审计学第三章

对于重要的审计项目，审计师不应以审计成 本的高低或获取审计证据的难易程度作为减 少必要审计程序的理由。
审计证据类型
2 书面证据：审计人员获得的各种以书面文件 形式表现的审计证据。
➢ 会计记录 ➢ 其他书面文件
审计证据类型
3 口头证据：审计人员从被审单位员工或其他有关人 员那里得到的口头答复而形成的一类证据。
4 环境证据：对被审单位产生影响的各种环境事实。 被审单位内部控制情况 被审单位管理条件和管理水平 被审单位管理人员和财务人员素质
管理当局对财务报表的认定
认定:管理层对财务报表组成要素的确认、计量、 列报作出的明确或隐含的表达。
新审计准则对认定进行了三个层次的划分： 与各类交易和事项相关的认定；与期末 账户余额相关的认定；与列报相关的认定
与各类交易和事项相关的认定
发生——记录的交易和事项已发生，且与被审计单位 有关
完整性——所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性——与交易和事项有关的金额及其他数据已恰
当记录 截止——交易和事项已记录于正确的会计期间 分类——交易和事项已记录于恰当的账户
与期末账户余额相关的认定
存在——记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有或控制，记
录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性——所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已
记录 计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰当的金额包
录主营业务收入
参考答案
1、A 2、C 3、A 4、C 5、D
具体审计目标
❖ 总体审计目标的进一步具体化，需要根据审计总目 标和被审单位管理当局对其财务报表的认定来确定。 为获得审计证据来证明被审单位管理当局对其会计 报表的认定，审计人员必须针对每一项认定制定具 体的审计目标。
❖ 确定了具体的项目审计目标后，审计人员应紧紧围 绕其收集审计证据，通过证据的积累和支持，来对 管理当局认定的正确与否做出判断，再将对每个认 定的结论综合起来，最终对整个财务报表发表审计 意见 。
课堂练习
3 ．注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记 录“借：应收账款——A公司1 000 000，贷：主营 业务收入 l 000 000”，通过函证A公司，检查销货 记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注 册会计师首先认为管理层对营业收入账户的( )认 定存在问题。
A．发生 B．完整性 C．准确性 D．计价和分 摊
括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录
与列报相关的认定
发生以及权利和义务——披露的交易、事项和其他情 况已发生，且与被审计单位有关
完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括
分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚
准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当
审计证据的概念和分类
审计证据：审计人员在执行某些审计业务的过程中， 为形成审计意见而获取的各种凭据。
L.哈伯特：与法院审判相比，在独立审计中，既没有 决定是否立案的警官，也没有提供证据的控方和辩 护律师，更没有决定证据的可接受性并据以做出判 决的法官。审计人员只能身兼数职：他既要司警官 之职，决定收集证据的必要性；又要扮演控方和辩 护律师的角色，从正反两方面提出证据；还要充当 法官，去鉴定哪些证据可靠，应予接受，哪些证据 欠妥，应予排斥，并最终得出审计结论。
审计证据的评价
审计师执行审计业务，应当在取得充分、适当 的审计
证据后，形成审计意见，出具审计报告。审计 师应当
保持职业怀疑态度，运用专业判断，确定审计 证据是
否充分、适当。
充分性及其评价
审计证据充分性：审计证据的数量足以支持审 计人员形成审计意见。
判断充分性考虑因素
报表错报风险 具体审计项目重要性 审计人员执业经验 审计过程是否发现错误或舞弊 审计证据质量（审计证据的证明力） 总体规模与特征
课堂练习
4．下列各项中，( )违反了权利和义务的认定。 A．将未曾发生的销售入账 B．将已发生的销售业务不登记入账的 C．未将已抵押的存货披露 D．无形资产摊销期限不恰当 5.下列各项中，( )违反了分类的认定。 A.把寄售商品记录在会计账上 B.将已发生的销售业务不登记入账 C.将接近资产负债日的交易记录于下年度 D.如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记
课堂练习
1．被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账 时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的 “认定”是( )。
A．计价和分摊 B．完整性 C．截止 D．发生 2．注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位
某笔销售记录1000万元，通过检查销售记录、函证 等实质性程序证实该笔销售实际取得收入 10万元， 那么，管理层的( )认定存在问题。 A．发生 B.完整性 C．准确性 D．权利和义 务
审计证据类型
按来源分类 1 内部证据 2 内－外证据 3 外－内证据 4 外部证据
审计证据类型
❖ 按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实物资产是否
确实存在的证据。
案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时，一位审计师 清点了令人怀疑的价值几十万美元的半导体，然后向客户询 问另一面墙上看上去外表相同的半导体没有包括在清点范围 的原因。客户解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计 师来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括在清查总 数中的半导体是没有区别的。随后，审计师去向专业人员请 教。
审ຫໍສະໝຸດ Baidu学第三章
我国财务报表审计总目标
注册会计师审计准则规定：财务报表审计的目标是 CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见：
1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制。（合法性）
2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的 财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）
适当性及其评价
审计证据适当性：指审计证据的相关性和可靠 性，是对审计证据质量的衡量。
1相关性：指审计证据应与审计目标相关联。 2可靠性：指审计证据的可信度。
应注意问题
审计师获取审计证据时，可以考虑成本效益 原则。也就是说，根据获取审计证据的成本 效益原则，审计师并不一定要选取最有力的 审计证据。