1、不予抵扣项目的内容
(1)购进固定资产;
(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;
(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;
(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
(5)非正常损失的购进货物;
第一种情况:进项转出金额=损失金额×适用税率
第二种情况:进项转出金额=损失金额/(1-扣除率)×扣除率
(6)非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务;
(7)其他(不合格票据、邮寄费)。
2、会计处理方法
(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,其增值税专用发票上注明的增值税额,直接计入购入货物及接受劳务的成本,而不必“先抵扣,后作进项税额转出”。
(2)购买货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,可根据扣税凭证先抵扣,待发生不予抵扣项目时,再作进项税额转出,即“先抵、后转”。
3、核算举例
【例1】某企业6月份购入小轿车一辆(厂部办公用)并投入使用,取得销货方开具的增值税专用发票上注明价款20万元,税额3.4万元,以转账支票付讫,手续已办妥。
(1)会计处理
借:固定资产23.4万元
贷:银行存款23.4万元
(2)纳税审查
假设该企业账务处理如下:
借:固定资产20万元
应交税费-应交增值税(进项税额)3.4万元
贷:银行存款23.4万元
假设该企业固定资产净残值率5%,按规定使用5年,并以20万元按规定计提了折旧。
◆存在问题:1)增值税不予抵扣;2)少计固定资产成本3.4万元;3)少计提折旧3230元,调减应纳税所得额。
◆调账方法:
借:固定资产 3.4
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)3.4
当年补提折旧=34000×(1-5%)÷5÷12×6=3230(元)
借:管理费用(本年利润、以前年度损益调整年度)3230
贷:累计折旧3230
◆对涉税的影响:1)补缴增值税3.4万元;2)调减应纳税所得额3230元。
【例2】某家具有限责任公司(一般纳税人)6月份购入生产用设备10台,取得的防
伪税控增值税专用发票上注明价税合计金额为58.5万元,适用增值税税率为17%,以银行存款支付,运回等待安装。
安装过程中领用生产用原材料2万元,适用增值税税率为17%,安装完毕投入使用。
(1)会计处理:
借:在建工程58.5万元
贷:银行存款58.5万元
借:在建工程 2.34万元
贷:原材料2万元
应交税费―应交增值税(进项税额转出)0.34万元
借:固定资产60.84万元
贷:在建工程60.84万元
【例3】某酒厂(一般纳税人)6月份由于水灾损失从某农场收购的玉米87万元;
并损失自产白酒若干,其实际成本为300万元,成本扣除率为60%,税金扣除率为12%。
◇会计处理:
①损失玉米的会计处理
进项税额转出=损失金额÷(1-扣除率)×扣除率=87÷(1-13%)×13%=13(万元)借:待处理财产损溢100万元
贷:原材料87万元
应交税费―应交增值税(进项税额转出)13万元
②损失白酒的会计处理
进项税额转出=300×60%×12%=21.6(万元)
借:待处理财产损溢321.6万元
贷:库存商品300万元
应交税费―应交增值税(进项税额转出)21.6万元
注:假设损失自产白酒实际成本为300万元,其中:税率为17%的原材料占20%;从粮站收购的玉米占25%;从农场收购的高粱占30%;运费占5%。则:
进项税额转出=300×20%×17%+300×25%×13%+300×30%÷(1-13%)×13%
+300×5%÷(1-7%)×7%=10.2+9.75+13.45+1.13=34.53(万元)
③经税务机关及有关部门批准后转销
借:营业外支出421.6万元
贷:待处理财产损溢421.6万元
◇纳税申报:P113/115
◇纳税审查:
设定1、假设该酒厂从某农场收购的玉米由于水灾损失87万元,财产损失未经税务机关审批,会计处理为:
借:管理费用87万元
贷:原材料87万元
●存在问题:1)进项税额转出13万元;2)调增纳税所得额87万元;3)会计上挂账。
●调账方法:
借:待处理财产损溢100万元
贷:管理费用(本年利润、以前年度损益调整)
87万元
应交税费-应交增值税(进项税额转出)13万元
●对涉税的影响:
应补交增值税13万元;应调增应纳税所得额87万元。
设定2、假设企业会计处理为:
借:待处理财产损溢98.31万元
贷:原材料87万元
应交税费-应交增值税(进项税额转出)11.31万元
经税务机关批准
借:管理费用98.31万元
贷:待处理财产损溢98.31万元
●存在问题:1)进项税额转出1.69万元;2)调减应纳税所得额1.69万元。
●调账方法:
借:管理费用(本年利润、以前年度损益调整)
1.69万元
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)
1.69万元
●对涉税的影响:
应补交增值税1.69万元;调减应纳税所得额1.69万元。
【例4】某机械厂办公室6月外购传真机一台,取得增值税专用发票,价款3000元,增值税510元,使用年限为5年,不考虑净残值。
(1)会计处理:
借:固定资产3510
贷:银行存款3510
会计上按月计提折旧=3510÷5÷12=58.5元
借:管理费用58.5
贷:累计折旧58.5
注:按照税法月计提折旧=3510×(1-5%)÷5÷12=55.58元
年终汇算清缴,应调增纳税所得额=(58.5-55.58)×6=17.52(元)
(2)纳税申报:P113
(3)纳税审查:
设定1、假设该企业6月份购进时,会计处理为:
借:低值易耗品3000
应交税费-应交增值税(进项税额)510
贷:银行存款3510
借:管理费用3000
贷:低值易耗品3000
◎存在问题:
1)作为固定资产管理,并补提折旧;
2)补缴增值税510元;
3)调增纳税所得额2649元
◎调账方法:
假设年底纳税审查
借:固定资产3510
贷:本年利润3000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)510
借:本年利润351
贷:累计折旧351
(6个月折旧58.5×6=351)
或:借:固定资产3510
贷:本年利润2649
应交税费-应交增值税(进项税额转出)510
累计折旧351
注:年终汇算清缴,应调增纳税所得额=(58.5-55.58)×6=17.52(元)
【例5】某机械厂职工食堂及浴池领用生产用煤炭4吨,煤炭不含税单价500元。企业会计处理为:
设定1、
借:管理费用2000
贷:原材料2000
存在问题:1)进项税额转出260元;2)调增纳税所得额2000元;3)会计科目用错。
调账方法:
借:应付职工薪酬--福利费2260
贷:管理费用(本年利润、以前年度损益调整)2000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)260
对涉税的影响:
企业应补交增值税260元;应调增应纳税所得额2000元。
设定2、假设企业会计处理为:
借:应付职工薪酬--福利费2340
贷:原材料2000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)340
存在问题:转出税率为13%,不是17%。
调账方法:
借:应付职工薪酬--福利费80(红字)
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)80(红字)