逐步结转分步法练习
某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半成品，直接转入二车间加工制成B半成品，B半成品直接转入三车间加工成甲产品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率分别为60%、50%和40%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。该企业某年3月份有关资料如下表所示。
各车间的产量资料
各车间月初、本月生产费用资料
要求：（1）根据上述资料开设甲产品三个生产步骤的基本生产成本明细账，并过入期初在产品成本和本月生产费用。
（2）根据上述资料采用逐步结转法的综合结转法计算各步骤半成品或完工产品成本，计算过程直接在账上进行，并作出转账的会计分录。（3）对采用综合结转法计算出来的完工产品成本进行成本还原，计算出原始的成本项目金额。
（4）根据上述资料采用逐步结转法的分项结转法计算各步骤半成品或完工产品成本，计算过程直接在账上进行。
基本生产成本明细账
产品：A半成品
借：生产成本——基本生产成本——B半成品190120 贷：生产成本——基本生产成本——A半成品190120
基本生产成本明细账
产品：B半成品
借：生产成本——基本生产成本——甲产品324360 贷：生产成本——基本生产成本——B半成品324360
基本生产成本明细账
产品：甲成品
借：库存商品——甲产品366760
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品366760
甲产品成本还原计算表
分项结转法：
基本生产成本明细账产品：A半成品
基本生产成本明细账产品：B半成品
基本生产成本明细账产品：甲成品
【课题】逐步结转分步法——分项结转法 【教材版本】 汤乐平.成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008 龚丽军.成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】 1.知识目标：理解逐步结转分步法的一般特点，识记逐步结转分步法的适用范围，理解逐步结转分步法的成本计算程序，掌握逐步结转分步法的第一种方法—分项结转法。 2.能力目标：学生在充分理解逐步结转分步法特点的情况 ，通过例题学习，掌握分项结转法的计算程序。 3.德育目标：逐步结转分步法是以品种法的计算为基础的，学习就是一个前后衔接，持之以恒的过程。 【教学重点、难点】 1．教学重点：逐步结转分步法的成本计算程序，分项结转法的计算。 2．教学难点：分项结转法的计算。 【教学方法】 讲授教学法、案例教学法、引导教学法、图解教学法、讨论教学法 【教学媒体】 《成本会计多媒体课件》和中教学资源。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 导导入入新新课课 提问：《财务会计》出售自制半成品的分录怎样做 学生：借：主营业务成本 贷：自制半成品 教师：自制半成品作为商品产品对外出售，为了计算外售半产品的成本，就要计算这些半成品的成本，我们用的方法就是逐步结转分步法。 学学习习新新知知识识 一、 逐步结转分步法的特点和适用范围 教师：机械制造等大量大批多步骤生产，各步骤所产的半成品不仅可由本企业进一步加工，而且还经常作为商品产品对外出售，为了计算外售半产品的成本，就要计算这些半成品的成本，如计算铸造件、加工件、装配件等各步骤半成品的成本，则需要采用逐步结转分步法。 1、 逐步结转分步法的特点 按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。 2、适用范围 学生可自己归纳，教师评价。逐步结转分步法的适用范围是： 半成品能对外出售、管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生
综合结转分步法练习题 某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。 该厂以生产的甲产品及其所经过生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本核算对象。生产成本明细账按成本核算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂设置“自制半成品”账户，下设明细账核算B半成品的收入、发出和结存情况。没有经过半成品仓库收发的A半成品，不通过“自制半成品”账户核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。 该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二车间、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始时投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。 该厂6月份生产的有关记录如下。 （1）有关产量资料如下表所示。 生产数量记录 产品：甲产品单位：件 二车间的半成品库6月初半成品30件，实际成本4800元。 （2）有关费用资料见下表所示。 生产费用记录 （3）要求： 1）完成第一车间半成品成本明细账并列示计算过程。
第一车间半成品成本明细账 2）完成第二车间半成品成本明细账并列示计算过程。 3）完成第三车间产品成本明细账并列示计算过程。 第三车间产品成本明细账 4）对甲产品成本进行成本还原。
综合结转分步法与分项结转分步法 1、综合逐步结转分步法举例 例：某企业200×年6月份生产甲产品，该产品顺序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。 （1）产量资料 （2）期初在产品成本 (3)期初库存：A半成品月初库存60件，实际成本8700元，B半成品月初无库存。 (4)本月生产费用：
第一步骤基本生产成本明细账 车间名称：第一步骤完工产量：240件 产品名称：A半成品 200×年 6月金额单位：元 （5）第一步骤成本计算 直接材料=31500÷（240+110）=90 直接人工=6490÷（240+110×50%）=22 制造费用=11210÷（240+110×50%）=38 根据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品——A半成品 36000 贷：生产成本——基本生产成本——A半成品 36000 半成品明细分类账 名称：A半成品单位：元
第二步骤基本生产成本明细账 车间名称：第二步骤完工产量：200件产品名称：B半成品 200×年6月金额单位：元 （6）第二步骤成本计算 直接材料=41440÷（200+80）=148 直接人工=11280÷（200+80×50%）=47 制造费用=12000÷（200+80×50%）=50 根据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品——B半成品 49000 贷：生产成本——基本生产本——B半成品 49000 半成品明细分类账
综合结转分步法 【目的】练习产品成本计算的综合结转分步法 【资料】某企业生产甲产品，分三个步骤进行生产，该企业设有第一、第二、第三三个 基本生产车间，甲产品由这三个车间顺序加工而成。成本计算采用综合结转分步法。原材料在第一车间开始加工时一次投入，半成品不通过中间库收发。上一步骤完工后全部交由下一步骤继续加工。 月末在产品按约当产量法计算，各车间月末在产品完工程度均为50%，该企业本年5月份有关成本计算资料如表1、表2所示。 表1 【要求】 1、采用综合结转分步法计算甲产品的半成品和产成品成本，填入表3、表4和表5产品计算单。 2、进行成本还原。 表3 产品成本计算单 第一车间 材料费用分配率=135070/（88+16）=1298.75 计入半成品（一车间）中的材料费=88×1298.75=114290
计入月末在产品（一车间）中的材料费=16×1298.75=20780 直接人工费分配率=24960/（88+16×50%）=260 计入半成品（一车间）中的直接人工=88×260=22880 计入月末在产品中（一车间）直接人工=8×260=2080 制造费用分配率=19200/（88+16×50%）=200 计入半成品（一车间）中的制造费用=88×200=17600 计入月末在产品中（一车间）的制造费用=8×200=1600 表4 产品成本计算单 材料费用分配率=173890/（80+20）=1738.9 计入半成品（二车间）中的材料费=80×1738.9=139112 计入月末在产品（二车间）中的材料费=20×1738.9=34778 直接人工费分配率=33840/（80+20×50%）=376 计入半成品（二车间）中的直接人工=80×376=30080 计入月末在产品中（二车间）直接人工=10×376=3760 制造费用分配率=29394/（80+20×50%）=326.6 计入半成品（二车间）中的制造费用=80×326.6=26128 计入月末在产品中（二车间）的制造费用=10×326.6=3266
〔例题〕某企业生产甲产品，分第一车间和第二车间进行生产，采用平行结转分步法计算产品成本。直接材料于生产开始时一次投入，各步骤月末在产品完工程度均为40%，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量法。相关资料见下表： 表1 各车间产量记录 表2 第一车间成本计算单 金额单位：元
表3 第二车间成本计算单金额单位：元
表4 产品成本汇总计算表
金额单位：元 要求： （1）计算第一车间的约当总产量（按直接材料、直接人工、制造费用分别计算），并把表2填写完整； （2）计算第二车间的约当总产量，并把表3填写完整； （3）把表4填写完整，并计算单位产品成本。 【答案】 （1）第一车间的在产品约当产量计算如下： 直接材料：在产品约当产量＝40×100％＋60＝100（件） 直接人工：在产品约当产量＝40×40％＋60＝76（件） 制造费用：在产品约当产量＝40×40％＋60＝76（件） 由于企业最后完工的产品（400件）耗用第一车间的完工产品400件，因此，计算第一车间的约当总产量时，还应该加上企业最后完工的产品数量400件，即：
直接材料：约当总产量＝400＋100＝500（件） 直接人工：约当总产量＝400＋76＝476（件） 制造费用：约当总产量＝400＋76＝476（件） 直接材料： 计入产成品成本份额＝（2800＋8000）/500×400＝8640（元）月末在产品成本＝2800＋8000－8640＝2160（元） 或：月末在产品成本＝（2800＋8000）/500×100＝2160（元）直接人工： 计入产成品成本份额＝（580＋1800）/476×400＝2000（元） 月末在产品成本＝580＋1800－2000＝380（元） 或：月末在产品成本＝（580＋1800）/476×76＝380（元） 制造费用： 计入产成品成本份额＝（1008＋2800）/476×400＝3200（元）月末在产品成本＝1008＋2800－3200＝608（元） 或：月末在产品成本＝（1008＋2800）/476×76＝608（元） 表2 第一车间成本计算单 金额 单位：元
习题练习逐步结转分步法-分项结转的核算 一、资料 大隆工厂自制半成品采用分项结转法，该厂生产甲产品有三个生产步骤，第一生产步骤生产A半成品，第二生产步骤生产B半成品，第三生产步骤生产甲产品。A、B半成品均由仓库负责收发。该厂原材料在第一生产步骤开始生产时一次投入，各生产步骤月末在产品均按定额成本计价。有关资料如下： （一）10月1日，“基本生产成本”各明细账户的余额如下： （二）10月1日，各自制半成品明细账户的余额如下：
（三）10月31日，各费用分配汇总表汇总分配后，对各生产步骤的生产费用进行了帐务处理，记入“基本生产成本”各个生产步骤明细账的本月生产费用合计（自制半成品除外）如下：
第二生产步骤从仓库领用A自制半成品1200件，第三生产步骤从仓库领用B自制半成品1100件。自制半成品采用先进先出法计价。 （四）各生产步骤地月初在产品的数量、本月投产的数量、本月完工半成品或产成品的数量及月末在产品的数量如下：
（五）各生产步骤月末在产品的单位定额成本如下： 完工的自制半成品和产成品都已全部验收入库。 二、要求 （一）根据“资料（一）”、“资料（二）”，设置“基本生产成本”明细账和“自制半成品”明细账。 （二）根据“资料（三）”，登记“基本生产成本”明细账。 （三）根据“资料（三）”、“资料（四）”、“资料（五）”和“基本生产成本”明细账、“自制半成品”明细账，计算第一、第二生产步骤自制半成品成本，并据以用分项结转法编制自制半成品完工验收入库和领用的会计分录，登记相关的“基本生产成本”明细账和“自制半成品”明细账。 （四）根据“资料（四）”、“资料（五）”和“基本生
逐步结转分步法实践教学 （一）企业基本情况 欧绒达（厦门）有限公司，主要产品有鸭绒服（羽绒服）和滑雪服两种，产品主要出口 欧洲，工厂设有两个基本生产车间即鸭绒加工车间和服装制作车间,鸭绒加工车间生产出来 的鸭绒做成内胆，送仓库，服装制作车间从不半成品仓库领取内胆加上所需面料加工制作成 鸭绒服（羽绒服和滑雪服，半成品发出时采用全月一次加权平均法计价。该厂为了加强管 理 ,采用逐步结转分布法计算产品成本。该企业另设有一个辅助生产的机修车间,辅助生产 车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。产品成本项目设有“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。各车间有关产品的“直接材料”和“自制半成品”成本项目 的费用按本车间完工产品和本车间月末在产品数量进行分配，其他成本项目均按本车间完工 产品和在产品的约当产量分配。服装制作车间产成品成本中鸭绒服，按第一车间所产半成品 成本结构进行成本还原，并按原始成本项目反映产成品成本。 （二）2008年12月份的有关资料 1、有关各项付款凭证汇总的各项货币支出如表所示。 各项货币支出汇总表单位：元 项目办公费劳动保护费其他费用 鸭绒加工车间500 600 400 服装制作车间600 300 200 机修车间500 300 500 管理费用2000 500 600 2 本月编制的领料凭证汇总表如表所示，羽绒服和滑雪服共同耗用鸭绒材料，本月共耗用 鸭绒材料共计84000元。两种产品的鸭绒材料消耗定额分别为：甲产品6斤，乙产品为4 斤。羽绒服和滑雪服共同耗用的鸭绒材料按各产品的鸭绒材料消耗定额分配，所有低值易耗品 采用分期摊销法在5个月内分期摊销。羽绒服和滑雪服分别耗用的PVC复合面料材料和 290T涤塔夫内丹面料直接计入各产品成本明细账中。
综合结转分步法练习题 1.某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。 该厂以生产的甲产品及其所经过生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本核算对象。生产成本明细账按成本核算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂设置“自制半成品”账户，下设明细账核算B半成品的收入、发出和结存情况。没有经过半成品仓库收发的A半成品，不通过“自制半成品”账户核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。 该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二车间、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始时投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。 该厂6月份生产的有关记录如下。 （1）有关产量资料如下表所示。
生产数量记录 生产费用记录 （3）6月初，半成品库结存B半成品30件，实际总成本为4800元。要求： （1）完成第一车间半成品成本明细账并列示计算过程。
（3）完成第三车间产品成本明细账并列示计算过程。 方法一：各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各成本项目的比重还原。产成品成本还原计算表（方法一） 产成品成本还原计算表（方法二）
例：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，本月分两个生产步骤生产甲产品，原材料在开始生 产时一次投入，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，生产出甲产品，各个生产步骤间 不设半成品库，第一步骤直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的其他费用在各个 步骤陆续发生，月末各个生产步骤的在产品完工程度均为 料如下： 60%，有关资 项 目 第一生产步骤 第二生产步骤 月初在产品数量（件） 本月投产数量（件） 本月完工数量（件） 30 40 190 200 200 190 要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月 末在产品之间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。 第一生产步骤成本计算单 单位：元 项 目 直接材料直接人工 制造费用 合计 600 4000 200 1940 150 1562 950 7502 月初在产品成本 本月发生费用 合计 约当产量 单位成本 4600 230 20 2140 1712 214 8 8452 214 10 完工产品成本 3800 800 1900 240 1520 192 7220 1232 月末在产品成本 约当产量： 190+40=230； 190+40× 60%=214 第二生产步骤成本计算单 单位：元 制造费用 项 目 直接材料 370 直接人工 合计 218 208 796 月初在产品成本 本月发生费用 2180 1100 7220 10500 合计 7590 2398 218 11 1308 11296 约当产量 230 33 218 6 单位成本 完工产品成本 6600 990 2200 198 1200 108 10000 1296 月末在产品成本 约当产量： 200+30=230； 200+18=218
例2：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，本月分两个生产步骤生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，生产出甲产品，各个生产步骤间不设半成品库，第一步骤直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的其他费用在各个步骤陆续发生，月末各个生产步骤的在产品完工程度均为60%，有关资料如下： 项目第一生产步骤第二生产步骤 月初在产品数量（件）30 40 本月投产数量（件）200 190 本月完工数量（件）190 200 要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月末在产品之间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。 约当产量：190+40=230；190+40×60%=214 约当产量：200+30=230；200+18=218
（3）成本还原： 方法：就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原的对象： 成本还原的步骤数量： 具体方法： （1）按各成本项目的比重还原； （2）按所耗半成品总成本占半成品生产总成本的比重还原。 某企业大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工，原材料在生产开始时一次投入，各步骤半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。半成品成本按实际成本综合结转，采用约当产量法。 单位成本：约当产量法31500/350=90；6600/300=22；11400/300=38
产品成本还原计算表产量250件
某企业生产产品的资料如表所示，产量100件。 要求： 分别采用还原分配率计算法和项目比重还原法进行还原， 计算出按原始成本项目反映的产成品成本。 产品成本还原计算表（项目比重还原法） 1.原材料成本结构=18240/30400×100%=60% 工资及福利费成本结构=6980/30400×100%=22.96% 制造费用成本结构=5180/30400×100% =17.04% 还原金额：原材料=15200×60%=9120（元）工资及福利费=15200×22.96%=3489.92 （元）制造费用=15200×17.04%=2590.08（元）
（二）平行结转分步法 含义 指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所 耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些 费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些 份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本 特点 各步骤的产品生产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转，成本结转程序 如下图所示 图平行结转分步法的基本步骤 从上图可以看出，各生产步骤不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是当产品最终完工入库时，才将各步骤费用中应由完工产成品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。 费用分配 每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但 这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的某步骤在产品是指该步 骤尚未加工完成的在产品和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（广义在产 品） 优点 （1）各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结 转半成品成本； （2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还 原，能够简化和加速成本计算工作 【例题】平行结转法（以直接材料为例，假设在生产开始一次投入） 第一车间第二车间第三车间 期初在产品数量10205 投入生产数量1008085 合计11010090 完工产品 （产成品）数量 808570 在产品数量301520 广义在产品数量653520【例题】平行结转法（以直接材料为例，假设陆续投入） 第一车间第二车间第三车间
某企业生产甲产品，经过三个步骤，原材料或半成品均在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。半成品不经过半成品库，直接转入下一步骤继续加工。有关资料见下表，要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。 解：第一步骤： 材料：（405000+1850000）/2000*1600=1804000 燃料及动力：（30000+1500000）/1800*1600=1360000 工资：（104000+2200000）/1800*1600=2048000 制费：（176000+3100000）/1800*1600=2912000 以上四项合计（即完工产品成本）=8124000 第二步骤： 半成品处填8124000 （当本步骤投产量与上步骤完工量不同时应先计算单位成本再按本月投产量具体计算） 材料：（138000+8124000）/1700*1400=6804000 燃料及动力：（53000+1900000）/1550*1400=1764000 工资：（211500+6500000）/1550*1400=6062000 制费：（233000+4200000）/1550*1400=4004000 以上四项合计（即完工产品成本）=18634000 合计栏填8124000+1900000+6500000+4200000=20724000 第三步骤： 半成品处填18634000 （当本步骤投产量与上步骤完工量不同时应先计算单位成本再按本月投产量具体计算）材料：（14000+18634000）/1480*1200=15120000 燃料及动力：（37400+1450000）/1340*1200=1332000 工资：（98400+3600000）/1340*1200=3312000 制费：（181400+6800000）/1340*1200=6252000 以上四项合计（即最终完工产品成本）=26016000 合计栏填18634000+1450000+3600000+6800000=3048400
第一步骤： 一、生产费用合计： 1、直接材料：3 500+28 000=31 500（元） 2、直接人工：690+5 800=6 490（元） 3、制造费用：1 400+9 810=11 210（元）
二、分配率： 1、直接材料：31 500/（240+110）=90（元/件） 2、其他费用：（6 490+11 210）/（240+110×50%）=60（元/件） 三、A半成品应负担的成本费用：（90+60）×240=36 000（元） 第二步骤： 一、生产费用合计： 1、自制半成品： （1）发出自制半成品平均成本：（8 700+36 000）/（60+240）=149（元/件）（2）发出自制半成品成本：149×250=37 250（元） （3）自制半成品成本合计：4 190+37 250=41 440（元） 2、直接人工：430+10 850=11 280（元） 3、制造费用：1 380+10 620=12 000（元） 二、分配率： 1、自制半成品：41 440/（200+80）=148（元/件） 2、其他费用：（11 280+12 000）/（200+80×50%）=97（元/件） 三、B半成品应负担的成本费用：（148+97）×200=49 000（元） 第三步骤： 一、生产费用合计： 1、自制半成品： （1）发出自制半成品成本：49 000/200×190=46 550（元/件） （2）自制半成品成本合计：18 250+46 550=64 800（元） 2、直接人工：7 100+21 500=28 600（元） 3、制造费用：3 950+19 450=23 400（元） 二、分配率： 1、自制半成品：64 800/（250+20）=240（元/件） 2、其他费用：（28 600+23 400）/（250+20×50%）=200（元/件） 三、甲产成品应负担的成本费用：（240+200）×250=110 000（元） ※登记各步骤生产成本明细分类账：
逐步综合结转分步法的成本还原 表1：产品成本计算单 第二车间：A产品产量:1000件 表1中计算的1000件A产品的总成本为274000元。其中：“直接材料”或“半成品”为181000元，单位材料成本为181元，“直接工资”总成本为39000元，单位工资成本为39元，“制造费用”总额为54000元，单位制造费用为54元。 实际上，表1中计算的A产品的完工产品成本结构，“半成品”181000元，“直接工资"39000元，“制造费用"54000元是不真实的。“半成品"181000元不是生产1000件A产品所耗用的真正的材料成本，其中包含了在第一车间所耗用的真正的“材料成本”、“直接工资”和“制造费用”。也就是说，生产1000件A产品并不需要这么多原材料。“直接工资”39000元不是生产1000件A产品所消耗的全部人工成本，这只是在第二车间所消耗的人工成本，在第一车间所消耗的人工成本包含在“半成品”181000元中。也就是说，生产1000件A产品不止需要这么多工资。“制造费用”54000元也不是生产1000件A产品所发生的制造费用，这只是在第二车间所发生的制造费用，在第一车间所发生的制造费用包含在“半成品"181000元中。也就是说，生产1000件A产品不只需要这么多制造费用。因此，按综合结转分步法计算出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的完工产品成本，不能真正体现各生产步骤半成品成本和最后步骤产成品成本的原始成本项目的结构。这样的成本结构资料不便于企业编制材料采购计划、工资计划和制造费用计划或预算。为了解决这一问题，需要对按逐步综合结转分步法计算出来的产品成本进行“成本还原”。侧应丝堰是为了把完工产成品中所释“半成晶”的精合成本逐步分解还原为“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按其原始成本项目反映的产品成本资料。成本原的方法是从最后步骤起．将其耗用上一步骤原为原来的成本项目；如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为止；然后再将各步骤还原后的相同项目加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成
逐步结转分步法练习 某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半成品，直接转入二车间加工制成B半成品，B半成品直接转入三车间加工成甲产品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率分别为60%、50%和40%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。该企业某年3月份有关资料如下表所示。 各车间的产量资料 各车间月初、本月生产费用资料
要求：（1）根据上述资料开设甲产品三个生产步骤的基本生产成本明细账，并过入期初在产品成本和本月生产费用。 （2）根据上述资料采用逐步结转法的综合结转法计算各步骤半成品或完工产品成本，计算过程直接在账上进行，并作出转账的会计分录。（3）对采用综合结转法计算出来的完工产品成本进行成本还原，计算出原始的成本项目金额。 （4）根据上述资料采用逐步结转法的分项结转法计算各步骤半成品或完工产品成本，计算过程直接在账上进行。 基本生产成本明细账 产品：A半成品
借：生产成本——基本生产成本——B半成品190120 贷：生产成本——基本生产成本——A半成品190120 基本生产成本明细账 产品：B半成品 借：生产成本——基本生产成本——甲产品324360 贷：生产成本——基本生产成本——B半成品324360 基本生产成本明细账
产品：甲成品 借：库存商品——甲产品366760 贷：生产成本——基本生产成本——甲产品366760 甲产品成本还原计算表
分项结转法： 基本生产成本明细账产品：A半成品
基本生产成本明细账产品：B半成品 基本生产成本明细账产品：甲成品
【例题·计算题】甲企业生产产品A，采用逐步综合结转分步法计算产品成本，产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理，随后直接转移到第二步骤进行深加工，原料在第一步骤生产开工时一次性投放，第二步骤领用第一步骤产成品（即半成品）继续加工，不再投入新的原料，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生。第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本。月末在产品的完工程度分别为60%和50%。 第二步骤所耗第一步骤半成品的单位成本按加权平均法计算分配率（即月初在产品和本月发生成本中半成品的合计金额除以合计约当产量）。 2017年9月成本核算相关资料如下： （1）本月产量资料（单位：千克） 月初在产品本月投产合计产成品月末在产品第一步骤8000 92000 100000 90000 10000 第二步骤6000 90000 96000 88000 8000 （2）月初在产品成本（单位：元） 直接材料半成品直接人工制造费用合计第一步骤40000 8000 5000 53000 第二步骤84000 29000 31000 144000 （3）本月发生成本（单位：元） 直接材料直接人工制造费用合计第一步骤290000 55360 37240 382600 第二步骤799000 889000 1688000 要求： （1）编制各步骤产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。 第一步骤成本计算单 2017年9月单位：元 直接材料直接人工制造费用合计 月初在产品成 本 本月生产成本 合计 分配率 完工半成品转 出 月末在产品 第二步骤成本计算单 2017年9月单位：元 半成品直接人工制造费用合计 月初在产品成 本 本月生产成本 合计 分配率 产成品 月末在产品 （2）计算A产品单位成本，并进行成本还原（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。（2017年第Ⅱ套）
综合逐步结转分步法 分步法— 是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。 逐步结转分步法 也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。 它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。 这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。 需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。
特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。 2）产品成本计算期与会计报告期一致。 3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。 4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。若半成品不通过半成品库改发， 则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。 5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品 成本计入后面步骤的方法不同可分为 1）综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半 成品成本项目。
由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。 2）分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入 下步骤的相对应的各成本项目。 由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。 综合逐步结转分步法讲解 例：
逐步结转法例题 [例1]某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续进行加工；各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。该企业2003年3月有关产量记录和成本资料如下： 该企业采用逐步结转（综合结转）分步法，计算甲产品的生产成本。 该企业产成品成本计算过程如下： 第一步骤产品成本明细账 表3 产品名称：A半成品 2003年3月金额单位：元 说明： （1）直接材料费用的分配 672 直接材料费用分配率=————=8 72+12 完工A半成品直接材料费用=72×8=576（元）
月末在产品直接材料费用=12×8=96（元） （2）直接人工费用的分配 156 直接人工费用分配率=——————=2 72+6 完工A半成品直接人工费用=72×2=144（元） 月末在产品直接人工费用=6×2=12（元） （3）制造费用的分配 390 制造费用分配率=————————=5 72+6 完工A半成品制造费用=72×5=360（元） 月末在产品制造费用=6×5=30（元） 表4 第二步骤产品成本明细账 产品名称：B半成品 2003年3月金额单位：元 说明： （1）A半成品费用的分配 1 260 半成品费用分配率=————=15 76+8 完工B半成品的A半成品费用=76×15=1 140（元） 月末在产品A半成品费用=8×15=120（元） （2）直接人工费用的分配 240 直接人工费用分配率=——————=3 76+4 完工B半成品直接人工费用=76×3=228（元） 月末在产品直接人工费用=4×3=12（元） （3）制造费用的分配 160 制造费用分配率=——————=2 76+4
第五章成本计算的基本方法 一、单项选择题 1.平行结转分步法适用于（）。 A.要求计算完工产品所耗半成品费用但不需要进行成本还原的企业 B.要求计算完工产品所耗半成品费用且需要进行成本还原的企业 C.要求计算半成品成本企业 D.不要求计算半成品成本企业 2.平行结转分步法（）。 A.能全面反映各个生产步骤产品的生产耗费水平 B.除第一步骤外，不能全面反映各个生产步骤的生产耗费水平 C.能全面反映本生产步骤的生产耗费水平 D.不能全面反映本生产步骤的生产耗费水平 3.采用平行结转分步法在月末计算完工产品成本时应（）。 A.平行结转各生产步骤费用中应计入产成品的份额 B.逐步结转各生产步骤费用中应计入产成品的份额 C.逐步结转各生产步骤费用中应计入产成品的半成品成本 D.综合结转各生产步骤费用中应计入产成品的半成品成本 4.某种产品采用综合结转分步法计算成本。本期第一步骤发生费用50000元，完工产品成本为40000元；第二步骤本月耗用半成品30000元，完工产品成本中“半成品”项目为40000元。该种产品成本还原分配率为（）。 B.0.75 在逐步结转分步法下，各生产步骤完工的半成品入库，应借记的会计科目为（）。 A.“基本生产成本” B.“自制半成品” C.“产成品” D.“库存商品” 6.成本还原的标准是（）。 A.本月所产该种半成品的成本构成 B.本月所耗半成品的成本 C.本月所产全部半成品的成本构成 D.本月所耗全部半成品的成本构成 7.在综合结转分步法下，为了了解产品成本的构成和水平，对完工产品所耗用的上一步骤半成品的综合成本还要进行（）。 A.计划成本计算 B.成本还原 C.实际成本计算 D.成本分析 8.下列方法中，属于不计算半成品成本的分步法是（）。 A.逐步结转分步法 B.综合结转法 C.分项结转法 D.平行结转分步法 9.简化分批法适用于（）。 A.各月间接计入费用水平相差不大 B.月末未完工产品批数多 C.同一月份投产批数多 D.同时具备上述三点 10.某企业采用分批法计算产品成本。8月1日投产A产品6件，B产品4件；12日投产B产品3件；20日投产A产品5件，B产品2件。该企业8月应开设的产品成本明细账应该是（）。 本本本本
重庆风行企业生产A产品经过两道生产步骤，半成品通过半成品库验收。各步骤完工产品和月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。该企业2011年5月份的有关资料如下： （1）产量资料见表1；假定材料在第一步开始时一次投入，各加工步骤的在产品完工程度均为50%。 （2）月初在产品成本资料见表2。 （3）月初库存：A半成品400件，其实际成本为10 300元。（4）本月发生费用见表3（第二步不包括第一步转入的费用）。 （5）假定半成品成本按加权平均法计算。 表1 产量资料单位：件 表2 月初在产品成本资料单位：元
表3 本月发生费用单位：元 【要求】： （1）采用逐步综合结转分步法计算各步骤半成品成本和完工产品成本，并登记产品成本明细账. （2）采用成本还原分配率法进行成本还原（列示成本还原的计算过程）。
（1）计算并登记产品成本明细账 表内得分点以表中加粗标注的为准，评分标准如下： 第一步产品成本明细账金额单位：元
A半成品明细账金额单位：元 第二步产品成本明细账金额单位：元
（2）采用成本还原分配率法进行成本还原（计10分），列出计算过程。评分标准如下： 1）计算还原分配率 还原分配率=16800/14000=1.2 2）计算半成品成本还原 还原成第一步的直接材料：1.2×6800=8160（元） 还原成第一步的直接人工：1.2×3750=4500（元） 还原成第一步的制造费用：1.2×3450=4140（元） （3）计算还原后产品成本 直接材料：8160（元） 直接人工：4500+4200=8700（元）
制造费用：4140+9000=13140（元）合计：30000（元）
逐步结转分步法的计算程序 逐步结转分步法的特点是各步骤的半成品成本要随着半成品实物的转移（物质转移同价值转移一致）而进行结转，以便逐步地计算出各步骤的半成品和最后一个步骤的产品成本。逐步结转分步法的计算程序是： （1）根据记入第一步骤成本计算单上的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第一步骤的半成品成本。如果半成品完工后，不通过自制半成品库，直接转入第二生产步骤加工，则应将第一步骤完工的半成品成本转到第二生产步骤相关的产品成本计算单中，并编制借记“基本生产成本—二车间”，贷记“基本生产成本—车间”的会计分录。 如果半成品完工后，需通过半成品库收发，在验收入库时应编制借记“自制半成品—××半成品”，贷记“基本生产成本—一车间”的会计分录。第二生产步骤从自制半成品库领用半成品时，应编制借记“基本生产成本—二车间”，贷记“自制半成品—××半成品”的会计分录，并将其领用自制半成品的成本记入第二生产步骤成本计算单的相应项目内。 （2）第二步骤将从第一步骤转人或从自制半成品库领用的半成品成本加上第二步骤加工半成品领用的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第二步骤的半成品成本，再按前述方法编制有关会计分录。 （3）第三步骤将从第二步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本计入第三步骤成本计算单的相关项目。这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤就可以计算出完工产品的成本。逐步结转分步法的计算程序图见图1、图2所示。 从图1和图2可以看出，采用逐步结转分步法，如果月末既有完工半成品（广义在产品），又有正在加工中的在产品（狭义在产品），则前面几个步骤应将其生产费用在广义在产品与狭义在产品之间进行分配，最后步骤应将其生产费用在完工产品与狭义在产品之间进行分配。逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连接运用，每一个步骤均在运用品种法。逐步结转分步法按照半成品成本转入下一步骤成本计算单的方式不同，又分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。
第十一章产品成本计算的分步法 一、思考题 1.什么是分步法？其成本核算对象有何特点？ 2.简述逐步结转分步法的成本核算程序。 3.什么是成本还原?在逐步综合结转分步法下，为什么要进行成本还原？ 4.半成品成本的综合结转和分项结转各有哪些优缺点？ 5.简述逐步结转分步法的优缺点及其适用范围。 6.平行结转分步法有哪些特点？ 7.简述平行结转分步法的成本核算程序。 8.平行结转分步法下如何计算约当产量？ 9.简述平行结转分步法的优缺点及其适用范围。 10.逐步结转分步法与平行结转分步法有什么区别？ 二、单项选择题 1.分步法的适用范围是（）。 A.大量大批单步骤生产 B.大量大批多步骤生产 C.单件小批多步骤生产 D.管理上要求分步计算成本的大量大批多步骤生产 2.分步法计算产品成本时，由于不同企业对于各个生产步骤的成本管理有着不同的要求，以及出于简化成本核算工作的考虑，各个生产步骤成本的计算和结转，采用着两种方法。即（）。 A.逐步结转法和平行结转法 B.分项结转法和综合结转法 C.分项结转法和平行结转法 D.分项结转法和逐步结转法 3.半成品实物转移，成本也随之结转的成本计算方法是（）。 A.分批法 B.逐步结转分步法 C.分步法 D.平行结转分步法
4.采用逐步结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（）之间的费用分配。 A.产成品与月末在产品 B.产成品与广义在产品 C.完工半成品与月末加工中在产品 D.前面生产步骤的完工半成品与加工中在产品；最后生产步骤的产成品与加工中在产品 5.不计算半成品成本的分步法是指（）分步法。 A.综合结转 B.逐步结转 C.分项结转 D.平行结转 6.采用（）法计算出的产成品成本能提供按原始的成本项目反映产品的成本结构，不需进行成本还原。 A.综合结转 B.逐步结转 C.分项结转 D.平行结转 7.采用逐步结转分步法时，自制半成品入库应借记的账户是（）。 A.“自制半成品” B.“生产成本——基本生产” C.“制造费用” D.“生产成本——辅助生产” 8.分步法中需要进行成本还原的成本计算方法是（）。 A.综合结转 B.逐步结转 C.分项结转 D.平行结转 9.成本还原的方法是从（）半成品项目予以还原。 A.第一步骤 B.第二步骤 C.任意一步骤 D.最后一步骤 10.成本还原是将（）成本中自制半成品项目的成本还原为原始成本项目的成本。 A.在产品 B.半成品 C.产成品 D.自制半成品 11.在下列企业中，（）必须采用逐步结转分步法。 A.有自制半成品生产的企业 B.有自制半成品交给下一步骤的企业 C.有自制半成品对外销售的企业 D.没有自制半成品生产的企业 12.采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（）之间的费用分配。