新企业所得税法概述

计了新的税收优惠体系 • 引入“不征税收入”和“免税收入”的概念 • 增加了反避税内容 • 对一些具体问题采取授权方式
纳税人
• 在中华人民共和国境内，企业和其他 取得收入的组织（以下统称企业）为 企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。
• 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
纳税人
居民企业
销售货物收入
• 收入时间的确认
-企业获得已实现经济利益或潜在的经济利 益的控制权； -与交易相关的经济利益能够流入企业； -相关的收入和成本能够合理地计量。
销售货物收入
• 收入金额的确认 -企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售货物收入金额。 -销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的 金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入 当期损益。 -销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的 金额确定销售货物收入金额。 -企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的， 应当在发生时冲减当期销售货物收入。 -企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的， 应当在发生时冲减当期销售货物收入。
提供劳务收入
• 收入时间的确认
收入的金额能够合理地计量； 相关的经济利益能够流入企业； 交易中发生的成本能够合理地计量。
提供劳务收入
• 收入金额的确认
-企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或 协议价款确认提供劳务收入总额。 -企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳 务等，持续时间超过12个月的，应当分期按完工 进度或完成工作量确认收入。 -企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务 用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利 和利润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确 认收入。
西班牙 35
韩国
27.5
法国
34.4
葡萄牙
27.5
比利时 34
芬兰
26
意大利 33
奥地利
25
新西兰 33
捷克
24
卢森堡 30.4
瑞士
21.3
澳大利亚 30
波兰
19
土耳其 30
斯洛伐克
19
英国
30
冰岛
18
丹麦
30
匈牙利
16
荷兰
29.6
爱尔兰
12.5
算术平均值 28.43
我国周边国家与地区公司所得税税率一览表 （2005/2006）
新企业所得税法讲解
企业所得税制改革的必要性
• 针对不同投资主体分设企业所得税，不符 合国际税收惯例，也不符合现代所得税制 发展的方向。
• 内、外资税法差异很大，不利于企业公平 竞争。
• 现行企业所得税政策设计存在较大漏洞， 扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流 失。
• 随着经济发展变化，出现了许多新情况、
阿尔巴尼亚
25
奥地利
25
玻利维亚
25
巴西
25
多米尼加共和国
25
厄瓜多尔
25
萨尔瓦多
25
赤道几内亚
25
伊朗
25
毛里求斯
25
尼泊尔
25
斯洛文尼亚
25
中国台湾
25
乌克兰
25
应纳税所得额
• 权责发生制原则 • 允许弥补的亏损 • 清算所得
收入总额
• 销售货物收入 • 提供劳务收入 • 转让财产收入 • 股息、红利等权益性投资收益 • 利息收入 • 租金收入 • 特许权使用费收入 • 接受捐赠收入 • 其他收入
非居民企业
居民企业的判定标准
• 注册地 • 有效管理地
实际管理机构：对企业的生产经营、人员、 账务、财产等实施实质性全面管理和控制 的机构。
居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
所得来源地的判定标准
企业所得税立法精神
• 贯彻公平税负原则 • 落实科学发展观原则 • 发挥调控作用原则 • 参照国际惯例原则 • 理顺分配关系原则 • 有利于征收管理原则
新税法的主要变化
• 内容更丰富，层次更清晰 • “四个统一”、“两个过渡” • 以“法人”作为判定纳税人的标准 • 降低了税率 • 按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设
提供劳务收入
• 特殊事项的确认
企业发生非货币性资产交换、偿债， 以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、 广告、样品、职工福利和利润分配， 应当视同提供劳务，按以上规定确认 收入。
转让财产收入
• 收入时间的确认
企业获得已实现经济利益或潜在的经济利 益的控制权； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够合理地计量。
日本
39.5
巴基斯坦
36.6
老挝
35
印度
35
菲律宾
32
哈萨克斯坦
30
缅甸
30
泰国
30
越南
28
韩国
27.5
尼泊尔
25ห้องสมุดไป่ตู้
中国台湾
25
俄罗斯
24
阿富汗
20
柬埔寨
20
中国香港
17.5
中国澳门
15.75
吉尔吉斯斯坦
10
算术平均值
26.71
世界上实行25%公司所得税税率的国家 （2005/2006）
共有14个，约占样本国家（159）的9%；25%以上 的国家共有102个，占样本总数的64%；25%以下 个国家有43个，占样本总数的27%。
• 营业所得 • 利息所得 • 股息红利所得
• 租金所得
• 转让财产所得 • 特许权使用费所得
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
特殊事项的确认
• 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及 将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物，按上述规定确认收入。
• 以分期收款方式销售货物的，按照合同约 定的收款日期确认收入的实现
• 采取产品分成方式取得收入的，按照企业 分得产品的日期确认收入的实现，其收入 额按照产品的公允价值确定。
税率
• 法定税率：25% • 非居民企业在中国境内未设立机构、
场所，或虽设立机构、场所，但取得 来源于中国境内所得与其机构、场所 没有实际联系的：20%
OECD成员国公司所得税税率一览表 （2005/2006）
日本
39.5
希腊
29
美国
39.3
墨西哥
29
德国
38.9
挪威
28
加拿大 36.1
瑞典
28