定处理。 适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现 代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适 用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。
>>> 八、出口退税有关政策
（一）出口退（免）税基本概念 在我国，传统的出口退税是指出口货物劳务退（免）税，即在国 际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流通环 节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 （二）增值税退(免)税办法 1.免抵退税办法——生产企业
（一）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税 额中抵扣。
过去不得抵扣的原因主要是由于难以准确界定接受劳务的对象是 企业还是个人；另外，所有旅客运输的发票全部为行业票据，如航空 运输电子客票行程单、铁路客票、公路客票等，这些行业发票从技术 上较难纳入抵扣凭证的范围。
（二）目前仍不得抵扣的服务为贷款服务、餐饮服务、居民日常 服务和娱乐服务。注意：住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目， 因为这两个行业属于公私消费参半的行业。
增值税相关政策解读
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一、增值税有关税率 二、增值税扣除率 三、关于不动产进项抵扣 四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点 五、加计抵减政策 六、增值税期末留抵税额退税制度 七、税率调整后补开原税率发票 八、出口退税有关政策 九、虚开发票的认定及后果
>>> 一、增值税有关税率
增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。 加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%； 销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产， 转让土地使用权以及销售或进口正列举的农产品等货物税率为9%； 销售无形资产（除土地使用权外 ）为6%； 出口货物税率为0%； 除上述列举项目外：销售或者进口货物税率13%，销售服务税率6%。
（一）自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工 程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵 扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
（二）不动产发生变化 1、从已抵扣变成不得抵扣 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中 扣减： 不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
>>> 五、加计抵减政策
（七）什么情况下不适用加计抵减政策？ 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策， 其对应的进项税额不得计提加计抵减额。 纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计 提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算： 不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额 ×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
>>> 五、加计抵减政策
（六）加计抵减应区分哪些情形？ 纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称 抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减： 1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下 期抵减； 2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当 期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减； 3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额 的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可 抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
5、农产品核定扣除时：（1）以农产品为原料生产货物，扣除率 为销售货物的适用税率。（2）购进农产品用于生产经营且不构成货物 实体的（包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品）：最终货物税率为 9%时扣除率为9%；最终货物税率为13%，扣除率为10%。（3）购进 农产品直接销售时，扣除率为9%。
>>> 三、关于不动产进项抵扣
>>> 四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点
（四）抵扣进项税额可以不是增值税专用发票； 1、取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额； 2、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照 下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% 3、取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的 进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% 4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列 公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷ （1+3%）×3% 注意以上除增值税电子普通发票外，均是计算抵扣，并且要求原 始凭证注明旅客身份信息。
（三）购进的必须是国内旅客运输服务，国外运输服务不行；
>>> 四、购进旅客服务从进项税额中抵扣要点
39号公告允许购买的旅客运输服务抵扣的原因分析：第一，购买 方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是 用于个人消费。第二，差旅费、交通费属于与企业生产经营相关的费 用，会转换到产品或服务的成本中去。假设最终产品每100元中含有5 元的差旅费成本，对销项征税，但进项不得抵扣(上游运输企业已交过 税），造成重复征税，使增值税抵扣链条断裂。第三，差旅费发生较 多的行业，一般是人工成本比重较大的企业，如现代服务业、外包服 务业，可抵扣进项税额较少，如果能够允许抵扣客运发票将减轻这些 行业的税负。
>>> 六、增值税期末留抵税额退税制度
（二）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税 办法的，办理免抵退税后，仍符合规定条件的，能否申请退还留抵税 额？
可以申请退还留抵税额；注意适用免退税办法的，相关进项税额 不得用于退还留抵税额。
（三）纳税人取得退还的留抵税额后，再次满足退税条件的，能 否再次申请退还？
>>> 一、增值税有关税率
应税销售行为或者进口货物名称 销售或进口货物（另外列举的货物除外），提供加工修理修配劳务 有形动产租赁服务（不含融资性售后回租） 1、粮食等农产品、食用植物油，食用盐 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲 沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜 5、国务院规定的其他货物 交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道 运输服务、无运输工具承运服务 建筑服务：工程服务、安装服务、装饰服务、修缮服务、其他建筑 服务 销售不动产：转让建筑物、构筑物等不动产所有权 不动产租赁服务（不含融资性售后回租） 转让土地使用权（特殊销售无形资产行为） 邮政服务：邮政普遍服务、特殊服务、其他邮政服务 电信服务：基础电信服务（不含增值电信服务）
（二）纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应 税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。
>>> 七、税率调整后补开原税率发票
（三）增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率， 纳税人发生规定情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。
（四）税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了《商品和服 务税收分类编码表》，纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分 类编码表》开具增值税发票。
>>> 五、加计抵减政策
（一）政策执行时间 自2019年4月1日至2021年12月31日 （二）如何计算加计抵减？ 按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。如当期可抵 扣进项税额为100元，可加计抵扣100*10%=10元。 计算公式为： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵 减额-当期调减加计抵减额 注意不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提；已计提后又进 项转出的，应进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
（四）符合加计抵减条件的纳税人，是指提供四项服务取得的销 售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
>>> 五、加计抵减政策
（五）纳税人在什么情况下需要调减加计抵减额？ 纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。 按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减 额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在 进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵 减额-当期调减加计抵减额
>>> 二、增值税扣除率
3、纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产 品，按照10%的扣除率计算进项税率。
4、纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货 物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委 托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别 核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农 产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
农产品
算进项税额
纳税人购进农产品，计算进项税额适用扣除率的情形： 1、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳 税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣 除率计算进项税额；
2、取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票 或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。