外币业务的会计处理

2.汇率的种类
汇率
汇率
汇率
买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度) 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率
历史汇率 即期汇率
远期汇率
3.汇率的标价方法
(1)直接标价法
每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标 价法.
如:＄1=￥8.20
基本原理:
假定外币的的金额固定不变,所折合的本国货
1=￥8.3.
(2)货币兑换业务(买卖外汇)
A. 买入外汇 企业3月21向中国银行买入＄10万 银行买入价＄1=￥8.1 卖出价＄1=￥8.3 外汇牌价(中间价)＄1=￥8.2 问: 企业的会计处理?
(2)货币兑换业务(买卖外汇)
借: 银行存款----美元户＄10×8.2 82万元
企业所发生的外币业务应折合为记账本位币
入帐.
(2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)
企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,
并分币种核算损益和编制会计报表;
在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币
表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇
总,编制企业整体业务的会计报表
(二)外币业务核算的两种观点
1.单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点) 2.两项交易观点
1.单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点)
(1)定义
该观点是将以外币计价的商品或劳务的 购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算 作为同一笔会计业务处理.
购货
付款 (一笔业务)
销货
收款 (一笔业务)
两个环节合为一笔业务,称为单项交易)
(1)外币购销业务
购进业务
购货时
借:原材料
80万元
贷:应付账款----美元户＄10×8 80万元
付款时
借:应付账款----美元户＄1×8.2 82万元
贷:银行存款----美元户＄1×8.2 82万元
(1)外币购销业务
销售业务 假定某企业于3月12日销售货物一批,价款为
20万美元,款未收,当日汇率为＄1=￥8.1; 3月20日收到货款的50%,当日汇率＄
购货
付款 (两笔业务)
销货
收款 (两笔业务)
两个环节分为为两笔业务,称为两项交易
2.两项交易观点
(2)单项交易的会计处理原则
外币业务发生日与外币债权债务结
算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产
生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调
整购货成本或销货收入.
(三)我国外币业务的核算方法
1.核算原则和基本程序
率 本位 率 率 本位
币
币
币
3.外币业务发生时的会计处理
(1)外币购销业务 (2)货币兑换业务(买卖外汇) (3)外币借款业务 (4)外币投资业务
(1)外币购销业务
购进业务 假定某企业3月2日进口原材料一批,价款为
10万美元,款未付(暂不考虑增值税),当日汇 率为＄1=￥8; 3月10日偿还该应付账款10万美元,当日汇率 为＄1=￥8.2.
财务费用----汇兑损益
1万元
贷:银行存款----人民币户
83万元
(2)货币兑换业务(买卖外汇)
卖出外汇 企业3月23向中国银行卖出＄10万 银行买入价＄1=￥8.1 卖出价＄1=￥8.3 外汇牌价(中间价)＄1=￥8.2 问: 企业的会计处理?
(2)货币兑换业务(买卖外汇)
借: 银行存款----人民币户
、预付账款等); C. 外币结算债务(如短期借款、应付票据、
应付账款、预收账款、应付工资、长期借款 等); D. 以上外币账户应当与非外币的各该相同 账户分别设置，并分别核算。
(2)外币账户的格式 (要求复币记账)
外币账户
日期
借方
贷方
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ余额
外币 折合 记账 外币 折合 记账 折合 折合 记账
率 本位
1.单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点)
(2)单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算
日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所 产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调 整购货成本或销货收入.
2.两项交易观点
该观点是将以外币计价的商品或劳
务的购销业务,与其后发生的外币债权债
务的结算作为同一笔会计业务处理.
币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而
变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值
变动而引起的.
3.汇率的标价方法
(2)间接标价法
每单位本国货币能够换算成多少外国货 币的标价法.
如:800KG= ＄100(站在美国角度理解)
基本原理:
假定本国货币的金额固定不变,所折合
的外国货币数额随着本国货币与外国货币的
高级财务会计 外币业务
本章主要内容
外币业务的会计处理 外币报表的折算
本章重点与难点
外币账户的范围 汇兑损益的产生与结果 外币业务的会计处理 外币报表的折算
一、外币业务会计
(一)概述
1. 汇率的概念 汇率: 全称外汇汇率,又称汇价,它是
一个国家货币兑换另一个国家货币的比 率,是两种不同货币之间的比价.
(1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合 为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制)
除另有规定外，折合时，可采用业务发
生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初
的汇率。
(2)期末时,各种外币账户的外币余额,应当按 照期末汇率折合为记账本位币。
1.核算原则和基本程序
(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账.(两笔业 务观点)
币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变 动是由外国货币的币值变动而引起的.
4.外币业务
外币业务是指企业发生的以记账本位 币以外的货币所进行的款项的收付、往 来结算和计价的经济业务.
理解时注意两点: (1)记账本位币 (2)我国的规定
5.外币的两种记账方法
(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)
汇兑损益
=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币 余额
=期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位 币金额
属于生产经营期间的,计入当期损益；
属于筹建期间的,计入长期待摊费用；
属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益， 按照借款费用资本化的原则进行处理。
2.帐户设置及其格式
(1)外币账户的种类 A. 外币现金、外币银行存款; B. 外币结算的债权(如应收票据、应收账款
81万元
财务费用----汇兑损益
1万元
贷:银行存款----美元户＄10×8.2 82万 元