第二章成本性态与变动成本法1

管理会计学
Advanced Management Accounting
经济与管理学院 戴月娥
2020/5/16
第二章 成本性态分析与变动成本法
• 本章教材及参考资料：
• 管理会计原理与个案 杨文安 上海财经大学出版社 • 管理会计 贺颖奇 上海财经大学出版社 • 管理会计 王光远译 北京大学出版社（美 唐·R·汉森
④将a，b值代入，得成本性态分析模型。
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五、成本性态分析法的应用 （一）成本性态的相关范围
在管理会计中，把不会改变固定成本和 变动成本性态的有关期间、业务量的特定 变动范围称为相关范围。 进行成本性态分析时应注意其相关范围。
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１．固定成本的相关范围
比如，某企业生产Ａ产品的设备是租来的，月租金1000元，
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言 ，如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等 。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
4．相关范围假设：即给定的成本动因范围内和 给定的时间水平下。
变动成本的相关范围就是指成本总额与业务量之间 成正比例关系的时间和业务量范围。
变动成本
０
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相关范围
产量
（二）成本性态分析的程序
成本性态分析的程序即成本性态分析的步骤。通常 有两种程序，一是单步骤分析程序，二是多步骤分析 程序。
１．单步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总 成本一次直接分解为固定成本、变动成本，建立模型 。无需将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本 和混合成本，而是将总成本视作混合成本，直接分解 。 另外，在实际中，如果企业某混合成本较少，可 以将其视为固定成本，这样就简化了成本性态分析程 序。
第二章 成本性态分析与变动成本法
• 内容提要： • 第一节 成本的概念 • 第二节 成本的分类 • 第三节 成本性态分析 • 第四节 变动成本法与完全成本法
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第一节 成本的概念
一、成本与费用
成本：传统意义上的成本或者说财务会计中 的成本，专指按某一种产品或商品所归集的现金 或现金等价物的付出，即为企业创造当期或未来 收益而发生的，其本质是“对象性”或 “归属 性”。
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• 成本按其性态分类，可以分为：
固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本
变动成本 酌量性变动成本 约束性变动成本
混合成本 半固定成本 半变动成本 延伸性变动成本 曲线式成本
其成本总额与单位成本的特点可通过图形来 加以说明。
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• 固定成本
固
单
定
位
成
固
本
定
总
成
额
本
变动成本
产量（件）
75000
生产总成本（元） 176250
最低点（３月） 50000 142500
企业的生产总成本包括变动成本、固定成本和混合
成本三类，该厂会计部门对最低点产量为50000件的 生产总成本做了分析，其各类成本组成情况如下：
变动成本总额 50000元
固定成本总额 60000元
混合成本总额 32500元
显然，费用和损失都是已耗用的
成本，在编制损益表时，都作为收
入的扣减项，决定当期损益，但是 两者的性质是截然不同的。
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请问两者的不同之处
•
费用与损失的区别
费用
损失
对收入有贡献 主动发生的支出 合意性支出 与业务经营有关 经常性的支出
对收入无贡献 被迫产生的耗费 非合意性的支出 与业务经营无关 偶然性支出
②对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本 性态模型：
Y１＝a1+b1X
③将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集 于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态 模型：
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Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X
• 例1：某企业去年１２个月中最高产量与最低产量的生 产总成本摘录如下：
最高点（１０月）
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２．具体步骤：
①找出各期业务量的最高点各最低点 以及与之相对应的成本总量；
②计算单位平均变动成本 b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；
③将高点或低点坐标值代入直线方程 Y＝a+bX计算出固定成本；
④将求得的a、b代入直线方程，便得 到成本性态分析模型。
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（二）散布图法 １．含义：散布图法上指在坐标纸上， 分别标明一定期间内业务量（Ｘ）以及与 之相应的混合成本（Ｙ）的坐标点，通过 目测画出一条尽可能反映所有坐标的最佳 拟合直线，据此推算出固定成本和单位变 动成本的一种方法。
该方法能够考虑所提供的全部资料， 比较形象直观，但由于靠目测决定直线， 容易造成误差，运用时可根据需要与其他 方法结合使用。
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２．具体步骤： ①将各期业务量与相应成本点布于平面直角 坐标图上； ②目测画一条直线，使其尽可能通过所有坐 标点； ③在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定 成本总额a； ④在直线上任取一点Ｐ，假设其坐标值为（ Ｘ，Ｙ）。将它们代入Y＝a+bX ，计算单位变 动成本； ⑤将a、b值代入Y＝a+bX，得出一般成本性态模型
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２．多步骤分析程序
多步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总
成本按成本性态分解为固定成本、变动成本和混合成 本，然后再将混合成本分为固定成本、变动成本，分 别汇集于原固定成本、变动成本，建立总成本性态模 型。
多步骤分析程序大致经过以下几个步骤：
①将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三 个部分，分别用a,、bX,、Y1表示。
费用：是与成本相联系，但又与成本相区别 的另一个概念，在营利性企业组织中，通常是指 为产生收入而付出的代价。
在每一会计期间的损益表中，费用是收入项 目20的20/5/1扣6 减项，并据以确定当期损益。
随着经济的不断发展，会计业务在不断地延 伸和拓展，成本的内容也在不断丰富。人们将成 本描述为用以取得收益的全部支出；或为实现某 一目标而付出的及即将付出的全部代价。并在更 多的场合不再对成本和费用两个概念加以区分。
成本是企业极为重要的信息，企业可以利 用成本信息做出重要的产品特征和产品组合决策 ；也可以用来制定竞争性策略；用来指导企业改 善经营行为；用来评价业绩情况。
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二、费用与损失
通常一项支出如果确定对当前或
未来收入有贡献，则被确认为费用 ；相反，如果一项支出确定对当前 或未来收入毫无贡献，则被确认为 损失。
） • 成本管理会计 王立彦等 经济科学出版社 • 管理会计 于树彬等 东北财经大学出版社 • 管理会计 戴维·怀特 中国经济出版社 • 高级管理会计 [美] 罗伯特·S ·卡普兰等 三友会计名
著译丛 • 管理会计学 孙茂竹 中国人民大学出版社 • 管理会计的理论思考与架构 孙茂竹 中国人民大学
出版社 2020/5/16
最大生产量是500件。在一个月内，产量在０－500件之间不管如 何变化，这个月的租金是固定不变的，但超过相关范围一个月或 500件业务量，租金就不再是固定不变了。
固定成本（元） 2000
相关范围
相关范围
1000
0
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500
1000
产量 （件）
２．变动成本的相关范围
比如，某企业生产某产品，最初阶段，由于工人技 术不够熟练，单位直接人工较高，随着时间的推移， 直接人工成本降低至正常水平，但是，产量继续增加 ，可能需要工人加班加点，这时直接人工随着产量增 加而又增加。
２．成本性态分析是运用变动成本法的基础 ３．成本性态分析是本量利分析的前提
利润＝总收入－总成本 ＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成本 总额
４．简化预算编制 ５．用于成本控制
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• 例2：根据某企业一项混合成本的历史资料确 定出该项混合成本中的固定成本为500元，单 位变动成本为0.6元／人工小时，则计划期预 计耗用5000人工小时，该项混合成本预算数应 为3500元（500+0.6 × 5000）。若实际该项 成本耗用了4000元，实际人工小时5200小时 。 请对该项混合成本预算的实际情况进行考 核分析。
直线回归法较为精确，可适用于成本增减 变20动20/5/1较6 大的企业。
２．步骤： ①对已知资料进行加工，计算∑Ｘ、 ∑Ｙ、 ∑ＸＹ、∑Ｘ２、∑Ｙ２。 ②计算相关系数r，判断业务量Ｘ与Ｙ之间的 线性关系。 ③通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a，b值。公式：
aybx n
bnnxxy2 xxy2
。
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(三)回归直线法或直线回归法
1.含义：直线回归法是根据一定期间业务 量与相应混合成本之间的历史资料，利用微分 极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关 系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法 。
它是在反映业务量与成本之间关系的直线 中，确定一条所有已知观测值到直线距离误差 平方和最小的直线－－回归直线，故又称最小 平方法。
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三、成本性态新解：约束性成本和弹性成本
约束性成本是在企业获得生产能力时产生 的，它与企业在实际工作之前取得或签订了合同 的资源相联系，大部分如人工成本、计算机和电 子通讯系统的成本以及房屋和设备的折旧等是典 型的约束性成本。其大小是和计划水平相关的， 它不依赖于企业使用了多少约束性资源。
5．2020/线5/16 性成本函数假设：
二、成本性态分析的基本原理
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照 一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动 成本两大类，并建立成本函数模型的过程。
成本函数模型通常用Y＝a+bX来模拟，其中， Y表示成本总额 a表示固定成本总额； b表示单位变动成本； X表示业务量。 通过成本性态分析，可以揭示成本与业务量之间的 依存关系，从而为应用变动成本法，进行本量利分析 、预测分析、决策分析、全面预算等奠定基础。
生产总成本
142500元
要求：采用高低点法将该企业的生产总成本进行性
态分析
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六、成本性态分析应用的范围
成本性态分析是管理会计实现预测、决策、规划、控制职能 的一个基础，在内容中得到广泛的应用。
１．对计划期总成本进行预测（如承前例1 ，若该企业1月 份的产量为65000件，预测其混合成本及生产总成本各是多少 ？）
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第二节 成百度文库的分类
一、成本按经济职能或经济用途分类 制造成本： 直接人工 直接材料 制造费用： 间接人工 间接材料 其他制造费用 非制造成本： 销售成本 管理成本(期间成本和 期间费用)
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二、成本按性态分类
成本性态是指成本的总额与业务量之 间的依存关系。这种依存关系是客观存在 的，因此又称为成本习性。
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成本性态分析的方法： 历史成本法 高低点法 散布图法 直线回归法 账户分析法 工程分析法 管理当局判断法
课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。
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四、成本性态分析的主要方法 （一）高低点法 １．含义： 高低点法是根据
过去一定期间成本与相应业务量资 料，通过最高点业务量和最低点业 务量资料，推算出成本中固定成本 与变动成本的一种简便方法。
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第四节 变动成本法与完全成本法
【学习目标】 ★掌握变动成本法的理论前提和贡献
式损益确定程序； ★对变动成本法与完全成本法的评价 ★思考如何应用变动成本计算法进行
弹性成本它是由企业使用弹性资源引起的 ，如原材料、电力及其他动力、人力的消耗。生 产的产品和为客户服务的实际执行水平相关，决 定了弹性资源的使用和消耗。
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第三节 成本性态分析
【学习目标】 通过学习，了解和掌握： ★成本性态分析的意义 ★混合成本的分解方法
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一、成本性态分析的基本假设
变
单
动
位
成
变
本
动
总
成
额
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请将混合成本的各种形态用图 形表示：
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★问题：将成本按其性态分类相对于 成本按经济内容分类有什么长处？
• 将成本按其性态分类，可以避免成本按经 济职能分类的缺陷，将成本同企业的生产能 力联系起来，便于事前控制成本并进一步挖 掘企业的内部潜力，以达到增产节约、增收 节支的目的。因此，在管理会计中，为了实 行企业优化管理，提高经济效益，对成本按 性态进行分类。这也是管理会计其他内容的 重要前提。