持有至到期投资的核算
一、面值购入（票面利率=市场利率）
例1：A公司2007年1月1日购入B公司当日发行的面值为1 000 000元，票面利率为5%，4年期，到期一次还本付息的债券，A公司有明确意图和能力将该债券持有至到期。假定购入价格为1 000 000元。
1、购入时（2007.1.1）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2、每期末计提利息确认收益时（假定按年）
（1）第一年末（2007.12.31）
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000 贷：投资收益50 000 （2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）
借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（应计利息）200 000
上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：
银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）
①购入时
1 200 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
投资收益持有至到期投资——B公司债券（应计利息）
50 000 ②2007.12.31 50 000 200 000
50 000 ②2008.12.31 50 000
50 000 ②2009.12.31 50 000
50 000 ②2010.12.31 50 000
③到期收回本息时
溢价是买方为以后多得利息而预先付出的代价；因此，以后溢价的摊销应冲减实际利息收益。
例2：沿用例1，假定购入价格为1 100 000元。
1、购入时（2007.1.1）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（利息调整）100 000
贷：银行存款 1 100 000
2、每期末（假定按年）计提利息，并摊销溢价（假定用直线法）
（1）第一年末（2007.12.31）
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25 000（溢价总额/计息次数）投资收益25 000
（2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）
借：银行存款 1 200 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（应计利息）200 000
上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：
银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）
①购入时
1 200 000 1 100 000 1 000 000 1 000 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整）
100 000 25 000
25 000 持有至到期投资——B公司债券（应计利息）
25 000 ②2007.12.31 50 000 200 000
25 000 ②2008.12.31 50 000
②2009.12.31 50 000
②2010.12.31 50 000
投资收益
25 000
25 000
25 000
25 000
③到期收回本息时
折价是对购入企业以后少得利息而预先给予的补偿；因此，以后折价的摊销应追加实际利息收益。
例3：沿用例1，假定购入价格为900 000元。
1、购入时（2007.1.1）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）100 000
银行存款900 000
2、每期末（假定按年）计提利息，并摊销折价（假定用直线法）。
（1）第一年末（2007.12.31）
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25 000（折价总额÷计息次数）
贷：投资收益75 000
（2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）
借：银行存款 1 200 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（应计利息）200 000 上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：
银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）
1 200 000 900 000
①购入时
1 000 000 1000000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整）
25 000 100 000
25 000
投资收益 25 000
25 000
75 000 ②2007.12.31
75 000 ②2008.12.31
75 000②2009.12.31
75 000②2010.12.31持有至到期投资——B公司债券（应计利息）
50 000
50 000 200 000
50 000
50 000
③到期收回本息时
四、溢价摊销直线法与实际利率法的比较
五、折价摊销直线法与实际利率法的比较
