高级财务会计课件第1章

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学习要求
课前预习 本课程是会计学专业的高级课程，由于涉及的经济业务较为 复杂，账务处理难度较大，因此学生应在课前认真预习，为 上课做好准备。 课堂积极参与 在课堂学习过程中应积极思考，对课堂讨论应积极参与，勇 于表达自己的见解，但应秉持理性和思辨的态度。 课后总结与反思 学而不思则罔，对于所学的知识，学生应及时进行总结和反 思，在每一章学完后，需对该章的知识点进行梳理，并对自 己获取知识、解构知识的思维方式进行解析与反思。
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案例1-4
2019年8月6日，寰球公司以其生产的100双运动鞋交换万 佳公司生产的3吨棉纱，运动鞋的生产成本为200元/双，市 场价为300元/双，棉纱的生产成本为0.7万元/吨，市场价为 0.9万元/吨，万佳公司支付补价3 000元给寰球公司。寰球 公司和万佳公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 为13%。
假定该交换具有商业实质，交换的商品均已入库，除了 增值税，不涉及其他相关税费。
要求：请计算确定寰球公司换入资产的入账价值。
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2. 当交换涉及补价时
（1）支付补价方： 1）换出资产的公允价值更加可靠，则 2）换入资产的公允价值更加可靠，则
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（2）收取补价方： 1）换出资产的公允价值更加可靠，则 2）换入资产的公允价值更加可靠，则
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第2节 会计处理：公允价值计量模式
一、 以公允价值计量需满足的条件
非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值 与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质； 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的 可靠计量。
出资产的会计处理。
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案例：假定你有1部三星手机，你生日时，你的妈妈为奖 励你学习成绩优异，又送了一部iphone7给你 ，这时你想 将三星手机处理掉买一个kindle；与此同时，你的某位同 学正好想要处理掉他的kindle，但他缺一部手机，因为他 的手机摔坏了。于是你们商议，用你的手机换他的kindle ，两者的价差用现金补给另一方。
（一）换出资产为固定资产与无形资产的会计处理 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值
与换出资产账面价值的差额计入“资产处置损益” 。
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案例1-5
2019年9月18日，一般纳税人寰球公司以两台使用过的机器 设备交换万佳公司研发的一项专利，两台机器设备的账面原值 为9万元，已计提折旧3万元，评估价值为5万元，专利的账面 价值为2万元，评估价值为5万元。税法规定，小规模纳税人和 符合条件的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征 收率减按2%征收增值税；转让无形资产（土地使用权除外）的 增值税税率为6%。假定该交换具有商业实质，除了增值税，不 涉及其他相关税费。
非货币性资产的根本特征:在将来为企业带来的经济利益是 不固定的，甚至是不可确定的。
思考：金融资产分为哪几大类？股票有没有可能划分为货币 性资产？债券呢？
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二、会计准则关于非货币性资产交换的规定
非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资 产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉 及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
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（一）对于交换是否具有商业实质的判断标准
是否具有商业实质，主要看交换双方是否基于自愿平等、 公平互利的原则进行交易，根据换入资产的性质和换入企 业经营活动的特征等因素进行综合考虑。
换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大 的作用，使换入企业wk.baidu.com该换入资产影响产生的现金流量与 换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。
高级财务会计
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课程目标
本课程是在《中级财务会计》课程基础上的进一步拓展和 深化，课程目标包括两个层次： 第一个层次 掌握专业知识。通过本课程的系统学习，学生 应掌握企业非常规经济业务和复杂经济业务的会计处理； 第二个层次 养成良好的学科思维习惯。本门课程涉及的经 济业务具有非常规性或复杂性，在理解上会有一定的困难， 但仍然可以运用学科核心知识，通过逻辑思辨的方式将复杂 业务解构为简单问题的叠加。因此，培养学生的学科思维习 惯是本课程的一个重要目标。
假定该交换具有商业实质，交换的商品均已入库，除了 增值税，不涉及其他相关税费。
要求：请计算确定寰球公司换入资产的入账价值。
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（二） 同时换入多项资产入账价值确定
如果交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠 计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允 价值占换入的多项资产公允价值总额的比例，对换入资产的 入账价值总额进行分摊，确定各项换入资产的入账金额。
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拟置出资产的交易价格为56 002.24万元，拟置 入资产的交易价格为52 614.07万元，本次资产置换 的差额为3 388.17万元，由昆钢控股于拟置入资产 交割日后5个工作日内以现金向云煤能源补足。
要求：请判断该项资产置换交易是否属于非货币 性资产交换，并给出判断依据。
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案例1-2
山西安泰集团股份有限公司（股票代码：600408 ，简称安泰集团）于2015年9月30日召开临时股东大 会，审议通过了与山西新泰钢铁有限公司（简称新 泰钢铁）的重大资产置换议案。
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安泰集团以其持有的安泰冶炼51%股权与新泰 钢铁持有的安泰型钢100%股权进行置换，安泰冶 炼51%股权的交易价格为38 881.38万元，安泰型 钢100%股权的交易价格为139 980.48万元。差额 部分以安泰集团对交易对方的其他应收款作为对 价支付。
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安泰集团与新泰钢铁于2015年11月3日签署置入资产交 割确认函和置出资产交割确认函，确认2015年12月9日为置 入标的资产交割日，2015年10月27日为置出标的资产交割 日。交割完成后，安泰集团已合法持有安泰型钢100%股权 ，安泰型钢成为安泰集团全资子公司；新泰钢铁已合法持 有安泰冶炼51%股权，安泰冶炼成为新泰钢铁子公司。假定 该非货币性资产交换具有商业实质。
换句话说，如果相关税费能直接归属于某项换入的资产， 则适用准则的规定，否则需将不能直接归属于某项换入资 产的相关税费作为换入多项资产的入账成本总额的一个组 成部分，在换入的多项资产中进行分摊。
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三、换出资产的会计处理
换入资产基于公允价值计价的情况下，在对换出资产进 行会计处理时，应根据换出资产的类型，视同销售或处置资 产。
注意：如果换入资产中有金融资产，则需剔除金融资产 后按比例分摊。
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计算步骤如下： 第一步，计算换入资产入账价值总额。 换入资产入账价值总额=换出资产公允价值之和
+支付的补价/(-收到的补价) +应支付的相关税费 第二步，计算换入单项资产的分摊率。 分摊率=换入单项资产公允价值/换入的多项资产的公允价值总 额 第三步，计算换入单项资产的入账价值 换入单项资产的入账价值=换入资产入账价值总额×分摊率
要求：请判断该项资产置换交易是否属于非货币性资产 交换，并给出判断依据。
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三、非货币性资产交换的确认与计量原则
非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问 题：一是换入资产如何计价，二是换出资产的会计 处理。 总原则： 1. 当换入资产基于公允价值计价时，确认换出资产 的处置损益； 2. 当换入资产基于换出资产的账面价值计价时，不 确认换出资产的处置损益。
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案例1-1 2016年11月7日，云南煤业能源股份有限公司 （股票代码：600792，简称云煤能源）与昆明钢 铁控股有限公司（简称昆钢控股）签订资产置换 协议，云煤能源以持有的昆明焦化制气有限公司 （简称昆焦制气）100%股权与昆钢控股持有的云 南昆钢重型装备制造集团有限公司（简称昆钢重 装）100%股权的等值部分进行置换。
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二、 换入资产入账价值的确定
以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换入 资产的入账金额应当以换出资产的公允价值和应支付的 相关税费予以确定；
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的， 换入资产的入账金额应当以换入资产的公允价值和应支 付的相关税费予以确定。
若涉及补价，则对换入资产的入账价值做相应调整。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换， 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
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具体来说，支付的货币性资产占换入资产价值（或换出 资产价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货 币性资产占换出资产价值（或换入资产价值与收到的货币性 资产之和）的比例低于25%时，视为非货币性资产交换；高 于25%（含25%）的，不属于准则界定的非货币性资产交换。
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（二）对于公允价值能否可靠计量的判断标准 （公允价值确定的3个级次）
（1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公 允价值能够可靠计量。 （2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产 存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 （3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币 性资产，应当采用估值技术确定其公允价值。（该情形下 公允价值的确定主观性较强，较易被操纵，相对不可靠）
请同学们思考： 1.该项经济业务涉及的会计主体有哪几方？ 2.该经济业务的特殊之处在哪里？ 3.每个会计主体得到了什么，付出了什么，该如何计量？
（训练你的学科思维习惯）
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第1节 概述
一、货币性资产与非货币性资产 二、会计准则关于非货币性资产交换的规定 三、非货币性资产交换的确认与计量原则
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课程考核方式与成绩评定
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作业要求： 1.恪守学术道德，诚实守信，独立完成每一次作
业，舞弊的同学将列入黑名单； 2.按时提交作业，迟交算缺交，扣作业分数。
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课程内容
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 所得税 第4章 外币折算 第5章 股份支付 第6章 企业合并 第7章 合并财务报表 第8章 或有事项（自学章节）
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一、货币性资产与非货币性资产
企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中： 货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可
确定金额的货币资金的权利，包括货币资金、应收账款、 持有至到期投资等。
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非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、长 期股权投资、交易性金融资产、投资性房地产、固定资产、 无形资产等。
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第1章 非货币性资产交换
第1节 概述 第2节 会计处理：公允价值计价模式 第3节 会计处理：账面价值计价模式 第4节 信息披露
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本章学习目标
1.清晰区分货币性资产与非货币性资产; 2.理解并熟记采用公允价值计量换入资产需满足的条件; 3.掌握非货币性资产交换的会计处理，特别是不同类型换
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对该项非货币性 资产交换进行账务处理。
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（二）换出资产为存货的会计处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值
确认销售收入，计算应缴纳的增值税，确认“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”，同时按照存货的账面价值结转 销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。
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（一） 换入单项资产入账价值的确定
1. 当交换不涉及补价时
1）换出资产的公允价值更加可靠，则 2）换入资产的公允价值更加可靠，则
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案例1-3
2019年8月6日，寰球有限责任公司（简称寰球公司）以 其生产的100双运动鞋交换万佳有限责任公司（简称万佳公 司）生产的3吨棉纱，运动鞋的生产成本为200元/双，市场 价为300元/双，棉纱的生产成本为0.7万元/吨，市场价为1 万元/吨，交换时未涉及补价，寰球公司和万佳公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
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说明：准则对于同时换入多项资产的分摊，是先按各项换 入资产的公允价值（公允价值不能可靠计量时，按账面价 值）的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊至各项 换入资产，再加上应支付的相关税费。但这里存在一个问 题，如果应支付的相关税费并不能明确的归属于某项换入 资产，比如说，应支付的是与换出资产直接相关的税费， 则应将相关税费作为换入资产的入账成本总额的一个组成 部分，在换入的多项资产中进行分摊。