应收、预付、应付、预收项目的审计和处理
本文中的审计程序，都是假定上述几个债权债务项目的真实性不存在问题，只是针对在核算和列报时内容安排不当而导致错报的审计。
一、核算规范性的审查
(一)审查会计科目使用的正确性
1、上述六个项目，基本上可分两大类：一类是属于结算业务形成的债权债务。所谓结算业务，是指企业与其他单位或个人之间，因购销商品或者提供，接受劳务而形成的往来挂账。这一大类业务在科目命名上多以“账款”表示，即应收账款、预付账款、应付账款和预收账款；另一类是除结算业务及其他已专设科目核算的债权债务以外的事项形成的债权债务，称为其他应收款、其他应付款。
此外，除上述几个科目外，业务往来中还有应收票据、应付票据会计科目及报表项目，这是专门核算商业汇票的往来科目(项目)。其核算内容也基本上属于结算业务，因其核算和列报都较简单，错报概率很小，因此本文以下不作讨论。
2、对结算业务的往来科目，又应该按“卖”和“买”分别设置两类科目进行核算：(1)应收、预收带“收”字的“账款”，核算“卖”的业务往来，即销售商品、提供劳务形成的债权债务；(2)应付款、预付带“付”字的“账款”，核算“买”的业务往来，即购买商品、接受劳务形成的债权债务；(3)按规定。应收账款可以与预收账款混用，应付账款可与预付账款混用，即其明细科目期末余额可以在借方，也可以在贷方；也可以只用应收账款、应付账款科目，不用预付账款、预收账款科目。
审计时，如果企业存在以上列举的混用情况，或者只用“应收账款”、“应付账款”科目。不使用“预收账款”、“预付账款”科目，审计人员不能按核算不规范认定。但是，绝不能认可将预付账款内容在“应收账款”科目核算，也不能认可将预收账款内容在“应付账款”科目核算。
审计以下项目，应首先检查企业是否已按照以上规范正确的使用
了会计科目?有没有将预付账款计入应收账款或将预收账款计入应付账款，从而颠倒“卖”和“买”的界限?有没有将结算业务往来计人其他应收款、其他应付款?或者将非结算业务往来计入相应的“账款”科目中?
3、执行不同会计制度的企业，对应收、预付项目的核算内容也不尽相同。比如，《企业会计制度》规定企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资”科目，发包工程预付工程款、备料款时，借记“在建工程”科目，都不计入预付账款；又如，《小企业会计制度》也规定预付工程款、备料款借记“在建工程”科目。但新准则规定预付工程价款在“预付账款”科目核算。因此，审计时应把握好被审计单位执行的具体会计制度的规范，界定其科目使用和报表列报是否正确。
(二)检查坏账准备科目明细核算的规范性
填报上述几个债权项目的金额，均必须扣除与各该项目相关的各种坏账准备。因此，坏账准备科目的核算值得审计人员充分关注。现行会计制度如下：
1、《小企业会计制度》、《企业会计制度》规'定只对应收账款和其他应收款计提坏账准备，但同时规定要将收回可能很小的应收票据和已不符预付账款性质也难于收回的预付账款分别转入“应收账款”和“其他应收款”科目并计提相应的坏账准备。因此，执行这两种会计制度的企业，至少应设置“坏账准备——应收账款”、“坏账准备——其他应收款”明细科目。
2、新准则规定应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等科目都可以直接确认减值损失，计提坏账准备。因此，执行新准则的企业，至少应按已提坏账准备的各类债权设置坏账准备的明细科目。
审计过程中，往往发现企业未按以上规范计提坏账准备，或者已提坏账准备混合在一个明细账户中。审计过程中发现应提未提或不按规范多提坏账准备时，应建议其补提或冲回，当然这属真实性审计的范畴；对于将不同科目债权计提的坏账准备混合在一个明细科目内的，
应建议企业分开。
3、以上与应收账款、其他应收款等科目相对应的坏账准备明细科目的核算内容，应既包括按各该科目所属明细科目期末借方余额计提的坏账准备，还应包含在“预付账款”、“其他应付款”等科目中核算的期末余额也在借方的明细科目应计提的坏账准备。审计时如果企业只按应收账款、其他应收款期末余额的一定比，例计提的坏账准备，或者只接应收账款、其他应收款所属明细科目借方余额计提坏账准备，应认定为企业计提坏账准备的基数不完全，应建议其纠正补提。
“预付账款”等科目按新准则规定应计提坏账准备的，也应按以上原则处理。
二、对报表列报数额正确性的审查
各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目可以作为双重科目使用，但编制资产负债表时，则必须按照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得按照混用抵销后的余额填报。具体做法就是按照这些科目所属明细科目期末同方向余额的合计数填报，债权项目还应扣除相关的坏账准备金额。因此，审计这些项目时，可对照资产负债表上这几个项目的列报金额，结合与其相关的账户记录，用下列公式检查各具体项目“期末数”(期末余额)列报金额的正确性：
1、“应收账款”项目应列报金额=“应收账款”、“预收账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－与该科目相关的坏账准备期末余额，或=“应收账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额合计－“坏账准备－应收账款”明细科目期末余额
2、“预付账款”项目应列报金额=“预付账款”、“应付账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－按新准则规定计提的预付账款坏账准备余额，或=“预付账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额合计－“坏账准备－预付账款”明细科目期末余额
3、“应付账款”项目应列报金额=“应付账款”、“预付账款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计，或=“应付账款”总账科目期
末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计
4、“预收账款”项目应列报金额=“预收账款”、“应收账款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计。或=“预收账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“应收账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计
5、“其他应收款”项目应列报金额=“其他应收款”、“其他应付款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－与其他应收款相关的坏账准备余额，或=“其他应收款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“其他应付款”科目所属明细科目期。末借方余额合计－“坏账准备－其他应收款”明细科目期末余额
6、“其他应付款”项目应列报金额＝“其他应付款”、“其他应收款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计，或=“其他应付款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“其他应收款”科目所属明细科目期末贷方余额合计
应予说明的是，上述有关“其他应收款”、“其他应付款”两项目的填报方法，似乎不被现行会计制度所认同，因为现行各类-会计制度对于这两个项目的填报规范，是认为“其他应收款”科目所属明细科目期末余额都必须在借方，“其他应付款”科目所属明细科目期末余额都必须在贷方。其实，实践中是很难办到的，比如企业对内与其购销人员的往来，对外与其关联企业的往来，其余额方向往往是经常转换，要求其时常转换科目，既不方便核算，也无大的必要。但是，与四个“账款”科目一样，编制财务报表时却不得混淆和轧抵，否则会影响报表项目正确披露。因此，笔者认为仍应采用上述第5、6的公式检查这两个项目列报的正确性，而不必一定要求企业着重分类的账务处理。
三、列报错误的处理
(一)错报的容忍程度
审计准则要求财务报表至少在整体上不存在重大错报，求其“公允反映”，而非“准确反映”。所谓“重大错报”，是指足以影响财
务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的错报。如果量化，《指南》曾规定：通常情况下差错金额占该项目总金额10％及以上的差错为重大会计差错。因此，一般可将错报10％以下作为审计时可容忍度。错报金额在可容忍度以内的，如果企业愿意调整的，仍应请企业调整。如果企业不愿意调整的，也可不作调整，但审计人员应建议企业在以后核算或列报时更正；错报金额超过或远远超过可容忍度的，审计人员则必须建议企业调整更正，企业不同意调整更正的，审计人员应根据这些错报对财务报表整体可靠性的影响程度采取必要的防范风险的措施。
(二)审计处理方法
1、账表重分类。对于核算内容配置有错，即使用科目不当导致的报表错报，企业同意调整的，应同时调整账务和报表。对于年报审计，属于以前年度的错报，应调整更正年度(即报告年度下一年)的账务和报表的年初数；属于报告年度的错报且年报尚未经批准报出的，应调整更正年度的账务和报告年度报表的期末数。
2、调表不调账。对于科自使用不违反规范，但因填报口径有错而导致错报的，如按“应收账款”、“应付账款”这类科目期末余额直接填报，而这类科目所属于明细科目期末存在“反向”余额的，以及其他不符合填报口径的错报，可以调整报表的相关项目金额，不调整企业账务
【实战干货】审计前看看！应收账款审计方法（建 议收 当今主流的审计是一种以风险为导向的审计，它要求审计人员先评估财务报表重大错报风险，在评估的结果上设计并实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计程序得出恰当的审计结论并出具恰当的审计报告。 审计准则告诉我们，第一步做的是风险评估。风险评估的主要方法有询问、观察与检查、分析程序和穿行测试，目的是了解被审计单位及其环境。第二步是风险应对。风险应对主要从两个方面出发，一方面是报表层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与报表整体相关，进而影响多个认定（比如内部控制环境的薄弱、对报表有重大影响的高级人员的频繁变动等）。它要求审计人员应对这类风险时更加强调保持职业怀疑态度的必要性，尽可能多地分派经验丰富的审计人员，执行审计程序时融入更多不被管理层预见的方法等。另一方面是认定层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与特定的某个交易、账户余额、列报的认定相关，包括我们熟悉的控制测试和实质性审计程序。 根据中注协公开披露，很多审计人员针对应收账款坏账准备程序，未能实施恰当审计程序。未执行重要客户应收账款函证程序，如2015年12月31日盛天传媒应收东阳虹途影视文化发行有限公司（以下简称“东阳
虹途”）686万元，占公司应收账款余额的51.12%，为公司应收账款余额最大客户，且2015年12月盛天传媒和东阳虹途存在大额合同变更，将2013年发行许可合同授权使用费由5040万元变更为2240万元。而在执行盛天传媒2015年应收账款审计程序时，未对大额合同变更保持合理关注，未对应收东阳虹途期末余额实施函证程序，未说明不予函证的理由，也未实施充分、有效的替代测试。下面就以我们熟知的应收账款为例，浅析一下应收账款审计。 在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。 一、与认定相关的审计程序 （一）实质性分析程序的运用 刚接触应收账款审计，经常会忽略分析程序的应用。虽然分析程序不能直接發现错报，但对一些有密切关系的账户能迅速发现错报，比如应收账款和坏账准备。坏账准备的计提应当与政策一致，坏账计提的方法一经确定，不得随意变更。当我们将各个账龄区间的金额输入我们审计过程中设计的EXCELL表中，应计提的坏账
审计师考试财务会计考点：应付及预付款项 审计师考试财务会计考点：应付及预付款项 导语：预付账款与应收账款都属于公司的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是公司应收的销货款，通常是用货币清偿的`，而预付账款是预付给供货单位的购货款或预付给施工单位的工程价款和材料款，通常是用商品、劳务或完工工程来清偿的。 一、应付票据 ▲注：应付票据是一种商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。 开出商业汇票支付银行承兑汇票手续费到期 借：原材料(在途物资;材料采购;库存商品等) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付票据借：财务费用 贷：银行存款到期付款到期无力付款 借：应付票据 贷：银行存款银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 【例题1-单】(2007)如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其( ) A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.不进行账务处理 【答案】A 二、应付账款 1.入账金额：一般按应付金额入账。如果应付账款是带有现金折
扣的，应付账款入账金额是发票上记载的全部应付金额。现金折扣实际获得时冲减财务费用。 2.会计处理： (1)偿付应付账款如果涉及现金折扣，将现金折扣冲减财务费用 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 (2)转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 三、预收账款 1.收到预收账款 借：银行存款 贷：预收账款 2.实现销售时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 3.补收货款 借：银行存款 贷：预收账款 4.退回多收 借：预收账款 贷：银行存款 ▲注：预收较少的，可以列在应收账款的贷方。 四、其他应付款 1.内容：应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金(存入保证金)、应付以及暂收其他单位款项。 2.会计核算：
来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。 一、往来账中存在的常见问题 （一）收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。 （二）潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。 4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。 （三）核算、管理方面的问题 1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。
应收、预付、应付、预收项目的审计和处理 一、概念解析 1. 应收款项 应收款项是指企业对外销售产品或提供服务，在交付产品或服务后而未收回的款项，其主要形式包括： •货款：销售商品或提供劳务所形成的应收账款； •借款：借给客户的款项； •利息：客户拖欠货款而催收后收取的违约金等； •手续费：受理投资、借款、担保等业务而收取费用的应收账款； •其他应收款项：纳入本科目的其他应收款。 2. 预收款项 预收款项是指企业未进行交付产品或服务前收到的客户预付款项，主要应用于冲抵未来销售成本或减轻企业资金压力。 3. 应付款项 应付款项是指企业购买产品或获得服务而未支付的款项，其主要形式包括： •货款：企业购进商品或接受劳务形成的应付账款； •借款：企业借款所形成的应付账款； •利息：企业拖欠货款而收取的违约金等； •股利：企业向股东支付的分红款； •其他应付款项：纳入本科目的其他应付款。 4. 预付款项 预付款项是指企业在未获得产品或服务前向供应商预支付的款项，其主要应用于获得优惠折扣、提前支付以减轻企业资金压力以及确保按时交付等目的。 二、审计目标 审计应收、预付、应付和预收等项目的目的是确定其账面余额的准确性以及是否存在实质性问题。在审计期间，审计师将验证这些账户是否完整、准确、合法和适时，并检查企业财务报表是否按照会计准则准确地反映了这些项目。 审计应收、预付、应付和预收等项目的目标是：
1.确定企业目前的应收账款、应付账款、预付账款和预收账款的账面余 额是否准确。 2.确认企业收回应收账款和支付应付账款的能力是否存在实质性问题。 3.验证预付费用是否完全按照公司采购政策缴纳，并且其他收到的预付 款项是否符合公司财务报表上的陈述。 4.验证预收收入是否其中包含了借款、预付款项和其他非正常收入。 5.确定企业是否对应收、预付、应付和预收等项目进行了准确和合规的 披露。 三、审计程序 审计应收、预付、应付和预收的主要程序包括： 1. 确认函程序 审计师可能会使用确认函程序来确认应收账款和应付账款等信息的准确性。在 此程序中，审计师会直接联系企业的客户或供应商以核实应收账款和应付账款的余额。确认函的使用可以帮助审计师获得证据，从而提高审计程序的可靠性。 2. 取证程序 取证程序是指通过现场核查、抽样和检查企业日常业务文件等方式获取证据的 过程。在审计应收、预付、应付和预收等项目时，审计师将开展以下取证程序： 1.审查客户和供应商的账户余额表以及相关的往来账务文件。 2.审查企业销售和采购合同以及发票等凭证，并验证其合法性和准确性。 3.获取客户和供应商的财务报表以及相关的公共信息，如行业报告、行 情价格、法规法规等资料。 4.了解客户和供应商对企业的财务状况评价，尤其是无法以现金清偿的 情况。 5.对照企业销售承诺书和收款单，确认是否存在销售误差或返点等情况。 3. 盘点程序 盘点程序是指通过比较企业期末库存的实际数量和其中所包含的应收账款的余额，以确保企业账目的准确性。在审核应收账款时，审计师将会比较销售收入和应收账款的金额是否存在异常，审计师还将检查预收账款的情况，是否存在不合理的操作。 4. 撰写审计报告 审计报告是审计师认为企业的财务状况是否符合会计准则的公开的声明。在审 计应收、预付、应付和预收等项目时，审计师将根据审计过程所得到的信息，向企
应收账款审计存在问题及对策 摘要： 当前我国大部分企业应收账款审计意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，由此导致应收账款居高不下，形成坏账的风险很大，企业虽利润较高，但是却保证无法现金流的通畅，增加了企业资金周转的风险，不仅会阻碍企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。因此强化企业的应收账款审计有着重要的理论和现实意义。 关键词：应收账款应收账款审计对策分析 一、应收账款审计的相关理论 按照会计理论对应收账款的定义是：应收账款是指企业因赊销商品、产应收账款是在企业生产经营过程中产生的，所以它具有以下特征：较高的风险性；较长的停留时间；增加企业成本。 企业应收账款形成的原因可以从两个方面来归纳：商业竞争的激烈。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，有利于扩大销售，提高市场占有率。企业自身的问题。企业持有存货，相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，并且存在存货跌价的风险，因此，企业总愿意把存货变成应收账款。应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。 应收账款的审计目标一般包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 应收账款的审计程序一般包括：核对应收账款明细账与总账的余额是否相符；获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表，回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整，未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性；对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证；
应收账款常见问题及审计方法 目录 一、应收帐款的概念 (1) 二、应收账款存在的主要问题……………………………（1-2） （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金三、应收账款审计方法及解决途径………………………（3-6） （一）确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函 （二）为了减少企业呆坏账的可能性，最有效的审计方法是采用账龄分析法 （三）注重对企业坏账损失的确定、提取、税金交纳审计 四、结论 (6)
应收账款常见问题及审计方法 顾建忠 【摘要】应收账款是企业流动资产的重要组成部分，它具有较强的流动性随时可以变现，极容易发生贪污行为。综合其特点本文分析了应收账款在日常核算中常见的几种问题，并针对这些问题总结出适当的审计方法和解决途径，以杜绝和预防应收账款中可能发生的错弊行为，确保审计目标的实现。 【关键词】应收账款；常见问题；审计方法；解决途径 一、应收帐款的概念 应收账款是企业因销售商品或提供劳务而向购货单位或个人收取的款项，它是一种发生在企业与其他单位之间资金结算过程的债权关系，它具有较强的流动性，可以转换为货币，控制不严极容易发生贪污和作弊行为，如果不能及时收回会影响企业资金周转，最终影响企业经济效益的实现。 二、应收账款存在的常见问题 根据对企业审计时发现应收账款核算中比较常见的虚假手法主要表现在三个方面：一是企业利用应收账款调节企业产品成本和当期损益；二是企业负责人或财务负责人利用“坏账准备”这一科目把应收账款转为帐外资产；三是企业有关负责人或业务人员利用放贷等方式，挪用公款谋取私利。具体形式表现如下： （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 1.无中生有，虚列应收账款，虚增销售收入； 在企业日常管理中，虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操作利润常见的手段之一。应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方收取的货款、增值税款和各项代垫费用情况，但在实际工作中“应收账款”账户往往成为企业有效调节收入营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。 如：有的企业为了体现经营业绩，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。或者有些建筑单位为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 2.应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利； 企业赊销商品而产生的应收账款从理论上讲本来是变现能力最强的流动资产之一，其回收期不能过长，应及时收回。但在实际中常常存在迟迟不能收回的应收账款。造成这种情况的原因主要有三个：一是企业根本没有建立专人专款催收制度；二是存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况；三是销售企业的经销人员和财务人员为了
往来款项的审计要点 1，一般情况下是函证，挑选大额的。 2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下 首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。 3，举例： ①应付账款： 首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。 注意： 财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。 ②其他应收款，其他应付款 往来款项的审计 摘要： 根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。 关键词： 往来账；注意事项；审计方法 往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成
本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。 根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。 一、预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。 二、应收账款的审查
本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！ == 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ == 应收账款专项审计报告 篇一：XX药业销售公司应收账款审计报告 XX药业有限责任公司 应收账款及其他应收款专项审计报告 根据集团公司审计工作安排，审计人员于X年X月X~X日对XX药业有限责任公司（以下简称“公司”）进行了应收账款及其他应收款专项审计。 一、公司概况 公司高级管理层由总经理XX、副总经理XXX、总经理助理XX三人组成。总经理分管财务部、质管部、市场部；副总经理分管营销中心；总经理助理分管客服中心、行政人事部、仓储部。 公司加大与全国药店联盟体的终端推广力度，大力开发区域连锁联盟、区域终端联盟。逐步尝试在省内开设牌连锁药店的试点，实行零售终端药品配送制。 二、应收账款余额情况 公司业务部门建立了应收账款辅助台账，每月必须与财务数据核对一致，以确保应收账款余额的真实、完整、准确。 1、X年X月X日金蝶账套应收账款余额X万元，销售日报（辅助台账）应收账款余额X万元，相差X万元，原因是： （1）销售给XX公司X万元货款尚未开票和收款。 （2）出于谨慎性考虑，XX客户X年X月开具的远期支票X万元暂未在金蝶中冲减应收账款余额。 上述应收账款均为一年内账龄，回款正常。 2、公司前八位主要客户应收账款余额合计X万元，占总应收账款X%，不存在回款风险。
三、应收账款管理情况 1、赊销授信及回款管理 销售部门根据对客户的调查，设定赊销额度，经公司领导审批，交财务部和客服中心依据客户信用等级和授权额度审核控制发货、开单，严格监督每笔账款的回收和结算情况。采取以下措施加强回款管理： （1）收取保证金。 （2）采取公对公账户结算回款，不允许业务人员直接经手接触货款。 2、超期应收账款管理 制定严格的月度超期应收账款考核办法，对责任人及部门负责人加大考核扣款力度，以此督促业务人员加强应收账款清收，控制应收账款总额，降低应收账款风险。 3、应收账款函证管理 每半年组织一次应收账款函证，获取客户对应收账款余额确认的书面证据，归避应收账款风险。对未在规定时间内回函及回函金额不一致的，由业务员核实原因并报部门经理审核确认，按未回函数量实施100元/份考核扣款。 4．针对不同岗位、职别的人员实行离职签批管理制度，并与个人工资、提成挂钩考核，明确划分应收账款交接责任，降低坏账风险。 四、销售收款业务流程开展情况 1、公司制定了部门业务工作流程、销售考核管理办法、销售及片区 人员行为管理办法等，规范销售收款业务循环流程，对流程关键控制点实施有效控制。 2、公司开发了一套订单处理系统，从业务员根据客户需求生成发货订单开始，到审核下推销售订单，销售内务和财务联合审核确认发货，下推销售出库单，确认组织发货，对发出产品进行物流追踪，货款回笼等全流程均处于层层审核和受控状态，极大地提高了销售业务处理效率，保证了资金流、数据流、物流信息数据准确性和传递的及时性。 3、仓储部门经理、物流专员、客服中心经理每天根据产品入库、销售出库、发出产品物流追踪、货款回笼等情况，审核管理台账数据和业务人员编制的存库日报表、运输跟踪日报表、销售日报表，使公司领导及相关部门负责人科学管理和决策提供了信息平台。 五、其他应收款审计情况
应付账款审计程序 一、获取或编制应付账款明细表 1、获取或编制应付账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见FD002）； 2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 3、向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核； 4、对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见FD002）； 5、结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与购货无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时作调整； 6、在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见FD002）； 7、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。 应该注意的是：（1）由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应付账款明细表可根据其生成的相应报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应付账款中的借方余额明细项目自动进行重分类调整。审计人员在遇有财务报表与应付账款明细余额表不符时，应查明原因进行相应调整；（2）大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，确认属于预付账款，方可重分类调整；（3）检查若发现
会计操作技能预收与预付款项的会计处理与 管理 预收款项和预付款项是企业日常业务中常见的财务处理操作。准确 处理和管理这两项款项对于企业的财务状况和经营效益有着重要影响。本文将针对预收款项和预付款项的会计处理和管理进行详细阐述。 一、预收款项的会计处理与管理 1. 预收款项的定义和特点 预收款项是指企业在提供产品或服务之前，客户提前支付的款项。 预收款项的特点是企业将来有责任履行相应的交付或服务义务。 2. 预收款项的会计处理方法 预收款项在企业账务中一般按照以下两种方法进行处理： （1）收入确认前预收款项 企业在收到预收款项时，应将其计入负债科目，例如“预收款项”科目。当企业提供产品或服务时，按照实际发生的收入金额，通过借负 债科目、贷收入科目的方式将预收款项转化为应收款项和收入。 （2）收入确认后预收款项 在某些特定情况下，企业可能需要在收入确认后才能收取预付款项。在这种情况下，预收款项会被先计入应收款项，待预付款项到账后再 进行调整。
3. 预收款项的管理 预收款项的管理需要注意以下几点： （1）建立健全的内部控制制度，确保预收款项的安全性和准确性。 （2）加强对预收款项的监控和跟踪，及时核对预收款项的余额。 （3）定期进行预收款项的调节和清理，确保预收款项的准确反映 企业的财务状况。 二、预付款项的会计处理与管理 1. 预付款项的定义和特点 预付款项是指企业提前支付给供应商或其他合作方的款项，用于购 买产品或获得服务。预付款项的特点是企业将来有权获得相应的产品 或服务。 2. 预付款项的会计处理方法 预付款项在企业账务中一般按照以下两种方法进行处理： （1）经济利益发生前预付款项 企业在支付预付款项时，应将其计入资产科目，例如“预付款项”科目。当企业获得相应的产品或服务时，按照实际发生的费用金额，通 过借费用科目、贷资产科目的方式将预付款项转化为费用。 （2）经济利益发生后预付款项
预付账款及其他应收账款审计案例 案例一 1.审计人员在审阅“预付账款”时，发现2008年7月18日记账凭证分录为： 借：银行存款2000 贷：预付账款——A公司2000 但明细账中未做说明，审计怀疑为虚假业务。经查，该笔业务为天堃公司发生的一笔销售材料款，企业领导为了截留收入，所做的虚假业务。 审计人员应作何调整： 2.审计人员在审查“其他应收款”明细账时，发现有一笔借方发生时间3年以上、至今未做任何处理的长期挂账。经过询问，发现该笔挂账为一名已调离且去向不名的职工张三所借，确定无法收回，已成事实上的坏账。 审计人员应作何调整：
案例二 1.审计人员审阅2008年5月15日的21#记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 526 500 贷：应付账款 526 500 但所附原始凭证内容为一张银行解款单及销售发票记账联，其中销售金额450 000元，增值税76 500元。经进一步询问，得知企业为了隐瞒利润少缴税，将销售收入526 500计入“应付账款”账户。审计人员应作何调整： 3.审计人员于2009年3月11日审计天堃公司的财务报表，决定对某些应付账款进行函 证，下列客户可考虑作为函证对象： 要求：从上述客户中，选择两家最重要的公司作为函证对象，并说明理由。
案例三 1.审计人员审查2008年8月11日23#凭证预收甲公司货款8万元，其会计分录为： 借：银行存款 80 000 贷：预收货款——甲公司 80 000 原始凭证后附合同一份，载明发货期为9月11日，但9月11日天堃公司未作任何账务处理。审计人员认为天堃公司在发出商品时未确认销售收入，从而隐瞒利润，少交税金。请代审计人员做出调整： 2.审计人员在审查2008年“其他应付款”账户发现一笔因2005年出租包装物给A公司收到 的押金3000元形成的长期挂账，调阅2005年相关凭证内容： 借：银行存款 3000 贷：其他应付款 3000 但询问该公司人员得知，这一批包装物已经归还，但由于归还时损坏，便以3000元作为赔偿，企业未作账务处理，以以往转账为名截留了该笔收入。审计人员应做何调整：
应收账款审计案例 应收账款审计案例 （一）案例线索一 注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序： 1.向A公司发出询证函。 2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。 3.评价中兴公司偿付货款的能力。 案例一分析 1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。 （二）案例线索二 注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现： 1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。 2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。 于是，李文做出以下审计判断和处理： 1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。 2.根据《破产法》的有关规定，李文会同被审计单位落实并取得A 公司确已破产清算的有效法律文件，证实了中兴公司的1000万元债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。相应调整会计报表的相关项目的数额。如果上述程序不能在会计报表报出
审计实务其他应收款 这个科目就是个大杂烩火锅，什么千奇百怪的款项都有，谁让你的名字里面有“其他”呢，不知道放哪的东西全部一网打尽，事情多了容易鱼目混珠，谁都想蒙混过关。 往来篇的科目几乎讲的差不多了。哪怕这篇不写，结合之前详细讲解的应收应付、预收预付科目，需要做什么也能猜个七七八八。 所以，部分内容都是之前文章的重复。本次说的都是需要强调记忆或者独特的地方，再看一遍也无妨。 接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。 实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。 OPENNING 程序1：了解其他应收款各项目的具体经济内容
对于其他应收或者其他应付，确定其中大额项目的经济内容是重中之重，这是一个公司资金转出体外最为便捷的一个途径。 尽量让财务根据款项性质分好类别，做成明细表，后面的工作才能事半功倍。不得以“往来款”等含糊的概念描述经济内容，但凡是个人都知道，这显然是往来款嘛。 一般来说，业务合作方的押金保证金、员工的备用金、合并范围内公司的资金拆借等一般比较正常。 对于大额又不是关联单位的款项，一定要保持特别的注意，可能是没披露的关联方，可能是协助转移资金的中间环节。 如果财务说不清楚该笔款项的用途，或所说用途没有合理证据证实，审计人员应该提请项目负责人注意，必要时寻求公司实际控制人确认。 程序1总结！ 【底稿说明】简述各项目的经济内容以及所取得的资料。 【证据】基础资料比如合同、招标书等。 OPENNING 程序2：函证
{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录
注意：各个项目包含的项目和具体的填列方法。 编制方法： “货币资金”、“存货”等项目，注意“制造费用”包含在存货项目中。 应收、预收、应付、预付账款的报表填列 注：应收账款另外还需要考虑计提的坏账准备。 八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。 在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减值准备均作为其对应的资产项目的减项，即按照其科目余额减去“准备”科目余额的净额填列。 注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。 一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示） "应付账款"项目、"预付账款"项目的重分类问题 将一年内到期的长期借款归入流动负债类的"一年内到期的长期负债"项下列示。（重分类）“递延收益”余额在资产负债表的“预计负债”项目下单独反映。
在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。 在外资企业报表中，'递延收益'科目的期末余额在资产负债表'预计负债'项目下单列项目反映利润表 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出及净流量的会计报表。【例】2004年多选 与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（） A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额 B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额
四大审计经验分享（四）——具体科目审计（1） 三、库存现金审计 库存现金是属于体积小，价值高，极易丢失的资产。但是现在一般企业都需要按照人行要求只留存小金额的备用金，所以风险不是特别大。 主要的审计程序：对现金在资产负债表日进行监盘，要求审计人员不可接触现金，仅现场观察即可。如果盘点日不在资产负债表日，需要对盘点日到资产负债表日的现金变动的借贷方进行抽样测试，从而证明期末余额的准确。 如果部份项目不认为现金存在风险，可以不进行现金的测试。 四、银行存款审计 历史上很多的舞弊，造假最终目的都是为了钱，所以银行存款在企业存在一个固有的风险。所以银行存款也是审计师需要重点关注的领域。 1、银行存款在期末是否存在 一般审计师都是通过直接寄发银行函证的方式去验证银行存款期末金额的准确性。但是历史上银行存款的舞弊发生过客户伪造营业网
点，伪造银行网上银行，甚至直接和银行串通提供虚假的银行函证的情形。针对前两种情形，即客户单方面作假，审计人员可以做的事情就是通过银行的官方网站而不是客户提供的网址，银行官方网站提供的网点联系方式而不是客户提供的网点联系方式，或者通过网络去核实客户提供的信息后再寄发函证。 针对第三种情形，除了有明显迹象表明存在上述情形，一般审计师都会信任银行出具的回函。如果确实有此疑惑，可以通过我们直接去银行柜面函证（前提假设为一般串通为银行客户经理和实体串通，而不是直接修改银行系统数据）。如果该串通为广泛而重大的，可以考虑辞任审计师。 2、银行账户是否完整。 部分事务所的审计实践是取得客户的银行账户完整性声明。由于人民银行人民币账户清单查询存在严重的滞后性，且无法查询外币账户的不足，并不能为银行账户的完整性提供足够的保证。只能选择取得银行完整性声明。 3、银行大额测试 虽然该测试在银行科目下，但是银行大额测试并不是为了验证银行存款余额的准确。银行大额测试主要是针对舞弊风险。我们主要关注的点在于是否存在异常银行收支交易。例如：是否存在支付给关联方的大额款项，是否存在支付给公司实际控制人及其亲属的大额款项，是否存在从供应商收取的大额款项，是否存在支付给客户的大额款项，是否存在对方科目异常的大额款项，是否存在非交易客户之间的大额款项，是否存在短期内频繁交易的大额款项。主要是识别是否存在舞弊。前提假设还是一切都是为了钱，所有的舞弊最终都会落实在钱上，所以银行存款的交易可以看出部份端倪。 4、银行余额调节表 当银行余额和客户账面余额发生不一致的时候，我们需要取得客户编制的银行余额调节表。调节表需要审计师去关注调节事项的真实性。对重大调节事项需要查看支持性文件。所有的银收企未收，银付企未付的项目，如果金额重大，均需要进行重分类调整。因为这两项
企业往来账审计中的常见问题 邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部 对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。 往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。 一、违纪问题 1、截止2009年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是2005年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。 2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入（账外），而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。 二、潜盈、潜亏挂账 1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。
例：⑴2008年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-（财务处、财务科）”账户中挂账金额117万元，挂账时间为2000年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。 ⑵某公司将2005年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日（2009年），挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。 2、工程项目决回未冲成本形成潜盈 例：2010年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元（571米）挂在某项目部账户（将已入账的发票复印件作为附件），没有冲减成本，已形成潜盈。 3、工程收入挂账形成的潜盈 例：截至2009年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。 4、截留收入形成潜盈 例：截至2009年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所”账户挂账35.1万元。 经查，⑴2003年该公司承包南市区电费收缴，当年按