增值税解析PPT教学课件

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3.兼营非应税劳务行为
兼营非应税劳务：纳税人在销售应税货物或提供应税劳 务的同时还从事非应税劳务，且货物与非应税劳务无紧 密联系，无从属关系。
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算 的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
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纳税的区别：
一般纳税人可使用增值税专用发票，购进货物和应税劳 务实行税款抵扣制度。小规模纳税人→征收率
对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手 续的纳税人→按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进 项税额，也不得使用增值税专用发票。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳 税人后，不得转为小规模纳税人。
4.1 增值税法
根据中华人民共和国国务院令第538号，《中华人民 共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院 第34次常务会议修订通过，自2009年1月150号令， 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》自 2009年1月1日起施行。
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特点： 道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税 公平税负，体现“中性”原则 以价外税为主 税基广，具有征收普遍性 是一种间接税
从事货物的生产、批发或零售（或为主）的企业、企业 性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物， 征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销 售非应税劳务，不征收增值税；
纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并 征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用 税率。
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2、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值 税的应税货物。否则征收营业税。
3、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物 和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为 本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳 税范围之内。
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（二）特殊规定 1.视同销售货物行为
民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。
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（三）交通运输业和部分现代服务业
交通运输：陆路运输服务（包括铁路运输）、水路运输服 务、航空运输服务、管道运输服务；
部分现代服务业：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮 政服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播 影视服务。
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与美国销售税的比较？
经济效果和最终负担相似？ 遵从成本和执行成本的差异？（对纳税人的监管、税率的
复杂程度差异等） 区分零售交易与非零售交易的困难 欧洲商品和服务税的比重约为美国的3-4倍！
参考：增值税用于金融服务、赌场及二手货交易时的复杂问题，Alan A.Tait,value added tax:international practice and problems(washington D.C:international monetary fund,1988).
自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2 万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人 ，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳 税人，免征营业税。
财税〔2014〕71号
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三、税 率
（1）基本税率 17％ （2）低税率为 13％
1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设 在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项 目；
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⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费；
⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投 资者；
⑦将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给 其他单位或个体工商户 ；
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人。
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2.混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混 合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而 言，且货物与非应税劳务紧密联系，有从属关系。
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类型（Biblioteka Baidu悉）：
以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为标 准分为三类：生产型增值税（当期不能抵扣）；收入 型增值税（当期部分抵扣—折旧部分）；消费型增值 税（当期抵扣）
一、征税范围
（一）一般规定
1、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产，包括 电力、热力、气体等，不包括有形不动产和无形资产。 销售货物是指有偿转让货物的所有权。
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4、起征点
起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000 元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
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最新补充规定
2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80 万元及以下的。
3.应税服务年销售额标准为500万元。
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3、小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算，可 认定为一般纳税人。
不认定为一般纳税人或可选择的情形：年应税销售额超 过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非 企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模 纳税人纳税。 （如期货交易所会员单位）
电信业。包括基础电信服务和增值电信服务。 自2014年6月1日起执行
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二、纳税人
纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人:考虑年应税销售 额大小以及会计核算制度是否健全。
1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售 的纳税人，年应征增值税销售额在50万元及以下的；