企业内部审计问题研究

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机构和人员进行内部审计提供的具有可 操作性的指导意见。
二、存在的问题及原因分析 我国内部审计制度相对国际主要经 济体起步较晚，发展相对迟缓，在实际 操作过程中还有许多不足。主要有： （一）法律法规不健全 我国关于内部审计的相关规定均为 基本规范、指引、意见等，其在法律体 系中所属的层次相对较低。相比美国的 ＳＯＸ法案，我国现有的这些相关规范无 法提供足够的可操作性与威慑力，这也 为内部审计工作的实行留下了漏洞。 相对于存在的《审计法》和《注 册会计师法》，内部审计只有国家审计 署发布的《审计署关于内部审计工作的 规范》，缺乏健全有效的法律依据，容 易导致审计人员仅凭个人的知识与经验 做出判断，忽略相关法律法规的严格规 定，从而对内部审计产生不利影响。 （二）内部审计制度缺乏相关准则 所有制度在实行的过程中都需要一 套严谨的规范来作为行动的准则，内部 审计也不例外。合格的规范应当结合长 期实践的经验，规定好审计程序中的组 织、分工问题，为后续工作提供高效、 简洁的流程，并对从业人员作出制度上 的约束。虽然我国已经先后公布了《企 业内部审计指引》和《企业内部审计指 引实施意见》，为内控审计工作提供了 一定的依据，但是时至今日，针对内部 审计工作的准则仍旧没有公布，审计范 围和审计程序仍没有得到明确，内部审 计工作还缺乏系统性。 （三）专业机构设置不完善 目前国内未设置成立专门的内部 审计机构，目前一般是由会计师事务所 的审计部门负责，它在对企业的年度财 务报表审计的同时，进行内部审计的工 作。这种运行模式缺乏专业机构对企业 的内部控制进行有效的评价与监督，从 而影响内部审计过程的可靠性，影响审
一、基础理论分析 （一）内部控制理论分析 １、内部控制的作用
内部控制的作用简单可以归纳为 以下五个方面：（１）有利于保障国家 出台的相关财务政策、法令及财务纪律 的落实。（２）有利于确保单位财产物 资的正确性、安全性和完整性。（３） 有利于优化会计信息记录和经营管理信 息的可靠性和正确性。（４）有利于加 强单位经营目标的实现和经济效益的提 高。（５）有利于审计人员对被审计单 位开展相关审计工作提供依据。
计结果。 （四）Hale Waihona Puke Baidu部审计独立性不足 内部审计独立性包括两个层次的含
义：一是审计人员在进行职业判断的过 程中要独立，不能因为外界因素的干扰 而做出不符合客观事实的判断；二是内 部审计要独立于财务报告审计，不能因 为选择进行整合审计就改变了内部审计 自身应有的审计思路、程序及方法。
在大多数我国的企业中，注册会计 师要做好内部审计的工作，就必须依赖 于企业内部所提供的内控资料，从而对 企业的每一个环节才能有很好的了解， 这就必不可少地要与企业的管理层进行 沟通和交流，增进感情，从而会影响审 计独立性；另一方面，内部审计是财务 报表审计的前提和基础。若由同一家会 计师事务所进行整合审计，出具的内部 审计报告必然会影响财务报告审计的审 计意见。因此在利益的博弈下，许多会 计师事务所很可能会把内控审计当作是 财务报表审计的附属品，从而影响内部 审计的独立性。
业务活动和控制活动进行独立审核和评 价，以此来评价这些活动是否遵循了原 定的制度和程序，是否违反了原定的制 度和程序，是否有效和经济地使用了资 源，这些活动是否达到了原定的目标。
２、中国内部审计准则的体系 中国内部审计准则是中国内部审计 工作规范体系的重要组成部分，由内部 审计基本准则、内部审计具体准则、内 部审计实务指南三个层次组成。 （１）内部审计基本准则。内部审 计基本准则是内部审计准则的总纲，是 内部审计机构和人员进行内部审计时应 当遵循的基本规范，是制定内部审计具 体准则、内部审计实务指南的基本依 据。 （２）内部审计具体准则。内部审 计具体准则是依据内部审计基本准则制 定的，是内部审计机构和人员在进行内 部审计时应当遵循的具体规范。 （３）内部审计实务指南。内部审 计实务指南是依据内部审计基本准则、 内部审计具体准则制定的，为内部审计
（五）审计人员知识结构存在缺陷 现代经济不断发展意味着相关经 济业务的互相穿插与复杂化进一步加 深，相比于初级阶段，如今内控审计工 作对工作人员知识结构的要求也更加复 杂。国际层面已经呈现出这样的趋势， 拿“四大”为例，近几年越来越重视工 科、信息领域人才的引进，意图与客户 企业业务相对接，促使提供的内部审计 业务向更加专业化，更有行业针对性， 更定制化的方向发展。但是目前在国 内，会计师事务所在招聘过程中仍将目 光集中于会计专业的人才，这就造成国 内审计从业人员的知识相对单一，在应 对越来越复杂的审计环境和更加精细 化、定制化的客户要求时显得捉襟见 肘。 另外，内控审计工作由于其特殊 性，要求工作人员抱有职业怀疑态度， 对于控制程序中存在疑问的环节应当
从２０世纪９０年代以来，我国对于 企业内部审计的重要性逐步有了一定的 认识。我国内部审计的学者专家通过汲 取借鉴国外的相关研究成果，对我国企 业的内部审计问题做了大量的研究和探 索，同时了解和跟踪国外内部审计问题 研究的动态，结合国情，提出来许多的 建议。政府也对企业内部审计考试高度 关注，２００８年，《企业内部控制基本规 范》正式颁布，２０１０年，又通过了《企 业内部审计指引》，２０１２年《企业内部 审计指引实施意见》，这些制度的出 台，对于企业内部审计起到了很大的推 进作用，标志着我国内部审计的国家制 度建设初具规模，已经形成了基本的内 部控制理论体系。但是我国企业内部审 计工作的缺陷依然存在，缺乏严密的制 度和程序，不太能够适应企业的发展需 要和越来越复杂的经济形势。
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企业内部审计问题研究
钱迎春
【摘 要】企业内部审计对于提高企业经济效益和堵塞企业经济漏洞是非常重要的一项工作。我国企业由于内部审计意识不强加上内部审计人才匮 乏，内部审计工作还存在着许多的问题。本文在研究内部审计的基本理论的基础的前提下，分析目前企业内部审计存在的问题，并寻求解决问题的方 法，希望能够对提高企业内部审计工作有所帮助。 【关键词】企业内部审计；内部审计缺陷；内部审计改善
２、内部控制的问题 内部控制制度存在较大的局限性， 可能会造成内部控制的目标无法如期实 现。内部控制的局限性主要体现在以下 几个方面：（１）会受到内部控制制度 构建和维持成本的限制。（２）会受到 内部管理徇私舞弊的限制。（３）会受 内部管理人员工作失误的限制。（４） 会受诸多部门职能相互僭越的限制。 （二）内部审计理论分析 １、内部审计定义 索耶可以说是内部审计的始祖，他 认为内部审计是对企业或者机构的各类