企业内部控制基本规范 (ppt 65页).ppt

万杰集团的“披星” 神奇的伽玛刀 钢铁王国的幻想
为什么需要内部控制？
1995年2月 英国巴林银行
里森《我是如何 搞垮巴林银行的》
2002年12月 美国安然
被死亡的安达信
1997年9月 日本八佰伴
扩张雄心 直接融资的失败
2004年12月 四川长虹
4.67亿的坏账
为什么需要内部控制？
一个制度和机制不完整、不规范的公司， 一旦出现问题，与其责怪员工不道德、钻漏 洞，不如先问问，是谁给了他诱惑，又是谁 给了他机会。---张维德
应用
选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的 重要途径
会影响整个内部控制工作运行过程的重要操作与事项。
能在重大损失出现之前显示差异的事项。 若干能反映企业主要目标的时间与空间分布均衡的控 制点，其目的在于实现全面控制。
内部控制的要素
1
合报
资 提发
法告
产 升展
合
可安
效战
全
规靠 全
率略
体 经员
内部监督
一个启示
善於治家者，尚其防患於未然 一个完善和健康的管理体系，并不仅仅 是在事后修修补补，更应在事前建立防 范体系，防患于未来。——内部控制体 系的精髓
内部控制的发展历程
内部牵制
内部 会计控制
内部控制
内部控制 三要素
内部控制 五要素
内部控制 八要素
内部控制的发展历程
20世纪初至20世纪40年 职责分工 代
内部控制的实现方式
人员素质控制
制度安排控制
组织结构控制
信息系统控制
内部控制的实现方式 业务活动程序控制
激励控制
监督控制
预算控制
内部控制的原则
一、全面性
全面性 原则包 含三层
含义
指内部控制的触觉渗透到企业各项业务过程和各个操 作环节，覆盖所有的部门和岗位。
指内部控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前 人人平等。
为什么需要内部控制？
巨人大厦的倒掉 多元化投资失策 死板的财务政策
1997年
1998年
亚细亚的崩盘 组织机构的混乱 管理层的自大
秦池特酿的陨落 3.212118亿的 CCTV标王
2000年
中航油的破产 风险监督的失效 内部牵制的失效
2004年
2007年
2001年
三株帝国的解体 盲目的扩张
风险应对的失误
在亚洲金融风暴的冲击下，百富勤在短短一年 内出现入不敷出，至1999年1月宣布破产。
内部控制的要素——风险评估
运营风险案例：英国巴林银行(Barings Bank)
常见的运营风险包括： 企业产品与营销风险 内部管理风险 业务流程与信息系统风险 企业风险管理现状与能力
巴林银行在90年代前是英国最大的银行之 一，有超过200年的历史。
安然与世通都曾是美国最大的企业，在财富500强 中处于领先地位；
由于其对财务利润的盲目追求，导致对财务状况的 虚假报告；被披露后，两家公司迅速成为美国历史 上最大破产公司，总损失高达上千亿美元。
随之出台的萨班斯法案加快了对财务虚假报告的处 罚力度，对财务报告的内部控制提出了严格要求。
内部控制的要素——风险评估
举例
✓在财务工作中，会计与出纳不能是同一人； ✓在销售业务活动中，发票开具环节由财务部门的人员处理而不是由销售部门的人员处理。
内部控制的原则
四、适应性
适应性 原则的
意义
内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、 业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的 要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的 调整、管理要求的提高等不断改进和完善。
年前后，在无法收回海外代理商货款的情况下，仍然向 海外发货，忽视应收账款坏账风险； 四川长虹在1998年至2003年创造利润人民币33亿元，却 遭受39亿元的海外欠款，最终不得不于2004年在美国向 海外代理商提起诉讼，开始了长达一年半的跨国诉讼； 2006年4月四川长虹为尽早结束无休止的跨国诉讼与代理 商签订和解协议，预计可收回应收账款金额仅为人民币 13.6亿元。
企业内部控制基本规范
主讲：祁彦军
目录
➢ 引言 ➢ 内部控制的发展历程 ➢ 什么是内部控制？ ➢ 为什么需要内部控制？ ➢ 内部控制的环节 ➢ 内部控制的目标 ➢ 内部控制的实现方式 ➢ 内部控制的原则 ➢ 内部控制的要素
引言
谁是最高明的医生？
魏文王问名医扁鹊:“你们家兄弟三人,都精 于医术,到底哪一位最好呢?”扁鹊说：“我 大哥治病,是治病于病情发作之前,事先能铲 除病因；二哥治病，是治病于病情初起的时 候，只能治轻微的小病；我治病，是治病于 病情严重的时候，我的名声最大。”
指在内部控制设计过程中，应充分听取和吸收执行人 员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执 行制度。
内部控制的原则
二、重要性
必要性
内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针 对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为 严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
要求
重要性原则要求企业的内部控制应当去针对其重 要程度，采用不同的控制程序和方法。
实物牵制
三
大
要
会计记账
素
人员轮换
内部牵制
四 机械牵制
大
体制牵制
重
点
簿记牵制
西周，我国提出“听出入以要会”，是我国内部牵制制度的火花； 小提示 宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法
内部控制的发展历程
20世纪40年代至80年代
内部会计控制系统： ➢A.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行； ➢B.交易的记录必须满足编制财务报表的需要； ➢C.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权； ➢D.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进 行对比，并对差异采取适当的补救措施。
据有关调查表明，董事会成员中，50% 为内部董事的公司占有效样本数的 78.2%
据有关调查表明，董事长和总经理一人 兼任的公司占总样本的47.7%
内部控制的要素——内部环境
企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查企业内部控制，监 督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关 事宜等。 审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
理工 董层
信息与沟通
事
监会
事
会
2
控制活动
风险评估 内部环境 3
内部控制的要素——内部环境
完善的董事会
完善的董事会应设有各种专业委员会，且其责任与分工明确 董事会的各专业委员会应该能够充分发挥职能，保证董事会的各项决策能够得到切实的贯彻
我国法人治理结构。见以下资料： 22.1%
47.7%
78.2%
据有关调查表明，董事会成员中，100% 为内部董事的公司占有效样本数的 22.1%
石油天然气企业面临非常高的法律风险，涉及资本密 集性、市场价格波动性、自然资源勘探开采高风险 性、能源问题政治敏感性、环保要求等诸多因素。
1992-1994年期间，由于缺乏足够的职责划 分以及上级对下级从事业务的监控机制， 巴林银行新加坡分行总经理里森(Nick Leeson)在从事日本大阪及新加坡交易所之 间的日经指数期货套期对冲和债券买卖活 动中，累计亏损超过10亿美元。
巴林银行因此于1995年2月破产。
内部控制的要素——风险评估
内部控制的发展历程
20世纪80年代至90年代
内部控制结构包括以下三要素
控制环境
控制程序
会计系统
内部控制的发展历程
1992年
控制环境
监督
风险评估 内部控制五要素模型
信息与沟通
控制活动
内部控制的发展历程
2004年
什么是内部控制？
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营 目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料 的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经 营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部 采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一 系列方法、手续与措施的总称。
1997年9月，八佰伴宣布破产。破产时八佰伴的 负债额达16亿美元，是日本战后最大的一10多年前，三星集团仅是韩国一家仅限于国 内经营的家族企业；从90年代起，新的集团董 事长致力于企业全球化发展战略；
进行了多项支持全球化战略的措施，如业务整 合、资产剥离等，并积极开拓海外市场；
适应性 原则的 应用
尽量精简机构和人员，选择恰当的控制方法和手 段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使 内部控制制度简化且高效率
内部控制制度的文字要简洁明了，条理清楚，使 大家一看就懂且容易记住、掌握和行动
内部控制度的应具体，具有较强的可操作性
内部控制的原则
五、成本效益
含义
实现内部控制本身就是通过完善的内部控制，降低成 本和人为因素，最大程度地提高企业的经济效益。如 果实行这项制度所花费的成本大于其本身所带来的效 益，就不存在实行内部控制的必要性。
内部控制的环节
预防控制——预算、规划 过程控制——审批、授权 反馈控制——报告、考核
内部控制的目标
COSO对内部控制目标的定义
战略目标 经营目标 报告目标 合规目标
我国对内部控制目标的定义
企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及关信息真实 完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略
如今三星集团已是行业的全球领先者，在市场 价值上已经超越了原有的领先者索尼。
内部控制的要素——风险评估
常见的财务风险包括： 资金结构与现金流风险新产品推广策略风险 会计核算与流程的风险 会计及财务报告风险等
财务风险案例：四川长虹
财务风险案例：安然与世通
四川长虹是中国最大的家电制造商之一； 由于在对外贸易中过多关注争夺客户和市场份额，2002
内部控制的要素——风险评估
战略风险
法律风险
风险
财务风险
运营风险
市场风险
内部控制的要素——风险评估
常见的战略风险包括： 宏观政策及形势把握风险 新产品推广策略风险 对新市场开发投入风险 并购风险
战略风险案例：日本八佰伴
在90年代，八佰伴是日本最大的百货公司集团 之一。
90年代末，八佰伴由于错误的战略定位，低估 了经营非核心业务和开拓新兴市场的风险，最 终陷入难以自拔的困境。
2004年7月，向证交会及金融服务局交纳罚款达 1亿5千万美元。公司董事长及一名高管辞职。
法律风险案例：能源行业法律风险
全球第六大律师事务所路伟律师事务所近期公布的 “中国100强企业法律风险评估”报告中，能源企业国 际化法律风险在所有企业中高居前列。
报告指出，壳牌公司每20名雇员中，就有1名律师； 雪佛龙每13名雇员中，就有1名律师。法律相关费用 也远高于中国企业
运用
对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。 反之，则可以适当简化。
举例
在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总 经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。
内部控制的原则
履行内部控制监督检查职能的部门应当具有良好的独 立性，任何人不得有凌驾于内部控制之上的特殊权力。
常见的市场风险包括：
商品价格与物资供应风险
客户、供应商信用风险
税收风险
利率、汇率风险
竞争风险
市场风险案例：香港百富勤公司(Peregrine)
90年代，百富勤原是亚洲(除日本外)的最大投 资银行。
90年代末，百富勤未充分意识到新兴金融市场 的风险，并且低估了利率和汇率波动的风险， 集中大量投资于印尼和泰国市场。
三、制衡性
岗位设 置和权 责分配
业务 流程 设计
纵向---至少要经过上下两级，使下级受上级的监督， 上级受下级的牵制，各有顾忌。 横向---至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位， 使一个部门的工作或记录受另一部门的工作或记录的 牵制，借以相互牵制。
一项经济业务活动的各项环节尽量由不同部门处理， 也可以委托社会中介组织处理，发挥其比较客观、公 正的作用。
常见的法律风险包括： 国内外政治法律环境与政策 员工道德操守 重大协议与合同的遵守与履行 法律纠纷 知识产权
法律风险案例：壳牌石油公司
全球第三大石油公司，在财富500强中排名第四 （2005年）。
2004年1月，壳牌公司宣布其披露的油气储量信 息有误，受到美国证券交易委员会及英国金融 服务局的调查。
小提示
对于集团公司下面的分子公司，可以根据实际情况选择是否设立审计委员会
内部控制的要素——内部环境
建立健康的企业文化： ➢ 寻找并培养高素质的管理者 ➢ 规划并沟通企业的成功路线 ➢ 创造职业文化 ➢ 授权团队走向成功
内部控制的要素——内部环境
完善的人力资源政策： 有完善的招聘与选拔方针 对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训 对违反规章制度的行为制定违规管理制度 对表现出色的员工制定具有奖励和激励作用的报酬计划 根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及 奖罚