文献综述：
随着中国加入WTO以后税制改革以及税收政策日趋透明化、规范化，企业组织形式、运行机制和产权制度的革新及企业决策权力的扩大及理财环境的改善，企业税收筹划越来越受到企业的关注，税收筹划正由过去的“暗箱操作”逐渐变为“阳光作业”，正式走上经济的前台，成为企业自生发展的内在需求。企业在依法纳税的基础上，纳税人通过严格遵循税法，在各项纳税方案中科学合理的进行规划和选择，通过参照税法对企业规定的优惠方案，从而选出最适合的纳税方案，就是企业的税收筹划。通过企业的税收筹划，可以延缓或减轻企业的税负。在发达国家税收筹划已被非常广泛的应用，当前这项行为已经成为企业，特别是跨国公司制定企业长远发展战略的一个重要组成部分。在我国，由于受到很多因素的制约，企业的税收筹划工作起步较晚，发展比较缓慢，企业的税务工作任然只停留在满足企业的各项税务核算、报税等。随着市场经济的不断完善，税收筹划工作已经受到越来越多企业领导者的重视。企业如何在依法诚信纳税的基础上，有效借助国家给予的各项税收优惠政策，是企业能否实现税收筹划的重要前提。
企业税收筹划，是指在税法规定的范围内、依据政府的税收政策导向，通过对企业的筹资、投资、经营、收入分配等事项的事先的精心筹划、选择与安排、从企业长远利益出发，对多种纳税方案进行科学的优化选择，充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，以税收负担最小化为目的，尽可能取得企业经济利益最大化的一种理财行为。
理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个组成部分，尤其近三十多年来，其在许多国家中的发展更是非常显著。正如美国南加州大学W?B?梅格博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理所业务中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税收筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。
同时，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如，一家以提供税收信息驰名于世的公司（The Bureau of National Affairs Inc.），它除了出书以外，还定期出版两本知名度较高的国际税收专业性杂志，一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。两本杂志中有相当多的篇幅讲的是税收筹划。比
如1993年6月刊的一篇专著，便是关于国际不动产专题的税收筹划，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、美国等十三个国家。伍德赫得?费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过名为《跨国公司的税收筹划》（Tax Planning for Muitinational Companies）的一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。有的专著虽不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》，全书共有894页，但讲述的多是税收的国际筹划，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的资料。近年来，我国图书市场上已有不少关于避税和税收筹划的书籍。中国税务报还专门开辟了“税收筹划”周刊，在微观筹划版上刊登的全是有关税收筹划的文章。
印度税务专家E?A?史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”还有美国南加州大学W?B?梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式,以及交易的时间。”
当纳税筹划进一步发展之后，新的纳税筹划理念也随着出现，这就是：纳税筹划目的不单纯以节税（节税和避税）为筹划的最终目标，而是进一步与企业经营活动融合后，将纳税筹划作为一种手段为企业纳入整个企业经营活动之中，或者融入到企业经营活动当中，为经营活动的总的目标服务。
例如《税务筹划》（电子版）（2004年第1期）中的“筹划理论”对纳税筹划相对较为完善的定义是“税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。”虽然这个定义抽象的描述为“以争取税收经济利益最大化”，但是已经给了我们一个广阔的“筹划空间”而不是局限于直接的“节税”、“避税”。
在这里，传统的纳税筹划的三性也有所改变，而是将纳税筹划的基本特点表述为：合法性、筹划性、整体性、成本性。也就是说这里弱化了目的性，强调了整体性，补充了成本性的特征。我们可以理解，弱化目的性是因为新的纳税筹划理念下目的的表述无法一概而论，不如回避。而且在这时候，纳税筹划更主要地表现为一种手段，而不是目的；而对于整体性，文章中表述为“这里有三层含义：⑴、指税务筹划对企业的各种决策来说是牵一处而动全身；⑵、税务筹划需要多个部门配合才能完成；⑶、综合考量各种税种是税务筹划的重要原则。只有照顾到以上三个方面才可能实现节税整体效益最大化。”我们感受到的是一个比较新颖的纳税筹划理念。
至于纳税筹划目的，在国家税务总局注册税务师管理中心遍的2004年全国税务师执业资格考试指定教材《税务代理实务》中，虽然同样没有给出相对权威或者先进的纳税筹划概念，而仍然沿用了传统三性特点并强调纳税筹划的目的是“通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得‘节税’的税
收利益”。但是在解释了筹划“三性”特征之后，还做了如下补充：“税收筹划的目标是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，这就要求他的整体税负最低。在考虑整体整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增长，还是可取的。理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。”
这意味着以新的筹划目标为标志的新的筹划理念实际已经出现，并正在发展和完善过程当中。
纳税筹划是（企业）财务管理活动的一部分；纳税筹划从属于企业整体发展战略；纳税筹划的目标不是单纯的税负减轻，而是最优（必要、合理）税收负担情况下的企业价值最大化；如果“企业价值最大化”目标被修正，纳税筹划目标也随之修正。
同时我们还有理由期待在纳税筹划理念发展过程中，节税和避税等纳税筹划技术手段的延伸和发展，也就是说纳税筹划的技术不应再局限于传统的节税和避税手段。例如《税务筹划的新境界——反映情况争取政策支持》一文中所说的“高层次税务筹划的实施并不侧重于对既定税法的钻研与巧妙运用，而是更多地倾向于自身谈判实力的提高。一般的避税与节税筹划需要的是纳税人在对现有税法深入研究的基础上，找到自身可以利用的有利规定，从而合理合法降低税负。不同于此，企业申请政策的筹划方法关键在于对现行税法的利弊进行分析，找到说服立法机关改变政策的充足依据。因此，相对于一般的筹划方法对具体业务的操作技巧的要求，这种更高层次的筹划更加看重的是谈判水平与自身实力，特别是对行业经济的深刻把握。”
现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。
税收筹划作为企业合理节约成本，提高竞争力的重要手段之一，必将在我国得到前所未有的发展。越来越多的企业也将会认识到税收筹划在筹划、投资、经营、股利分配等活动中的重要作用。同时，税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业获得合法税收利益的重要手段，开展税收筹划既有利于企业经营管理和会计水平的提高；实现经济效益最大化，又有利于不断完善税法和税收政策，加强税收宏观调控的经济杠杆作用。
正如美国南加州大学W.B梅格斯博士在其《会计学》中谈到："美国联邦所得税变得非常复杂，为企业提供详尽的纳税筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地节税制定计划。"跨国公司对纳税筹划的重视更不一般。不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年在纳税筹划上的支出相当可观；当然，也带来了非常实在的节税效益。如以生产日用品而驰名的尤丽华公司，有两家姐妹公司，一家设在美国，一家设在荷兰。其子公司遍及世界各地，其中在我国还
设有3家子公司，分别生产力士牌香皂，系列化妆品和快速食品。面对不同国家的复杂税制，母公司聘用45名高级税务专家进行纳税筹划。其公司经理说：”年仅节税一项，就给公司增加数百万美元收入，增加了其在国际市场上的竞争力。”
近年来，税收备受国际关注，跨国公司寻求减税，合理逼税的现象更为普遍，起迅猛势头有增无减。微软，通用，思科和康柏等世界巨头公司在20世纪90
年代通过各种手段巧妙地减少了纳税，这似乎成为了一种时尚。美国财政部国内税务署前署长唐纳德.亚历山大说："在经济泡沫年代，不惜一切手段增加利润的动力很大，其中一个手段就是把纳税额减少到最低程度。"许多世界各地公司为了减税，都建立了强大的税务部门，配备或聘请一流的税务专家。例如，通用电气公司雇佣了20年前离开财政部的约翰.塞缪尔斯，还负责组建了非凡税务人才组，使通用电气公司的税务部成为世界上最好的税务师事务所级别的税务部之一。在一些发达国家中明确规定了纳税人纳税筹划权。
税收政策影响企业的投资方案。在乔根森（1963）的新古典模型中，资本的使用者成本包括两项：一是因为放弃了别的投资机会而发生的机会成本，另一项是直接成本，包括所得税。在这个模型中，资本成本上升时，企业会选择资本密集程度低的技术，反之亦然。只要税收政策降低成本，它就会增加企业想拥有的资本质量，从而提高投资。乔根森做了一个回归，该回归方程右端的变量中包括了资本使用者成本，得出的结论是，由于投资对税收引致的资本成本的变化非常敏感，加速折旧与投资税收抵免是投资的税收项目。
《客户与市场》的高级经理Dickie泉和助理公关经理克里斯蒂娜芳在其"中国统一企业所得税法带来更大的清晰度，透明度和公正的税收制度--一个为所有市场参与者都有利的发展"中谈到企业所得税法开始生效于2008年1月1日，企业需要检讨自己的商业模式，投资结构和融资策略。第十届全国人民代表大会颁布了新的企业所得税法（ "新税法" ），其中统一所得税征收为国内企业和外国企业创造一个公平竞争的环境。新法律将采用单一税率为25 ％，以取代现有的两个系统的税收，大大不同的实际税率对于国内企业和外商投资企业来说主要由于提供不同的奖励以及不同限制费用扣除。新税率低于邻国的平均税率，所以企业应努力提高自己的竞争力，推动中国吸引外国投资者。之前，新的法律中，中国国内企业支付了百分之三十三的所得税，而大部分制造业外商投资企业享有的税收优惠地位，导致所有外商投资企业的有效税率平均为百分之十五。相比之下，在考虑到提供奖励，平均利率为国内企业约25 ％。新税法应提供所有市场参与者一个更透明，更稳定和可预见的税收制度。对于外商投资企业，因为失去了广泛的激励机制和择优低税率，所以将以他们的商业模式，敦促一种新的方法，投资结构，选址和筹资战略。不再能够依靠广泛给予免税期，外商投资企业和外国投资者需要制定战略，优化全球性税收优惠，并更多地依赖于传统的国际税收筹划工具。终止地理导向的税收优惠，优先的战略经营因素，如邻近的自然资源和当地市场，人力资源将升高。
吴哩槟和斯蒂芬纳尔逊在其"有关企业所得税的过渡性激励政策"一文中提到2008年1月1日新的中华人民共和国企业所得税法（ "经济转型期法" ）生效，巩固了企业所得税制度，国内企业和外商投资企业结束了双重所得税制度。
新的经济转型期的法律统一税率和税收激励政策为国内企业和外商投资企业创造了更公平的市场条件。对于这些原先享受税收优惠政策鼓励下的企业，新的经济转型期的法律规定5年的过渡期。例如，企业享有固定期限的免税和减少可继续享有，直到原任期期满。按所要求的新的经济转型期的法律，企业用于享受15 ％的税率将逐渐降低到25 ％。过渡税收激励政策提供了许多不同的税收条例。下面是引进的一些过渡性的税收政策：1，过渡性税收优惠的企业原先享受低税率。后五年内企业享受较低的税率也将逐步过渡到新的税率，实施经济转型期的法律。2，曾享受固定期限的过渡性税收优惠企业的免税和降低。3，原先享受低税率以及固定期限的过渡性税收优惠的企业的免税和减少，合格的企业所得税率为15 ％，并同时享受减免50 ％的定期存款。4，设立在特别经济区或上海浦东新开发区的高新技术企业（ " HNTEs " ）的过渡性税收优惠。5，关于中国西部的税收优惠企业参与中国西部发展中的规定， "西部大开发税收优惠政策"的特殊收入的税收政策将在经济转型期后继续生效实施。
国内研究现状：
在2007年3月，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称"新税法"）表决通过并于2008年1月1日起施行，这结束了我国长达20多年的内资、外资企业所得税税赋不均的"分制"时代，内资、外资企业所得税的统一是我国税制改革的里程碑。赵迎春在"两法合并对FDI的影响分析"（《税务与经济》，上海立信会计）一文中提到我国自20世纪70年代末期开始吸引外资，截止2007年，利用外资累计超过7500亿美元，连续15年保持发展中国家首位，为中国经济快速发展做出了贡献。但随着国内外形势的变化，内外资企业长期适用两套税法对内资企业的发展形成了不利影响。根据财政部，国家税务总局对全国企业所得税税源调查资料核算，2005年，内资企业平均实际税务为24。53%，外资企业平均实际税务为14。89%，内资企业税务高出外资企业将近10个百分点。2007年3月16号公布的《中华人民共和国所得税法》，结束了企业因"身份"不同而享受不同税收待遇的时代，为各类企业创造了一个公平竞争的税收法制环境。企业可充分理解新税法的主要变化，科学做好所得税筹划，以达到增加企业税后利润，提高企业竞争力的目的。
近年来我国税收收入增收很快。据统计局数据，2004年完成税收收入25718亿元（不包括关税和农业税收），比上年增长25.7%，增收5256亿元。但从纳税人的角度看，也意味着承担更多的税负。在如此重的"责任"下，纳税人会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求发展。张中秀等在《纳税筹划》一书中提出为减轻税负，纳税人有三条路可走：偷税，停税与纳税筹划。一些纳税人无意识中偷逃税了，自己都不知道，等到税务机关稽查出来，才意识到是偷税。我国针对纳税人的偷税行为，指定了一一列严格的规定，严厉的惩罚必将偷税挤出市场。我国不比一些高福利国家，在当前的环境下，停业是一条无保障之路，无异于自亡。纳税人在有能力球的自己生存时，是不该走上这条路的。相比前两种方法，纳税筹划是企业的一种理性行为。从税务机关看，鼓励企业依法纳税最明智的办法，是让纳税人充分享受其应有的权利，充分使用纳税筹划权。反对企业正当的纳税筹划活动，正式助长了偷漏税等违法行为的发生。
“浅谈我国企业纳税筹划问题"（公文博客网）一文中作者认为不同税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些"饱和产业"和"夕阳产业"的发展，引导经济资源有序的流动，优化产业结构。事实上国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志，但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平的。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。
赵善庆在《纳税筹划目标及评价模型》一文中提出纳税筹划的目标主要有以下观点：（1）最大限度的降低赋税，获取“节税”利益。（2）少纳税或递延纳税。（3）实现企业税收利润的最大化。（4）实现企业价值最大化。其中前两个观点着眼于企业赋税的降低，没有考虑纳税筹划与企业发展的关系，赋税最低不一定是最优方案。后两种观点基本一致，及纳税筹划应服从和服务企业的整体发展，而不是单纯的减低赋税，但企业价值的计量存在一定的困难，因此税后利润最大化作为纳税筹划的基本目标，在现阶段有一定的科学性和可行性。
朱文娟、陈岩峰在《深析企业纳税筹划成本及其控制途径》一文中认为纳税筹划的成本是指在现存的经济条件和体质下，政府实施分配全过程中，企业为了缴纳税收而付出代价的总和，即所耗费的各种费用之和。与税收负担相比，企业纳税总成本不仅包括税收负担，还包括其他税收相关费用，比如办公费用、咨询费用、代理费用、罚款、滞纳金等额外税收负担。主要包括以下几个方面（1）企业固定税收成本。（2）企业变动税收成本。（3）企业纳税风险成本。
魏震在《深析中小企业的税收筹划》中认为基础薄弱的中小企业要开展税收筹划，需要良好的人才和制度的保障。筹划人员素质、技能的高低，企业会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等，都是企业税收筹划的基础条件。目前，我国税收筹划专业人才匮乏，一些中小企业会计核算不健全、账证不完整、会计信息失真，甚至有违反税法的记录等问题，这些都造成了税收筹划基础不稳固，制约了中小企业税收筹划的发展。
陈雷在《浙江省中小企业伦理道德状况调查报告》中指出：许多中小企业的说受筹划意识淡薄。由于税收筹划在我国起步较晚，许多企业还没有意识到税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税；再有不少中小企业管理人员对收收筹划的认识模糊，虽然比较重视税法学习但认为这只是财务人员的事，同时受世俗观念的形象，认为与其进行税收筹划还不如多认识几个税务局的熟人好办事，不愿意下力气和本钱，从心理上不认同税收筹划。但随着人们对税收法律认识的提高，纳税筹划也越来越被广大中小企业纳税人接受和认可。
范强强在《中小企业的税收筹划问题与管理》写到目前我国中小企业税收筹划中常常采用一成不变的纳税筹划方案。任何纳税筹划方案都是以一定的纳税筹划环境为基础制定的。但是，影响纳税环境的因素如法律法规和政府的反避税措
施不是一成不变的。这就决定了纳税筹划活动必须是一个动态的过程，企业纳税筹划方案一旦形成不再变动，这种方案就失去了效力，甚至起到了相反的作用，给企业带来了不必要的损失。
林雪在《关于中小企业纳税筹划的探讨》中指出有很多中小企业只注重短期内的盈利，忽视了企业的长远发展。只考虑企业的局部利益而忽视了整体利益，这种纳税筹划的短期观念，不利于中小企业的发展，有违税收筹划中实现企业价值最大化的目标。
《中小企业纳税筹划现状分析》（林丽清、黄光阳、郑为太、望雄杰）一文中指出目前我国税收法律体系不够健全。由于我国立法级次不高，税收法律体系的科学性、权威性和规范性不够，透明度不高，可操作性差。有的条款太原则，需要细化；有的事过境迁，需要重新制定。财政部门和国家税务总局经常要以文件的形式对税制运行程序中的某些政策性问题作出规定和解释，这样对税务机关和纳税人造成了许多不便。法规的“打补丁”过多，纳税人无法掌握税法的全貌和调整情况，令纳税人感到困惑，中小企业更是无法进行相应的税收筹划。这要求中小企业适应外部的宏观环境的纳税方法。
《企业纳税筹划策略与案例解读》（解宏）、《浅探中小企业的税收筹划》（徐玲、陈定标）中认为，筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同的方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）（2）权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）（3）其他筹资（租赁、赊购等）三种形式。从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大差异，这就需要进行筹资决策。
古今中外，税收都是遵循“无商无税，无税无国”的运行轨迹而变化和发展的，因而我们可以看出税收同经济，税收同国家之间存在着密不可分的关系。王延明在《所得税会计与纳税筹划》（上海财经大学出版社，2007年2月第1版）一书中提到纳税人对税收的筹划不是起源于纳税人本身，而是起源于中介服务机构，即税务咨询事业，纳税筹划是税收咨询业务的一项重要内容。提供税务咨询的服务活动，最早产生于意大利。税收筹划的学术研究在纳税筹划业务的稍后便开始出现。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所引用的最早文献是H.肖肯霍夫编写的《企业纳税筹划》他刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集里，被认为是“纳税筹划”一词比较早的出现。在20世纪50年代里，纳税筹划开始从企业经营计划里独立出来，引起了人们的重视，并由此带动了对包括个人纳税筹划的全面研究，开辟出一个新的研究领域。20世纪80年代后，在纳税筹划业务广泛开展的同时，纳税筹划的理论研究、文章、刊物、书籍更是不断出现，新作频频，这进一步推动了纳税筹划的深入研究和快速发展。
《客户与市场》的高级经理Dickie泉和助理公关经理克里斯蒂娜芳在其“中国统一企业所得税法带来更大的清晰度，透明度和公正的税收制度——一个为所有市场参与者都有利的发展”中谈到企业所得税法开始生效于2008年1月1日，企业需要检讨自己的商业模式，投资结构和融资策略。第十届全国人民代表大会颁布了新的企业所得税法（“新税法”），其中统一所得税征收为国内企业和外国企业创造一个公平竞争
的环境。新法律将采用单一税率为25％，以取代现有的两个系统的税收，大大不同的实际税率对于国内企业和外商投资企业来说主要由于提供不同的奖励以及不同限制费用扣除。新税率低于邻国的平均税率，所以企业应努力提高自己的竞争力，推动中国吸引外国投资者。之前，新的法律中，中国国内企业支付了百分之三十三的所得税，而大部分制造业外商投资企业享有的税收优惠地位，导致所有外商投资企业的有效税率平均为百分之十五。相比之下，在考虑到提供奖励，平均利率为国内企业约25％。新税法应提供所有市场参与者一个更透明，更稳定和可预见的税收制度。对于外商投资企业，因为失去了广泛的激励机制和择优低税率，所以将以他们的商业模式，敦促一种新的方法，投资结构，选址和筹资战略。不再能够依靠广泛给予免税期，外商投资企业和外国投资者需要制定战略，优化全球性税收优惠，并更多地依赖于传统的国际税收筹划工具。终止地理导向的税收优惠，优先的战略经营因素，如邻近的自然资源和当地市场，人力资源将升高。
吴哩槟和斯蒂芬纳尔逊在其“有关企业所得税的过渡性激励政策”一文中提到2008年1月1日新的中华人民共和国企业所得税法（“经济转型期法”）生效，巩固了企业所得税制度，国内企业和外商投资企业结束了双重所得税制度。新的经济转型期的法律统一税率和税收激励政策为国内企业和外商投资企业创造了更公平的市
场条件。对于这些原先享受税收优惠政策鼓励下的企业，新的经济转型期的法律规定5年的过渡期。例如，企业享有固定期限的免税和减少可继续享有，直到原任期期满。按所要求的新的经济转型期的法律，企业用于享受15％的税率将逐渐降低到25％。过渡税收激励政策提供了许多不同的税收条例。下面是引进的一些过渡性的税收政策：1，过渡性税收优惠的企业原先享受低税率。后五年内企业享受较低的税率也将逐步过渡到新的税率，实施经济转型期的法律。2，曾享受固定期限的过渡性税收优惠企业的免税和降低。3，原先享受低税率以及固定期限的过渡性税收优惠的企业的免税和减少，合格的企业所得税率为15％，并同时享受减免50％的定期存款。4，设立在特别经济区或上海浦东新开发区的高新技术企业（“HNTEs”）的过渡性税收优惠。5，关于中国西部的税收优惠企业参与中国西部发展中的规定，“西部大开发税收优惠政策”的特殊收入的税收政策将在经济转型期后继续生效实施。
张中秀等在《纳税筹划》一书中提出为减轻税负，纳税人有三条路可走：偷税，停税与纳税筹划。一些纳税人无意识中偷逃税了，自己都不知道，等到税务机关稽查出来，才意识到是偷税。我国针对纳税人的偷税行为，指定了一一列严格的规定，严厉的惩罚必将偷税挤出市场。我国不比一些高福利国家，在当前的环境下，停业是一条无保障之路，无异于自亡。纳税人在有能力球的自己生存时，是不该走上这条路的。相比前两种方法纳税筹划是企业的一种理性行为。从税务机关看，鼓励企业依法纳税最明智的办法，是让纳税人充分享受其应有的权利，充分使用纳税筹划权。反对企业正当的纳税筹划活动，正式助长了偷漏税等违法行为的发生。
“浅谈我国企业纳税筹划问题”（公文博客网）一文中作者认为不同税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，
鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱和产业”和“夕阳产业”的发展，
引导经济资源有序的流动，优化产业结构。事实上国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志，但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平的。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。具体说来，在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件。在我国，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网”、“中国税务通网站”等。但毕竟纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索。
企业所得税纳税筹划应与一些会计方法相结合。“企业所的税税前扣除规定比较分析”（《财会通讯》，2008年第8版，湖南财经高等科学院）中胡伟讲到,新税法规定，在计算应纳税所得额时，下列指出不得扣除：向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金，罚款和被没收财务的损失；规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经指定的准备金支出；与取得收入有关的其他支出。新税法增加了向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项不得扣除的规定。虽然新税法没有明确资本性支出，资本的利息，回扣支出，担保支出，自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分不得扣除，但企业不能理解为允许，从常规看这些项目也是不能税前扣除的。所以，企业应更深入研究新税法，以避免不合理的纳税筹划以及企业不可预测的损失。
“浅谈我国企业纳税筹划问题”（公文博客网）一文中作者认为不同税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱和产业”和“夕阳产业”的发展，引导经济资源有序的流动，优化产业结构。事实上国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志，但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平的。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。具体说来，在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件。在我国，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网”、“中国税务通网站”等。但毕竟纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索。企业所得税纳税筹划应与一些会计方法相结合。“企业所的税税前扣除规定比较分析”（《财会通讯》，2008年第8版，湖南财经高等科学院）中胡伟讲到,新税法规定，在计算应纳税所得额时，下列指出不得扣除：向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金，罚款和被没收财务的损失；规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经指定的准备金支出；与取得收入有关的其他支出。新税法增加了向投资者支
付的股息，红利等权益性投资收益款项不得扣除的规定。虽然新税法没有明确资本性支出，资
本的利息，回扣支出，担保支出，自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分不得扣除，但企业不能理解为允许，从常规看这些项目也是不能税前扣除的。所以，企业应更深入研究新税法，以避免不合理的纳税筹划以及企业不可预测的损失。资本弱化的表现一般有两个方面：一是资本结构不合理，在公司设立时就存在出资不到位，借入资金过多，甚至虚假出资；二是公司设置后资本金实质减少，跨国公司抽取资金而不是充实资本。跨国纳税人往往利用资本弱化的第二个方面进行国际避税。“资本弱化避税原理探析”（《财会月刊》，广西财经学院广东白云学院，2008年第7期)中董再平和刘剑锋认为，负债经营能给企业带来税收利益，当企业资产负债率达到一定标准时，就产生了资本弱化。因为资本弱化避税主要是由于母子公司适用所得税税率不同，以及母公司采取债务投资时所减少的“税收挡板”利益和采取股权投资时获得的“股权增加”利益的比较，国际资本弱化避税产生于税收利益在资本输出国和资本输入国之间的分配差异和避免国际双重征税方法的选择。单独从被投资企业来看，资本弱化避税的基本原理是债务资本的利息支出允许在税前扣除，而股息和红利都不允许在税前扣除，从而给企业带来税收利益，但笔者认为只从被投资企业来看，由于其收到的利息和股息或红利所交纳的税款并不相同，因此从税收角度看，只有把投资方企业和被投资方企业作为一个关联整体对待，站在整个企业集团的角度来分析资本弱化效应，才能得出比较正确和清晰的解释。从而得出企业纳税筹划比较正确的结论。
加强与关联方业务往来的基础管理工作对改善本企业的纳税筹划工作具有重要意义。“特别纳税调整规定对企业纳税筹划的影响及应对措施”（《财会月刊》第2008年第7期，广东商学院）中卢剑灵教授提到《企业所得税法》新增的“特别纳税调整”的主要内容包括增加受控外国公司条款，完善限制资本弱化的条款，一般反避税的兜底条款，这些规定使企业常规避税方法的应用空间减少，并使企业纳税筹划的风险和压力在加大，如反避税条款涉及的不预知性，避税非零成本的出现等。企业应积极运用“预约定价制的风险成本。预约定价制的实现是对关联企业转让定价是否符合正常交易标准而实施的事前判定，对节约成本具有重要意义。认真做好与关联方业务往来的基础管理工作。企业能否按时向税务机关提交有关资料的，可仅按人民币贷款基准利率计算利息，不再加计5个百分点。
“税务筹划误区辨析”（中国税网）中顾跃南提到，据宋洪祥等人在《中国税务报》（2002/12/03）上披露：某本关于税务筹划的书中写道：“把已实现收入变为未实现收入的方法，是把已实现的收入用应收款这一账户挂账，如有可能甚至可以暂存在其他单位，并用此款项直接进行再交易，如直接购买此单位的商品货物等。这样做一方面可以延迟缴纳税款，使个体工商业者相当于无偿地借用了税款，另一方面可以把某一期（年度）可能进入较高征税级距的应纳税所得额，人为地降到较低税率的级距，从而避免被课以较重的税额。”上例所述的纳税筹划技法，其教唆性较为明显。此外，也有相当部分筹划个案立意不高，筹划技法大多属于“钻空子”、“打擦边球”之类。例如，《企业分分合合，“两免三减半”到手》（《中国税务报》2003/01/21）这一筹划个案，仅从字面上看，并未发现有何违反税收法规的破绽，应属合法的税务筹划案例。然而细究起来，却也有其欠缺之处。纳税筹划作为我国改革开放、发展社会主义市场经济的产物，它的历史并不长，出现某些问题和缺陷也在所难免。
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海立信会
毕业论文（设计）文献综述 题目：企业并购中的税收筹划问题研究 一、前言部分 并购是历史的大趋势，它正日益受到国内外公司的青睐。并购是企业重要的资产重组方式，也是重要的资本经营方式，企业通过并购活动，可以实现经营多样化或者发挥经营、管理、财务上的协同作用，使企业获得更大的竞争优势。 企业并购中的税收筹划是指并购企业通过并购模式的选择，做好统筹安排，从而使并购方企业、目标企业以及各自股东都能够充分利用税法提供的各种纳税优惠措施，实现在并购过程中享受到的尽可能大的税收效应。 论文主要目的是从企业并购角度出发，将税收筹划与企业并购流程在特定范围内相结合，进而探讨企业并购中各个重要环节的税收筹划问题。本综述根据国内外各位学者对于企业并购和税收筹划的研究成果，主要围绕企业并购和税收筹划的概念、特点和动因、企业并购中税收筹划的实务操作以及风险防范等几方面展开。 二、主题部分 （一）国外关于税收筹划问题的研究和实践 西方国家对企业税收筹划已经形成了较为完善的理论体系和方法体系。对于实现的应税收益，西方企业首先考虑的是如何保障税款的缴纳。税收筹划的宗旨主要不是为了追求纳税的减少，而在于取得更大的税后利润。 在欧美国家，一提起税收筹划，主要是指对所得税的筹划。国外的税收筹划一般不涉及商品课税，除了增值税、消费税等商品课税的税款要加到消费者价格中去由消费者负担因而筹划的必要性较小以外，商品课税的筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课征往往只对商品（民众生活必需品）通过零税率或低税率实行优惠，而不对特定的企业实行优惠，这样，企业从事同一种生产和经营活动所面临的增值税待遇是相同的。另外，有的国家（如美国）商品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因而也谈不上税务筹划；零售企业从事经营一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本上没
税务筹划对会计核算的影响 摘要：在当今社会，税收筹划并不是新生事物，伴随着我国经济的飞速发展，税收成为企业中的重要组成部分，税收筹划也被被越来越多的纳税人所重视。企业之间在发展过程中的竞争激烈，要想在激烈的竞争中立足不败之地并获得更好的发展，企业就必须做好自己的财务工作。税收筹划是一种很好的实现企业利益的工具，通过减少税收来扩大企业的利润收入，实现企业利润的最大化。 关键词：税收筹划会计核算会计政策选择 一、税收筹划对会计核算的影响 税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在遵守法律、法规的前提下，通过对经营活动的的筹划和安排，充分利用税收法律中的所有优惠政策，从而实现纳税金额最小化的目的。关于税务筹划对会计核算的影响，我国的孙露露讲师提出：“企业应从税收筹划的角度出发，在存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备的计提方法和长期债券投资溢折价的摊销方法等选择中，充分利用税法所提供的一切优惠政策，选择能使企业获取最大税收利益的会计核算方法。”我国财务部倪娣指出：“在财务会计制度中，为了体现稳健原则，给企业更大的自主权，对一些具体的经济事项规定了不同的核算方法，可有企业自有选择，比如发出材料计价方法的选择、固定资产折旧方法的使用、投资的核算方法等。”熊晓勇提出：“在实际经营中影响企业所得税税收筹划效果比较大的会计核算方法有销售收入确认、转让定价、存货计价法、固定资产折旧法。”税收筹划对会计核算的影响不仅仅体现在这几点，对企业财务工作的方方面面都会有一定影响。 在企业的日常财务处理中，进行税收筹划的方面还有很多。1、成本费用的税收筹划，企业可以选择平均分摊法分摊费用，这种方法可以将利润和费用平摊在各个会计期间，从而使纳税额最大限度减少。2、职工工资的税收筹划，职工工资应纳税所得的扣除方法有两种，不同地区通过选用不同的方法以达到把职工工资控制在应纳税所得额的范围内的目的，从而使企业获得最大的节税收益。3、盈亏弥补方法的税务筹划，根据税法的有关规定，企业以前年度的亏损可以用税前的利润进行弥补。企业在政策期间通过恰当的提前确认收入、延迟确认费用、兼并收购亏损企业以达到减少企业税收的目的。4、无形资产的摊销方法，我国的税收法律以及相关制度对企业无形资产的摊销期限给予了很大的选择空间。企业可以根据自身的情况来选择是自己获益最大的摊销期限。
试论合理避税浅析 文献综述 （贵州大学明德学院会计103 102003110650）随着市场经济的不断发展，税收筹划在社会经济和企业的经营管理中扮演着很重要的角色。在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为是纳税人的权利。合理避税是纳税人在法律允许的范围内，充分利用税收优惠政策，通过对经营、投资、理财、决策等一系列的经济活动进行的事先筹划和合理安排，从而达到纳税支出最小化的一种行为。充分利用纳税的筹划工具为企业合理的减少税负，有利于为企业实现税后的利润最大化。企业合理避税，在客观上也促进了国家税收制度的健全和完善。 1本课题相关研究现状 （一）房地产企业进行合理避税的规划 刘立军（2013）在房地产企业的内部进行合理的避税，是合理避税不可缺少的方法，也是合理避税中最直接最有效的方法。 1.分析了货币价值的变化规律：运用货币价值时间差来进行合理避税，分析货币价值的变化规律，了解货币变动的大致时间走向，从而在合理的时间进行税款的交纳，运用时间差来缴纳税费，这是合理避税的基本做法。房地产企业应该认真研究货币的这种变化规律，然后加以利用，必然会对房地产企业的合理避税有帮助。 2.运用缴纳税费的临界点来进行合理避税：房地产企业在碰到缴
税的临界点时，运用增加或减少收入和支出来避免税收过多的方法。任何的规定只要有临界点就都可以运用这种方法来合理避税，所以这种方法具有广泛的应用基础，房地产企业应该重点把握这一特点。 所以的企业都是在追求利润，房地产企业只有合理避税才能有效的减少企业税金支出，从而直接的增加企业的利润，为企业的发展带来新的机遇。 （二）企业合理避税影响着企业竞争力 犯琦、何威（2011）在《论企业合理避税》一文中指出并分析了合理避税筹划空间、特征以及风险防范的基础上，对合理避税的方式进行了例举。企业在税法许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动的精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件以达到减轻税收负担的目的合理避税，是企业要考虑的重要措施之一。CFO的执业水平是避税筹划的成功保证，也是财会人员自身价值的体现。在企业的发展过程中，CFO应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以研究，利用，使企业在激烈的市场竞争中更具优势，促进企业的持续、健康发展。 (三)合理避税对企业的经济效益有着至关重要的作用 陈冲在《如何高效合理避税》中对增值税、营业税、个人所得税、企业所得税进行了研究。如何高效合理避税是在法律允许的情况下，以合法的手段最大限度的获得税收的优惠来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。采取有效的税收筹划与合理避税对与企业的经济效益有着至关重要的作用，由此，企业应对我国现行的有关税收法律法规
燕山大学 本科毕业论文——开题报告 课题名称：我国零售企业纳税筹划的研究 学院（系）： 年级专业：会计08-3班 学生姓名： 指导教师： 完成日期：2010年3月25日 I
一、本课题国内外研究动态综述 （一）国外研究动态 在纳税筹划的发展史上，为大家公认的纳税筹划产生的标志事件是20世纪30年代应该上议院汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的有关纳税筹划的声明，也被认为是税收筹划最早的法律根据。汤姆林爵士认为：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税。”这个观点受到法律界的认同。而从此以后，关于纳税筹划的研究也得到了快速的发展。37另一个重要的判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词更是成为美国税收筹划的法律基石，原文是：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可职责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 1953年，在法国巴黎成立了最早实施现代咨询及相关税收筹划的实施机构——欧洲税务联合会，该机构明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务的，于是形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的主要内容是税收筹划。 荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收辞汇》是这样定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 印度税务专家N．J．雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说：“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 另一位印度税务专家E．A．史林瓦斯在他编著的《公司税务筹划手册》中写道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部……分税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。 美国知名法官勒纳德．汉德说过：“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。 总之，目前国外的税收筹划已经得到了比较完善的发展，税收筹划的方法也形成了系统化的体系。税收筹划已成为国际经济的普遍现象，成为了各国政府及企业界广泛关注的企业行为。 （二）国内研究动态 1
合理避税文献综述 国外研究现状 合理避税是随着税务咨询业得发展而逐步形成的，而意大利的税务咨询业可谓是世界上形成最早的国家，19世纪中叶意大利的税务咨询业务范围就已经包括了“合理避税”，这可以说是合理避税行为的起源。 “合理避税”可以说是很早就存在的，但是“合理避税”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。其中最为典型的要算是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对合理避税作了法律上认可。1959年，从事税务咨询的专业团体在巴黎成立了欧洲税务联合会，联合会明确提出了税务专家开展包括合理避税在内的税务咨询活动，同时代理纳税人填制纳税申请表、财务文件等事项。这标志着现代意义上合理避税的产生。并逐渐成为了一门专业性很强的学科。尤其是在近三十年来，随着世界经济一体化，跨国公司的数量和规模不断增加，客观上推动了合理避税的理论和实证研究。对合理避税研究的文章、书刊也不断的大量出现，也将合理避税的研究更加的深化。 关于合理避税的研究成果也很多，Sale J.Tmothy和Carrollkaren.B.于1979年《Management Accounting》上发表了题为“Tax Planning Tools for The Multinational Corporation”的论文，P.C李尔斯于1979年出版的《信托与纳税筹划》，还有一家很有名气的伍德赫得?费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为《跨国公司的税收筹划》（Tax Planning for Muitinational Comparies）的一本专著。书中提出的论点及合理避税的技术在一些跨国公司中颇有影响。当代著名的经济学家萨缪尔森在其《经济学》中分析美国联邦税制是指出：“比逃税更重要得是合法的规避税负，原因在于议会制定的法规中有‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以较低的税率上税”。1英国税务专家S.詹姆斯和C.若布斯在其合著的《谁是经济学》中指出：“会计师们强调避税的合法性，将避税称之为‘纳税筹划’或‘税收减轻’。”2霍瓦斯公司出版的《国际税收（1991）》实际上也是一本税收的国际筹划专著。 通过以上的相关介绍，可以看出西方对于合理避税研究时间较早，研究成果丰富，并且大量的运用于实践，随着世界经济一体化，税收国际化，对于合理避 1保罗.萨缪尔森.经济学（第17版）[M].北京：人民邮电出版社.2004 2西蒙.詹姆斯.税收经济学[M].北京：中国财政经济出版社.2004
文献综述： 随着中国加入WTO以后税制改革以及税收政策日趋透明化、规范化，企业组织形式、运行机制和产权制度的革新及企业决策权力的扩大及理财环境的改善，企业税收筹划越来越受到企业的关注，税收筹划正由过去的“暗箱操作”逐渐变为“阳光作业”，正式走上经济的前台，成为企业自生发展的内在需求。企业在依法纳税的基础上，纳税人通过严格遵循税法，在各项纳税方案中科学合理的进行规划和选择，通过参照税法对企业规定的优惠方案，从而选出最适合的纳税方案，就是企业的税收筹划。通过企业的税收筹划，可以延缓或减轻企业的税负。在发达国家税收筹划已被非常广泛的应用，当前这项行为已经成为企业，特别是跨国公司制定企业长远发展战略的一个重要组成部分。在我国，由于受到很多因素的制约，企业的税收筹划工作起步较晚，发展比较缓慢，企业的税务工作任然只停留在满足企业的各项税务核算、报税等。随着市场经济的不断完善，税收筹划工作已经受到越来越多企业领导者的重视。企业如何在依法诚信纳税的基础上，有效借助国家给予的各项税收优惠政策，是企业能否实现税收筹划的重要前提。 企业税收筹划，是指在税法规定的范围内、依据政府的税收政策导向，通过对企业的筹资、投资、经营、收入分配等事项的事先的精心筹划、选择与安排、从企业长远利益出发，对多种纳税方案进行科学的优化选择，充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，以税收负担最小化为目的，尽可能取得企业经济利益最大化的一种理财行为。 理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个组成部分，尤其近三十多年来，其在许多国家中的发展更是非常显著。正如美国南加州大学W?B?梅格博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理所业务中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税收筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如，一家以提供税收信息驰名于世的公司（The Bureau of National Affairs Inc.），它除了出书以外，还定期出版两本知名度较高的国际税收专业性杂志，一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。两本杂志中有相当多的篇幅讲的是税收筹划。比
关于税收筹划的论文税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。税收对国家来说是为了实现其职能，凭借政治权利按预定标准无偿地参与国民收入分配的一种手段；而对纳税人来说则是资金的净流出，节约税款支付等于增加纳税人的净收益。本文从税务筹划的必然性和如何进行税务筹划两个方面谈一下自己对税务筹划的认识。 一、税务筹划的必然性 我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税务筹划。即，环境是一定的，只有适应环境，才能改变自我。我们的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用这些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高，进行税务筹划是我们的必由之路。 1、企业追求股东财富最大化使税务筹划成为必然； 企业要生存、发展、获利，盈得社会各界人士的好评，获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是他的根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。 2、税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然； 所谓税务筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，这时再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，必将受到法律处罚。合理、合法、合规、及时、有效地进行税务筹划就象一把双刃剑，一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利。最终达到增强企业活力，提高的社会效益和经济效益的目的。 3、税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税务筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。 权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是纳税人应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税务筹划则是纳税人行使的一项权利。进行税务筹划使纳税人被动的纳税行为（即税务机关征多少，纳多少）变成了一种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的减少纳税额度，纳税人会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几套纳税方案，然后选择其中最优的使用。这里所指最优包括税额最低；操作最简便；使用最明了等等。对征税机关来说，利用纳税人的这种积级性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了征税。从而鼓励纳税人依法纳税，提高纳税人的纳税意识。 二、如何进行税务筹划
本文档包括改专题的：外文文献、文献综述 一、外文文献 文献信息 标题：Effect of Tax Planning on Firms Market Performance: Evidence from Listed Firms in Ghana 作者：Kawor, Seyram; Kportorgbi, Holy Kwabla 期刊：International Journal of Economics and Finance 第6卷，第3期，页码：162-168，2014年 Effect of Tax Planning on Firms Market Performance: Evidence from Listed Firms in Ghana Kawor, Seyram; Kportorgbi, Holy Kwabla Abstract The study sought to ascertain the level of tax planning of firms and to explore the relationship between tax planning and firms' market performance. The study used 22 non-financial companies listed on the Ghana Stock Exchange over a twelve year period from 2000. The longitudinal correlative designed was used. The results indicate that that firms' tendency to engage in intensive tax planning activities reduces when tax authorities maintain low corporate income tax rates. Secondly, tax planning has a neutral influence on firms' performance. This finding challenges the general perception that every cedi of tax savings from tax planning reflect in the pocket of investors. It is concluded that investors must institute systems to ensure tax planning benefits reflect significantly in their pockets. Keywords: Ghana stock exchange, tax planning, market performance, longitudinal correlative design, investors 1. Introduction Over the years and throughout the world, the history of taxation brings out one fact; that taxes are coercive in nature and therefore economic units which are assigned the tax liability never wholly intend to bear the actual tax burden (Commonwealth Association of Tax Administrators (CATA), 2007). Economic units, more specifically, corporate bodies are always adopting ways to minimise, postpone, or avoid entirely, the payment of tax. The attempts by the economic units to reduce, postpone or avoid tax payment can be legal or illegal. The legal means is called tax planning while the illegal means is called tax evasion. The dire consequence of tax evasion makes it an unattractive option for listed companies (Murphy, 2004). The practice of tax planning dates back to 1947 when learned judge Hand, in the case Commissioner v Newman, held that there is nothing sinister in arranging ones affairs so as to keep taxes as low as possible. Hoffman's (1961) tax planning theory supports this argument. According to Hoffman, it is a necessity for firms to understand the prevailing tax laws and apply the laws in a manner that ensures the firms minimise their tax exposure. Hoffman posits that it makes no economic sense to pay more tax than what the law demands. Scholes and Wolfson's (1992) tax planning framework also underscores the need for corporate bodies to engage in tax planning. According to Scholes and Wolfson, a successful company is the one that is properly attuned to its tax environment. International governmental organizations, such as CA TA (2009), suggest that corporate bodies in Ghana, especially the large entities, engage in complex tax planning activities. Research by civil society groups such as Christian Aid (2008), Action Aid (2011), and Dan Watch (2011), confirm this assertions made by the Domestic Revenue Division. The missing element in the findings is the
毕业论文开题报告 会计学 软件企业税收筹划研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：我国先后出台了一系列旨在促进软件行业发展的税收政策，这些政策的出台为软件企业税收筹划提供了广阔的空间。但由于种种原因，有些企业没有充分享受到税收优惠。随着国内软件市场的迅猛发展，软件市场的竞争日趋激烈。在产业利润持续走低的情况下，对软件业的税收筹划进行分析，有利于其内部经营管理的改进。税收筹划是成熟的市场经济中成熟的市场主体的行为。在遵守税法的情况下，充分发挥软件企业不同于一般企业的特性，合理利用税收政策，对经济活动的纳税事项进行筹划，有利于软件企业能够充分利用税收政策，得到更好的发展。 预期目标：文章在充分研究软件企业税收筹划理论和现行政策的基础之上，以软件企业为研究对象，紧密结合税收政策的最新变化，对软件企业的税收筹划进行探讨，针对我国软件企业利用税收政策现状中存在的问题，提出给予增值税、所得税等具体税收筹划方案，使软件企业能够充分利用税收政策，得到更好的可持续的发展。 2.国内外研究现状 国外研究现状： Rober.D.Gordon（1982）主要对纳税人常接触到的税种（如：个人所得税、公司所得税、资本利得税、信托与资产税、境外所得税、资产转移税、社会保险税等）的具体纳税事项，结合纳税筹划的基本原理和方法以及在纳税过程中应注意的问题进行了详细的介绍。 斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson）等人（1992）克服了以“纳税最小化"为目标的传统理论缺陷，提出有效税收筹划理论。他们认为，传统税收筹划目标中的税负最小观点，实际上忽略了交易成本，而有效税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本的因素对企业投资和融资决策的影响，并提出税收筹划目标是税后利益最大化。 得克萨斯A&M大学Sharon Kay（1997）研究了企业在选择坐落位置时的纳税筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合考虑地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税收因素，特别是州税和当地税收的结果。 史密斯（Steven Howard Smith）（2000）通过实证性研究探讨了税收和会
毕业设计（论文）开题报告 题目:浅析新时期个人所得税的筹划 英文题目:A Study on the planning of Personal Income Tax in the new period 系别: 工商管理系 专业: 会计学 班级: 07 级会本 (2) 班 学号: 姓名: 指导老师: 填表日期: 2010年-11月-15日
一、选题的依据及意义： 市场经济的不断发展，收入水平的提高，个人所得税的筹划越来越被人们所认识和重视.个人所得税逐渐与我们每个人都息息相关，个人所得税筹划将越来越普遍。2006-2009年我国提高了工资、薪金的费用扣除标准，起征点从1200调制1600.到目前为止.至2010年.部分地区现在还调至2000.但全国个人所得税的继续保持增长，之所以在工资薪金所得费用标准提高后，个人所得税的收入还能够保持增长，首先是得益于经济发展带来可以预见，中国将逐步进入“全民纳税”的时代。随着税收征管力度的加大，纳种人偷逃税款的空间越来越小，况月，偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说，应将重点放在个人所得税的纳税筹划上。 通过对个人所得税的纳税筹划研究，能使我们在符合立法精神的前提下，进行科学的节税规划，与偷税漏税有这本质区别，具有在不违反税法前提下达到节税的目标。因此，必将成为纳税人减轻税收负担，依法节税的必然选择，对个人所得税的筹划不仅可以使纳税人少缴冤枉税，也可以使得国家更好的完善税法二、国内外研究现状及发展趋势（文献综述）： 引言：由于目前我国个人所得税征收面过窄、收入比重偏低，严重制约了我国财政收入；，也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适应。所以个人所得税纳税筹划也就引起广泛关注。同时，随着市场经济的日渐成熟和各项法力法规的日益完善，依法纳税逐渐被人们所认识和重视，如何才能获得最大收益是要考虑的问题了. 国内研究现状：我国个人所得税起步较晚，税务筹划在我国出现的历史很短，而目前对个人所得税的纳税筹划研究少，我国还尚属于一个比较新的课题。 张颖，北京市律师协会税务法律事务专业委员会副主任，由他主编的《个人所得税纳税筹划》(2007年)一书中结合财务、税务和法律的多重角度，详细告诉了大家工资薪金、个体工商户所得、承包经营所得、劳务报酬所得等方面的具体纳税筹划方法。他向大家传递了寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人普遍的需求，也是纳税人的一项权利，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，是个人纳税筹划要解决的关键问题。 福建省财政厅的陈丽珍在其发表的《纳税筹划》(2005)中结合纳税筹划与避税、偷税的共同点来阐述纳税筹划时纳税人在纳税行为发生前，在不违反现行税法的前提下，通过选择适当的会计核算方法，利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。 姜文芹在其《新会计制度下的纳税筹划》(2007)中阐述在新会计制度背景下，如果掌握新会计制度下税务会计处理核算的知识和技能，税务筹划和设计的方法
企业所得税纳税筹划文献综述 摘要：随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被 我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到 节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划 的需求越来越强烈。企业所得税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所上 缴的税收中所占的比重也很大，因而对其进行筹划对于企业来说意义重大。本文主 要介绍了国内外企业所得税纳税筹划的发展历史和国外税收的研究现状，并以新的 《中华人民共和国企业所得税法》为基础，分析了国内所得税纳税筹划的研究现状。 关键字：所得税纳税筹划历史发展国内外研究现状 引言： 古今中外，税收都是遵循“无商无税，无税无国”的运行轨迹而变化和发展的，因而我们可以看出税收同经济，税收同国家之间存在着密不可分的关系。王延明在《所得税会计与纳税筹划》（上海财经大学出版社，2007年2月第1版）一书中提到纳税人对税收的筹划不是起源于纳税人本身，而是起源于中介服务机构，即税务咨询事业，纳税筹划是税收咨询业务的一项重要内容。提供税务咨询的服务活动，最早产生于意大利。税收筹划的学术研究在纳税筹划业务的稍后便开始出现。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所引用的最早文献是H.肖肯霍夫编写的《企业纳税筹划》他刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集里，被认为是“纳税筹划”一词比较早的出现。在20世纪50年代里，纳税筹划开始从企业经营计划里独立出来，引起了人们的重视，并由此带动了对包括个人纳税筹划的全面研究，开辟出了一个新的研究领域。20世纪80年代以后，在纳税筹划业务广泛开展的同时，纳税筹划的理论研究，文章，刊物，书籍更是不断出现，新作频频，这进一步推动了纳税筹划的深入研究和快速发展。 法律上的权利和义务的对等性，体现在税收征纳上，即纳税人是缴纳税款的义务人，同时也享有一定的权利，这个权益的表现形式就是纳税筹划。在国外，纳税筹划是企业经营中要考虑的一项重要内容。绝大部分企业已形成了财务决策中，纳税筹划先行的习惯性做法。而我国企业对于纳税筹划的重视度和现行意识还是有所欠缺的。“企业所得税纳税筹划浅谈”(中国论文网)一文中作者认为我国所得税纳税筹划乃至整个纳税筹划出现时间短,整体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还是比较缺乏.直至1994年,我国第一部由中国国际税收研究会会长,福州市税务学会会长唐腾翔和唐向撰写的题为《税收筹划》的专著，才揭开
STRACT WiththeeoniinuousdeveloPmentofmarketeeonomy,thesmallandmedium enterprisesPlayedasignifieantroleinincreasingemPloymeniandPromoting nationaleconomievitality,ete.Thetaxation15alegalobligationinthe develoPmentProeess,withtheeonstantimProvementofthetaxsystem,redueethe taxburdenandmax加izebusinessvaluehavebeeomethefocusPoinisofSME managers.OwingtodrawbaeksofSME,taxPlanning15stillnotPoPularinsmall andmediumenterprises,evenifsomeSMEearryoutthetaxPlanning,mostended infailure. 一Basedonthe一analysisofthefeasibilityandnecessityofSMEtaxPlanning, combiningthecharaeteristiesofSME,thisPaPerexPlainshowtousetaxPlanning methodstomaximizetheente印rise.valuetbloughsPeeificexamPlesfromthlee proeesses.ThieeProcessesare.elaboratedinthispart:settingup,finaneingand oPerating.ThisPaPerattemPtstostudytaxPlanningforSMEinthefollowingfour aSPects. ThefirstPart,theIntroduction,maiulydiseussestheresearchbackgroundand significaneeofstudies,andintrodueesthedeveloPmentandProduetioninandout ofChina,andPresenistheresearchcontenisandmethods. TheseeondPart,describesthebasietheoryoftaxPlanningforSME.ThisPart diseussesthedefinitionofsmallandmediumenierprisesathomeandabroad, deseribesthebasietheoryoftaxPlanning,analyzesthefeasibilityandnecessityfor taxPlanning,analyzesthecharacteristiesoftheSMEtaxPlanning. ThethirdPart,deseribestheeontentsandmethodsoftaxPlanmngforsmall andmediumenterprises.ThisPartfoeusesontheeontentsandmethodsoftax PlanningforSMEwiththeeharacteristiesandeases.ThreeProeessesare elaboratedinthispart:setting即,finaneingandoperating.IntheoPeratingProeess, throughtheaPPlicationoftheequilibriumPoint,fourdifferenttyPesoftaxesare 冬 elearlydefinehowtodotaxPlanning,taxesare elassifiedasvalue一addedtax,eonsumPtiontax,Personalineometaxandeorporate ineometax.TheforthPart,describestheProblemsandstrategiesofSMEinChina fortaxPlanning,ProPosesthesolutionsfortaxPlanningwhiehthesmalland mediumenterpriseshaveProblems. ThefifthPart,deseribestheeonclusionandoutlook.TheSMEtaxPlanning15 feasibleandneeessary,themediumenierpriseseanmakethedecisionfasterbythe critiealPoinis. InthisPaPer,PutsforwardsomesPeeifietaxPlanningdesignideasand measuresWhiehresPondtoissuesoftaxPlan-ningfortheeharaeteristies.Owingto thelimitedeaPacity,thisPaPerdoesnotmeniionthetaxPlanningrisksofSME, lackofeomPrehensiveness,WhichrequirestodeePentheresearehandPraeticein thefolure. Keywords:SME,介XPlanning,介Xes 目录 1绪论..............................................................................................,,1
毕业论文（设计）文献综述 题目：房地产企业税收筹划问题研究 一、前言部分 2003年9月，国务院发布“18”号文件，首次肯定了房地产企业在国民经济发展中的支柱地位，并明确提出房地产企业可持续健康发展。2006年5月17日，国务院研究提出六条措施即“国六条”，又一次重新提出房地产业是我国经济发展的一个重要支柱产业。2007年的“两会”，房地产业的发展又备受关注。这表明房地产业的支柱产业地位依然得到政府层面的承认和肯定。住房分配实行货币化后，住房市场需求空间大，市场需求持续旺盛，引发了一轮又一轮的房地产投资热，从而曾一度导致房地产泡沫现象。中央政府为了抑制房地产投资过热，平抑房价，从2005年开始加大对房地产的调控力度，在土地、税收和信贷等方面出台了一系列调控政策。 在土地方面调控政策有：从2006年的“国六条’’开始，国家有关土地方面的政策就接二连三地出台，从《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》、到2010年9月27日《关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》等一系列措施和政策的出台。这表明中央政府对土地的监管力度逐渐加大，而土地阀门越收越紧的趋势非常明显。 在房地产税收方面的调控政策也在不断加强。《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），对房地产所得税相关制度进行大幅度调整，将原企业所得税中的漏洞基本堵死，从而影响房地产企业因所得税而占用资金增加l～2％。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》国税发[2006]187号规定：自2007年2月1日起，国家将在全国范围内加强土地增值税清算管理工作，房地产企业利润空间被极度挤压。财政部、国土资源部、中国人民银行联合发布《关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知》规定：从2007年1月1日起，城镇土地使用税额标准提高2倍，新增建设用地有偿使用费提高l倍。最近又不断出台政策加强营业税、个人所得税的征收管理。财政部、国家税务《关于个人无偿受赠房屋有关个人所
本科毕业设计（论文） 文献综述 题目房地产企业土地增值税纳税筹划问题研究 一、前言部分 房地产行业作为我国国民经济支柱性、基础性、先导性的产业，是我国财政收入的重要来源。自2000年以来，我国的房地产行业表现出了几次大起大落，尤其凸显在房价的涨跌中。导致房价高涨的因素众多，税负过重是其中较重要的一个因素。房地产行业涉及10多类税种，而土地增值税又是其中的重中之重，它税率高、税负重，恰逢2006年12月，国家税务总局提出房地产企业土地增值税的缴纳将由先前的“预征制”转为“清算制”，这可能使某些房地产企业利润受损，对房地产企业的资金链带来了巨大的考验。因此对土地增值税进行纳税筹划，这对减轻房地产企业的税收负担、改善经营环境具有举足轻重的作用。 本文在阐明纳税筹划的目标和原则等理论问题、房地产企业发展状况和经营特征、土地增值税筹划对房地产企业的重要意义的基础上，分析了房地产企业土地增值税的筹划现状，总结了其中存在的主要问题，并通过举例的方式介绍了几种纳税筹划方法在不同场合中的有效运用。最后，从企业自身角度和加强宏观调控角度提出了如何加强土地增值税筹划的对策。本文献综述将围绕上述问题，对国内外研究成果和实践活动展开。 二、主体部分 （一）国外关于房地产企业土地增值税纳税筹划的研究 土地增值税的纳税筹划是房地产企业税务管理的重要内容之一。针对土地增值税的纳税筹划问题，国外的研究成果较少，但在物业税、财产税、地价税等税制管理方面，西方有相当丰富的研究成果，值得我们借鉴。 在西方许多国家，由于物业税的税基缺少弹性且不可移动，因此成为地方政府的一个稳定的税收来源。美国是西方国家中房地产税制改革最完善的国家，目前美国在房地产保有环节相关的税种是不动产税（归在财产税项下），税基是房地产评估值的一定比例（各州规定不一，从20%-100%不等）。加拿大是个高税制的福利型国家，税收管理非常到位，物业税作为地方税种由市政府征收，市政当