第十四章 企业所得税法.pdf

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资产评估增值的原因
税务处理方法
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（1）清产核资中的资产评估增值
不计入应税所得额。
（2）产权转让中净损益
计入应税所得额。
不计入所得额,但在计算应纳税所得额
时不得扣除因评估增值而多提的折旧和
（3）股份制改造中资产评估增值 多摊销的成本,调整方法有两种： （1）据实逐年调整； （2）综合调整。
3．接受捐赠资产 （1）纳税人接受捐赠的实物资产,不计入应纳税所得额；
年应税所得额
适用税率
3 万（含 3 万）
18%
3－10 万（含 10 万）
27%
10 万以上
33%
如果企业上一年度发生亏损,可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏
期内）,按补亏后的应税所得额选择适用税率。
第三节应纳税所得额的计算（全面掌握）
方法
公式
说明
应纳税所得额＝收入公式中收入总额为税法规定的计税收入,准予
直接法 总额－准予扣除项目扣除项目金额为按税法规定范围和限额标准计
金额
算的扣除金额
公式中"纳税调整增加额"是指：
1．会计利润计算中已扣除,但超过税法规定扣
除标准部分；
2．会计利润计算中已扣除,但税法规定不得扣 应纳税所得额＝会计除的项目金额；
间接法 利润＋纳税调整增加3.未记或少记的应税收益。 额－纳税调整减少额 公式中"纳税调整减少额"包括：
{财务管理税务规划}第十 四章 企业所得税法
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第十四章企业所得税法
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第一节纳税义务人及征税对象（了解）
一、纳税义务人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税
义务人。
二、征税对象：来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得
第二节企业所得税税率（熟悉）
法定税率：33%比例税率,还有两档照顾税率
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【参考答案】ABC 二、准予扣除项目 （一）准予扣除的基本项目－－共 4 项。 这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失,包括： 1．成本：指生产经营成本； 2．费用：指三项期间费用； 3．税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及 教育费附加（简称五税一费）； 4．损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 还应注意两个问题： 第一,企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折 旧等,不得转移以后年度补扣。 第二,纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按 税法规定允许扣除的金额,准予扣除。 （二）准予按规定范围和标准扣除的项目－－共 25 项 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除,但税法对扣除有 范围和标准的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对于超过税法规定扣除标准的 部分,需调增应纳税所得额,这部分内容必须熟练掌握。 1．借款利息支出：
（2）纳税人出售该资产或进行清算时,以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格 相比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高,还可扣除清理费用
关注新增内容：
【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价值 12 万元）,售价
12.5 万元,另支付出售运输装卸费 0.8 万元,此项业务应纳企业所得税为（）。
购新股未成功,申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额,征收企业所得
税。
【例题】 下列各项中,应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。
A．股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功） B.纳税人购买国家重点建设债券的利息收入
C．纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益
D．纳税人接受捐赠的实物资产
扣除标准 金融机构同类、同期贷款利率计算的利息 ①生产、经营期间向金融机构借款的费用支出,按实行发生数扣
准予扣除的除。 借款费用 ②生产经营期间向非金融机构借款的费用支出,在不高于按金融
机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分,准予扣除。 ①购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关 资产购建期间的借款费用,应计入有关资产的成本。 ②从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生 的借款费用,在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。 不 准 予 扣 除③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的,超过 部分的利息支出不得税前扣除。 的借款费用 ④纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入有关投 资的成本,不得作为经营性费用在税前扣除。 ⑤筹建期间的借款费用 ⑥即使是资本化的借款费用,高于金融机构同类、同期贷款利息 的部分,也不予资本化。 【例题】 某公司（注册资本 180 万元）于 2000 年 7 月 1 日向其关联企业借款 100 万元用于 生产经营,借款 2 年,年利率为 5%（同期银行贷款利率为 4%）,则该公司 2002 年计算应纳税所得额时需纳税调整的调增的利息费用为（）。 A．0.7 万元 B．1.8 万元 C．2.25 万元 D．2.5 万元 【参考答案】A
A．3.696 万元 B．3.86 万元
C．3.96 万元
D．4.125 万元 【参考答案】C 应纳所得税＝12×33%＝3.96（万元）
4．销售货物给购货方的折扣销售。 在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额
与折扣额同在一张发票）
5．企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入。
应收未收利息,应按规定计入当期应纳税所得额；超过 90 天（不含 90 天）的应收 未收利息,不计入当期应纳税所得额,待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以 前已按原有规定处理的不再退税,尚未处理的按本规定执行。
18．新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定（新增内容）。 股份公司取得申购新股成功,申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税；申
1．弥补以前年度（5 年内）未弥补亏损额；
2．减税或免税收益； 3．境外企业或境内联营企业分回利润（先调减, 再还原成税前并入应纳税所得额）
一、收入总额 （一）《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入－－共 7 项 （二）特殊计税收入－－共 18 项,主要有： 1．对企业返还流转税的税务处理 企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退）,一般情况下都应并入企业利 润,照章征收企业所得税。 2．资产评估增值的税务处理
6 至 18 项中重点： 11．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为 收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务,按合同约定留归企业的剩余材料也
作为收入处理；
17．金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）： 自 2002 年 10 月 7 日起,金融企业发放的贷款逾期 90 天（含 90 天）尚未收回的