消费税的会计核算

生产销售应税消费品的会计核算

2. 视同销售业务的核算 （2） 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费 资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按 换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类 消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。 借：原材料（应付账款、长期股权投资等） 贷：主营业务收入 按平均销售价格计算 应交税费—增（销项）按平均销售价格计算 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 按最高销售价格计算
1. 应纳进口关税=关税完税价格*关税税率 2. 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3. 应纳消费税= 组成计税价格 *消费税率 4. 应纳增值税=组成计税价格 *增值税税率
进口应税消费品应纳税额的计算

例3：某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎， 关税完税价格为90000美元，关税税率20%， 当日的美元汇率为7元人民币。 要求：计算汽车厂进口环节应纳的流转税。

4. 自产自用消费税的核算 例4 ： （2）领用购进烟丝时： 本期领用的外购烟丝=30+150-45=135（万元） 准予扣除的消费税=135*30%=40.5（万元） 借：生产成本 945 000 应交税费—应交消费税 405 000 贷：原材料 1 350 000
生产销售应税消费品的会计核算
生产销售应税消费品的会计核算

4. 自产自用消费税的核算 例4： （5）本月实际缴纳消费税时： 105000-405000=600000（元） 借：应交税费—应交消费税 600 000 贷：银行存款 600 000
生产销售应税消费品的会计核算

5. 委托加工应税消费品的核算
※ 受托方为单位的—代扣代缴消费税
消费税的会计核算
1 自产自用应税消费品的核算 2 委托加工应税消费品的核算 3 进口应税消费品的核算
自产自用消费品应纳税额的计算


1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不纳税； 2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方 面的，于移送使用时纳税。 组成计税价格=成本+利润+消费税
生产销售应税消费品的会计核算
3. 包装物缴纳消费税的核算 （1）随同产品出售不单独计价包装物，与主营业务 一并核算； （2）随同产品出售单独计价包装物，出租出借包装 物的逾期押金收入，均计入“其他业务收入”， 应交消费税记入“营业税金及附加”账户； （3）出租出借包装物的押金，记入“其他应付款”， 不需交税。
为个人的—委托方自行缴纳消费税
※委托方收回应税消费品（受托方已纳消费税的）
后， a. 直接出售的，不再征收消费税 b. 连续生产应税消费品的，允许抵扣
生产销售应税消费品的会计核算
5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算 （1）发出委托加工材料： 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费、增值税： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款
进口应税消费品应纳税额的计算

例3： 1. 应纳关税=90000*7*20%=126000（元） 2. 组成计税价格=（90000*7+126000）/(1-3%) =779381.44（元） 3. 应纳消费税=779381.44*3%=23381.44（元） 4. 应纳增值税=779381.44*17% =132494.85（元）
练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务： 1. 以外购粮食白酒勾兑散装白酒1吨并全部销售，取得不含 税收入38000元，货款已收到。 2. 自制白酒5吨，对外销售4吨，收到不含税收入200000元， 另收取包装物押金（单独核算）2000元。 3. 以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部售出，不 含税销售额72000元。 4. 从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税4000元）， 全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入 25000元。 5. 为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产 品售价。每公斤成本为15元。 要求：计算该厂5月份应纳消费税。
4. 自产自用消费税的核算 （3）领用外购已税消费品连续生产应税消费品的， 其已纳税款允许抵扣： a. 领用时： 借：生产成本 应交税费—应交消费税 贷：原材料 b. 生产的消费品出售时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税

生产销售应税消费品的会计核算

4. 自产自用消费税的核算 例4：某卷烟厂外购已税烟丝一批，已入库，取得 增值税专用发票注明价款150万元，税金25.5万元。 当月以外购烟丝生产卷烟100标准箱并销售，不 含税销售额220万元。本月期初库存外购烟丝成 本价30万元，期末库存外购烟丝成本价45万元。 （1标准箱250条）

生产销售应税消费品的会计核算来自百度文库
5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算 （5.2）连续生产应税消费品的， a. 领用时: 借：生产成本 贷：原材料 b. 产品销售时，计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税

生产销售应税消费品的会计核算

5. 委托加工应税消费品的核算 受托方的核算 （1）代收消费税时: 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费—应交消费税 （2）上缴代收的消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
练习题
1.购入A材料： 借：原材料—A材料 300 000 应交税费—增（进项） 51 000 贷：银行存款 351 000 2. 发出材料： 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料—A材料 100 000 3. 支付加工费： 借：委托加工物资 60 000 辅料费 应交税费—增（进项） 10 200 贷：银行存款 70 200 4. 支付消费税（100000+60000）/(1-30%)*30%=68571.43 借：委托加工物资 68 571.43 贷：银行存款 68 571.43
练习题
某化妆品厂为增值税一般纳税人，9月份购进A种原材 料（非应税消费品），取得增值税专用发票注明价款 30万元，增值税5.1万元，货款已付，本月货到并验 收入库。该公司用其中10万元A材料，委托一日化厂 加工化妆品，支付对方加工费5万元，代垫辅料费1万 元，取得增值税专用发票。该公司收回化妆品后，将 其中的80%对外销售，取得不含税货款40万元。另用 外购的A材料18万元和委托加工收回的化妆品2万元， 生产成套化妆品，全部售出取得不含税货款50万元。 要求：为上述经济业务编制会计分录。

生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （3）结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （4）缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款

生产销售应税消费品的会计核算

2. 视同销售业务的核算 （1） 纳税人生产的应税消费品用于其他方面的， 于应税消费品移送时，按成本转账，按同类消费 品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增 值税、消费税。 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 贷：库存商品 应交税费—增（销项） 应交税费—应交消费税
委托加工消费品应纳税额的计算

例 2：
组成计税价格=（35000+2000+4000）/(1-30%) =58571.43（元） 甲企业代收代缴消费税=58571.43*30% =17571.43（元） 甲企业应纳增值税=（2000+4000）*17% =1020（元）
进口应税消费品应纳税额的计算

生产销售应税消费品的会计核算
3. 包装物缴纳消费税的核算 （4）酒类产品包装物的核算 对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产 品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何 核算，均并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税 率征收消费税。 收取押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 同时： 借：营业税金及附加（销售费用） 贷：应交税费—应交消费税

生产销售应税消费品的会计核算
4. 自产自用消费税的核算 （1）用于连续生产应税消费品的，不纳税： 借：生产成本 贷：原材料（自制半成品，库存商品） （2）用于连续生产非应税消费品的，于移送时； 借：生产成本 贷：原材料（自制半成品，库存商品） 应交税费—应交消费税

生产销售应税消费品的会计核算
自产自用消费品应纳税额的计算

例 1：
（1）领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。 （2）销售葡萄酒时： 应纳增值税=276750*17%=47047.50（元） 应纳消费税=276750*10%=27675（元） （3）领用葡萄酒生产酒心巧克力时： 应纳消费税=5550*（1+5%）/(1-10%) *10% =647.50（元）
自产自用消费品应纳税额的计算

例 1：
（4）销售酒心巧克力时： 应纳增值税=100800*17%=17136（元）
委托加工消费品应纳税额的计算

1. 从量定额征收的： 应纳税额 =
委托加工收回的 应税消费品数量
*适用的定额税率

2. 从价定率征收 应纳税额=
受托方同类消费 品的销售价格或 组成计税价格
生产销售应税消费品的会计核算

4. 自产自用消费税的核算 例4：每条卷烟售价=2200000/(250*100)=8.8（元） 适用甲类卷烟的消费税率。 （1）购进烟丝时： 借：原材料 1 500 000 应交税费—增（进项） 255 000 贷：银行存款 1 755 000
生产销售应税消费品的会计核算
该厂5月份应纳消费税：
8600+44341.88+7200+1500+10750=72391.88（元）
生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （1）销售实现时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）计提消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税

4. 自产自用消费税的核算 例4： （3）销售卷烟时： 借：银行存款 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费—增（销项） 374 000 （4）计算消费税 2200000*45%+100*150=1005000（元） 借：营业税金及附加 1 005 000 贷：应交税费—应交消费税 1 005 000
练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务： 1. 38000*20%+2000*0.5=8600（元） 2. 200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20% =44341.88（元） 3. 72000*10%=7200（元） 4. 25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元） 5. 组成计税价格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%) =43750(元) 43750*20%+2000*2*0.5=10750（元）

自产自用消费品应纳税额的计算

例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月 份将账面成本为975000元、自己酿造的葡 萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成 本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用 以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧 克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。

生产销售应税消费品的会计核算
5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算 （3）支付消费税 a. 如果收回后直接对外销售的， 借：委托加工物资 贷：银行存款 b. 如果收回后连续生产应税消费品的， 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款

生产销售应税消费品的会计核算
5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算 （4）收回委托加工物资： 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资 （5.1）直接对外出售的，不再交纳消费税 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—增（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品
*适用的比例税率
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
委托加工消费品应纳税额的计算

3. 复合计税办法征收的组成计税价格：
材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率
组成 计税 = 价格
1— 比例税率
委托加工消费品应纳税额的计算

例2：甲企业为增值税一般纳税人，接受某 卷烟厂委托加工烟丝，卷烟厂提供烟叶， 成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000 元，收取加工费4000元。甲企业没有同类 烟丝的销售价格。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。