《小企业会计准则》讲解之费用

第六章 费用——费用概述
（二）费用会导致来自百度文库有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出（如支付现金和银行存
款、承担债务等）应当会导致所有者权益的减少。不会 导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定 义，不应确认为费用。比如小企业为第三方代收代付的 款项，如代收的水电费，表现为小企业现金的增加和负 债的增加，但不会产生费用。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用 （包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的 合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
第六章 费用——费用概述
❖ （四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发 生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办 费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费 、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工 薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关 长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨 询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
❖ 第二，费用确认的时点是费用发生之时。
第六章 费用——费用概述
❖ （二）本准则所讲费用的“发生”包括以下三种情形： 1、实际支付相关费用。
如小企业向保险公司投保财产险支付的财产保险费。
❖ 2、虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相配比， 结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。主要体现 为营业成本的确认，表现为登记“主营业务成本”或“ 其他业务成本”账户。
❖ （五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金 发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇 兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减 享受的现金折扣）等费用。
第六章 费用——费用概述
二、费用的特征 （一）费用是小企业在日常活动中发生的
费用必须是小企业在其日常活动中所发生的，这些日常 活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致 。因日常活动所发生的费用通常包括营业成本、销售费 用、财务费用、管理费用等。 将费用界定为日常活动所发生的，目的是为了将其与营 业外支出（即损失）相区分，小企业非日常活动所形成 的经济利益的流出（例如：处置固定资产、无形资产等 ）不能确认为费用，而应当计入营业外支出。
第六章 费用——费用概述
（三）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资 产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少） 。其表现形式包括现金或者银行存款的支付，存货、固 定资产和无形资产等的销售、转让或者消耗等。小企业 向所有者分配利润也会导致经济利益流出小企业，而该 经济利益的流出属于对投资者投资回报的分配，是所有 者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排 除在费用的定义之外。
❖ （四）生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的 分配方法
❖ 1、不计算在产品成本（即在产品成本为零） ❖ 2、在产品成本按年初数固定计算 ❖ 3、在产品成本按其所非法耗用的原材料费用计算 ❖ 4、约当产量比例法 ❖ 5、在产品按定额成本计算 ❖ 6、定额比例法 ❖ 上述生产费用的分配方法，一经选用，不得随意变
《小企业会计准则》讲解 ——费用
曲靖财经学校 丁雪莲 2012 年 7 月
新旧会计科目对照表
小企业会计准则
成本类
4001 4101 4301 4401
生产成本 制造费用 研发支出 工程施工
4403 机械作业
小企业会计制度
成本类
4101 4105
生产成本 制造费用
新旧会计科目对照表
小企业会计准则
5401 5402 5403 5601 5602 5603 5711 5801
❖
第六章 费用——费用概述
❖ 3、虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务 。比如，小企业行政管理部门当月使用自来水和电力， 到月末虽然还没有通过银行转账支付，但也应于使用水 和电的当月将应承担的水电费作为管理费用予以确认， 记入“管理费用”账户。比如，小企业行政管理部门使 用的固定资产，虽然每个月并不需要支付折旧费，但也 应在月末将计提折旧费作为管理费用予以确认，记人“ 管理费用”账户。又如，小企业向银行借款的付息日到 期，虽然由于小企业存款余额暂时不足没有向银行支付 ，但小企业在此时开始承担了向银行付息的义务，应当 确认利息费用，记入“财务费用”账户。
❖ 是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的 成本。
❖ 会计处理：
❖ 月末，计算结转主营业务成本
❖ 借：主营业务成本
❖
贷：库存商品、生产成本、工程施工
第六章 费用——营业成本及其他费用
❖ （二）其他业务成本
❖ 指小企业确认的除外主营业务活动以外的其他经营 活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资 产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。
（二）营业税金及附加：是指小企业开展日常生产经营活 动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程 中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维 修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务 宣传费、展览费等费用。
一、费用概念 ❖第六十五条 费用：是指小企业在日常生产经营活动中
发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销 售费用、管理费用、财务费用等。 ❖ （一）营业成本：是指小企业所销售商品的成本和所提 供劳务的成本
第六章 费用——费用概述
❖
制造费用——基本生产车间
❖
管理费用等
❖
贷：生产成本——辅助生产成本
❖ 5、生产完工并验收入库的产成品成本
❖ 借：库存商品
❖
贷：生产成本——基本生产成本
第六章 费用——营业成本及其他费用
❖ 一、营业成本：
❖ 指小企业销售商品的成本和提供劳务的成本。包括： 主营业务成本和其他业务成本。
❖ （一）主营业务成本
用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理 的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产 产品发生的生产成本。 ❖ 3、其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终 了，再按一定的分配标准，分别计入有关产品的成本。 ❖ 4、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 2、发生的各项间接费用
❖ 借：制造费用——基本生产车间
❖
——辅助生产车间
❖ 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 3、辅助生产车间应负担的制造费用
❖ 借：生产成本——辅助生产成本
❖
贷：制造费用——辅助生产成本
❖ 4、分配辅助生产成本
❖ 借：生产成本——基本生产成本
损益类
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加
销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
小企业会计制度
5401 5405 5402 5501 5502 5503 5601 5701
损益类
主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加
营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出
所得税
第六章 费用——费用概述
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 三、产品成本核算的账务处理 ❖ （一）确定成本计算对象 ❖ 一般情况下，对小企业（工业）而言，可采用以下方法
： ❖ 1、生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对
象； ❖ 2、多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤
为成本核算对象； ❖ 3、分批、单件生产产品的，以每批或每件产品为成本
❖ 费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生 的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用； 反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支 付，也不能确认为本期费用。
第六章 费用——费用概述
❖ （一）小企业费用的确认原则 通常情况下，小企业发生的费用应当在发生时进行
确认，记入会计账簿。
❖ 具体应用时，重点掌握两点： 第一，符合费用的定义。
第六章 费用——费用概述
❖ （四）小企业费用的发生额通常有三种确定方式： ❖ 1、实际支付的金额。如小企业到超市购买办公用品实
际花费的金额，又如小型饭店在菜市场购买蔬菜实际花 费的金额。 ❖ 2、外部凭据列明的金额。如小企业收到的电话费收费 单据上列明的使用电话应支付的电话费。 ❖ 3、内部凭据列明的金额。如小企业自制工资分配表或 工资单列明的工资薪金额。
第六章 费用——费用概述
❖ （三）费用的计量原则 ❖ 本准则做了原则性规定，通常情况下，小企业的费用
应当按照其发生额计入当期损益。 ❖ 通俗地讲，就是据实列支原则。 ❖ 这里的“实”主要包括两种情况： ❖ 1、实际发生或者真实发生，不是虚假的或虚构的； ❖ 2、既包括实际支付又包括未实际支付但已经发生。
更，如需变更，应在会计报表附注中说明。
第六章 费用——产品成本的核算
❖ （五）产品成本计算方法 ❖1、品种法 2、分步法
3、分批法
第六章 费用——产品成本的核算
❖ （六）成本核算主要账务处理
❖ 1、发生的各项直接生产成本
❖ 借：生产成本——基本生产成本
❖
——辅助生产成本
❖ 贷：原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬
核算对象。
第六章 费用——产品成本的核算
❖ （二）确定成本项目 ❖ 对小企业（工业）而言，一般设立直接材料、直接人
工、制造费用三个成本项目。 ❖ 由于生产特点、成本管理核算要求不同，小企业可根
据具体情况，增设“燃料和动力、废品损失、停工损失 ”等成本项目。
第六章 费用——产品成本的核算
❖ （三）生产费用的归集和分配 ❖ 1、直接费用直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 ❖ 2、属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费
❖ （二）期间费用，指与生产产品无直接关系，属于某一 时期的费用，期间费用包括管理费用、财务费用和销售 费用。期间费用不计入产品成本，而是在当期损益中扣 除。
第六章 费用——费用概述
四、费用的确认 ❖第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照
其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应 当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结 转至当期损益。
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 二、产品成本核算的一般程序 ❖ 1、根据生产特点和成本管理要求，确定成本计算对象
，确定成本项目； ❖ 2、设置有关成本明细账； ❖ 3、收集确定各种产品的生产量、入库量动力消耗等，
并对所有已发生费用进行审核； ❖ 4、归集所发生的全部费用，并按所确定的成本核算对
象，采用合理的成本计算方法予以分配，按照成本项目 计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本； ❖ 5、结转产品销售成本。
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 一、产品成本的形成 ❖ 生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用按
其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入 产品成本的期间费用两大类。 ❖ 1、生产费用：与生产产品有关，可以计入产品成本的 费用 。 ❖ 2、期间费用：不计入产品成本，直接计入发生当期损 益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。 ❖ 3、产品成本：是小企业为生产一定种类、一定数量的 产品所发生的各种生产费用之和。 ❖
第六章 费用——费用概述
三、费用分类
❖ （一）已销产品制造成本，是指与生产产品直接有关的 费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等。这些费 用计入产品成本，并从产品的销售收入中得到补偿。制 造成本又可根据计入产品的方式不同，划分为直接费用 和间接费用。 直接费用，是指为生产某种产品发生的 直接人工费、材料费等。直接费用可根据原始凭证直接 计入该种产品成本。 间接费用，是指企业为生产多种 产品而发生的各种费用，生产车间的制造费用就是间接 费用，应按一定的标准进行分配记入各种产品成本。
❖ 会计处理：
❖ 发生其他业务成本，
❖ 借：其他业务成本
❖
贷：原材料、周转材料、累计折旧、
❖
累计摊销、银行存款
第六章 费用——营业成本及其他费用
❖ 二、营业税金及附加的核算 ❖ 《小企业会计准则》规定，“营业税金及附加”科目
核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营 业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿 产资源补偿费、排污费等相关税费。 ❖ 将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、 印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本 科目核算范围。