原材料的核算

借方 入库材料的计划成本
原材料
贷方
发出材料的计划成本
余额：库存材料的计划成本
借方
材料成本差异
贷方
本月收入材料的超支 差异
（1）本月收入材料的超支差异 （2）发出材料分摊的差异 （超支用兰字，节约用红字）
余额：库存材料的超支差额 余额：库存材料的节约差额 超支差 库存材料的 = (实际成本) “原材料”账户+ “材料成本差异” （借余） 期末余额 （计划成本） -“材料成本差异”（贷余）
原材料实际成本=计划成本+超支差-节约差
(4)短缺与损耗的处理 其账务处理与材料按实际成本计价基本相同。 案例 3 例：企业从某工厂购入原材料3 000千克， 单价5.20元，计货款15 600元，增值税额2 652 元，款已付。数日后，上述材料到达企业，实 际验收入库2 800千克，短少200千克，经查10 千克为定额内损耗，90千克应由运输部门赔偿， 100千克为供货方少发货。该材料单位计划成本 为5元。
第三节 原材料的核算
一、原材料的概念与分类
(一)概念 原材料是指经过加工能构成产品实体的各 种原料、材料及不构成产品主要实体但有助 于产品形成的各种辅助材料。
(二)分类
原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料
1.按经济内容分
2.按存放地点分类
在途材料 库存材料 委托加工材料
问：入库材料的总成本和单位成本分别为多少元 ? 总成本： 57 000元。 57 000 单价成本： 100-5
= 600 （元）
②属于供应部门少发货造成的短缺：
若货款尚未支付，应按短缺数量和发票单价计算拒 付金额，向银行办理拒付手续，银行受理以后，按实 际承付金额入账。 若货款已经支付，并已通过“在途物资”账户入 账，则应将短缺金额及相应的增值税转入“应收账款” 账户，并按实收数入库，作: 借：原材料 (实收数额) 应收账款 (短缺材料的价税款) 应交税金——应交增值税(进项税额) (短缺材料的税款)(红字) 贷：在途物资 (应收数额)
例3：上述A材料到货并验收入库。
借：原材料——A材料 28 472
贷：在途物资——某钢铁厂
28 472
（3）材料已验收入库，货款尚未支付
两种情况：
①材料已到，发票账单未到款未付。
A ．平时暂不作账，待发票账单到达付款时按正常程
序处理。
B ．若月末发票账单仍未到，则应按合同价暂估入账 (不包括进项增值税)，作分录： 借：原材料——××材料 贷：应付账款——暂估应付账款
（4）外购材料短缺与损耗的处理 企业在购入材料过程中，有时可能发生材料短缺与损耗的情 况。对此，应及时查明原因，分别不同情况进行处理。
①属于途中的合理损耗，按实收数量入库，将损耗材料的成
本计入入库材料的成本，相应提高实收材料的单价。
例：某企业购入A材料100公斤，单价570元，价款57 000元 (不含增值税)，验收入库时发现短少5公斤，经查属于运输途中 合理损耗。
案例 2
某企业为一般纳税人，某月发生如下材料采购 业务： （1） 4日，购入材料一批，取得增值税专用发 票上注明的价款为 80 000元，增值税税额为13 600元， 发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付， 材料已验收入库。该批材料的计划成本为70 000元。 借：物质采购 80 000 应交税金——应交增值税（进项税额）13 600
贷：银行存款
93 600
（2）7日，购入材料一批，发票注明价款 100 000元，增值税税额为17 000元。双方商 定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付 款期为3个月，材料已验收入库，其计划成 本为90 000元。
借：物质采购 100 000 应交税金——应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000
节约差
（二）原材料收入的总分类核算
1. 外购材料的核算 (1)付款时： 借：物资采购 (实际成本) 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(现金、应付票据) (2)验收入库时： 借：原材料 贷：物资采购 (计划成本)
(3)结转材料成本差异时： ①超支差异：借：材料成本差异 贷：物资采购 ②节约差异：借：物资采购 贷：材料成本差异
2. 自制材料入库的核算 月末按计划成本填制“材料交库单”，作分录： 借：原材料 (计划成本) 贷：生产成本 (实际成本) 借或贷：材料成本差异 (差异) 3. 原材料收入的汇总核算 见P75例4-21。
三、原材料按计划成本计价的核算
适用：材料品种多、收发频繁的企业。
计划成本核算基本程序：
（1）制定各种存货的计划成本目录（分类、名称、 规格、 编号、计量单位和计划单位成本）（年度内不做 调整）; （2）收到存货时，按计划成本填入收料单内，将实 际成本 与计划成本差额，作为“材料成本差异”分类登 记; （3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算， 月末， 将 本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，将
③属于运输部门过失造成的损失，应按损失材料的实际成本 和相应的增值税，作： 借：其他应收款——×运输部门 （价税款） 贷：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额转出） ④属于尚未查明原因，有待批准的损失，在未查明原因前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 待查明原因后，再分别情况处理：
（一）账户设置
1. “原材料”账户：核算库存材料的计划成本。
2.“物资采购”账户：核算购入材料的采购成本。
3.“材料成本差异”账户：核算材料实际成本与 计划成本的差异。它是“原材料”账户的调 整账户。
借方
物资采购
贷方
（1）外购材料的实际成本 （1）结转入库材料的计 （买价、运杂费等） 划成本
（2）结转入库材料的节约差（2）结转入库材料的超支差 余额：在途材料的实际成本
3. 其他单位投入的原材料的核算
按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 借：原材料单位 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） （在注册资本中享有的份额） 资本公积（差额）
案例 1 甲公司的注册资本为1000万元。2005年3月 15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投 资。该批原材料发票上注明的金额为200万元， 增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确 认的价值，占甲公司注册资本的15%，假定不 考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为： 借：原材料 200 应交税金-应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本 150 资本公积 84
C ．下月初，用红字将上述分录冲销，待收到发票账
单付款时再按正常程序作账。
例4：某企业3月25日收到C材料一批，合同价为20 000元， 有关结算凭证4月6日到达，实际支付货款21 000元，增值税税为 3 570，运杂费为300元(不准予抵扣进项税)。 3月31日估价入账：
借：原材料——C材料 20 000 贷：应付账款——暂估应付款 20 000 4月1日用红字冲销上述分录： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付款 4月6日收到结算凭证付款时： 借：原材料 20 000 20 000 21 300
二、原材料按实际成本计价的总分类核算
原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、 存核算均按实际成本计价。
(一)主要核算账户 1.“原材料”账户：
核算企业库存材料的实际成本。并按材料类别、
品种和规格设置明细账。 2.“在途物资”账户： 核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物
资的实际成本。并按供应单位设置明细账。
借:其他应收款 （应由保险公司或过失人赔偿部分） 营业外支出——非常损失 （自然灾害造成的净损失） 管理费用 （无法收回的其他损失） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 P63页例4-15。
2. 自制材料入库的核算
根据“材料交库单”，作： 借：原材料 贷：生产成本——基本生产成本（辅助生产成本）
（1）收到发票账单时：
借：物质采购 15 600 应交税金——应交增值税（进项税额） 2 652 贷：银行存款 18 252 （2）材料验收入库时，根据收料单按实收数 作，作分录： 借：原材料 贷：物资采购 14 000 （2800 × 5） 14 000
(3)短少90千克，应由运输部门赔偿，作分录： 借：其他应收款 547.56 贷：物资采购 468 (90 × 5.2) 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 79.56
例2：某企业从外地某钢铁厂购入A材料一批，货款 为28 000元，增值税税额4 760元，运杂费为500元(其中 运费400元准予扣除进项税额28元)。以银行存款支付款 项，但材料尚未收到。
借：在途物资——某钢铁厂
28 472(28 500-28) (4 760+28）
应交税金——应交增值税（进项税额）4 788 贷：银行存款 33 260
(4)短少100千克为供货方少发，应由供货方赔偿，作分录： 借：应收账款 608.40 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：物资采购 88.40 520 (100 × 5.2)
(5)结转入库存材料成本差异： (2 8005.2+10 5.2)-14 000=612 (超支)
借：材料成本差异 贷：物资采购 612 612
借方
原材料
贷方
已验收入库材料的实 际成本 余额：期末结存材 料的实际成本
发出材料的实际 成本
借方
在途物资
贷方
在运输途中或未验 收材料的实际成本 余额：尚未入库材 料的实际成本
已验收入库材料 的实际成本源自文库
(二)原材料收入的核算
1.外购材料的核算
1)原材料采购成本的组成内容 (1)买价。 (2)运杂费。 运输费可按7%计算进项增值税准予抵扣。
(3)运输途中的合理损耗。
(4)入库前的挑选整理费用。
(5)应计入成本的税金和其他费用。
注意： 第（1）项直接计入采购成本，第（2） （3）（4）（5）项，凡能分清的，直接计入，不能 分清的按重量或买价比例分配计入。
2)账务处理：三种情况。 (1)货款已付，材料同时验收入库： 根据结算凭证、发票、收料单、运费单据等凭证， 作分录： 借：原材料——××材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） 例1： 《财务会计实训指导》P43页第二笔业务：
应交税金——应交增值税（进项税额） 3 570 贷：银行存款 24 870
②单货同时到达，货款未付。
这种情况说明购销交易已经确定，因购货方 无款而占用供货单位的资金，系结算中的债务，
应通过“应付账款”账户核算。
借：原材料——××材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——×供货单位
P67页例4-11。
4.接受捐赠原材料的核算
借：原材料 （确定的价值+相关税费） （可抵扣的增值税进项税额） 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 (确定的价值) 银行存款（支付的相关税费金额）
应交税金——应交增值税（进项税额）
(三)原材料发出的总分类核算 一般于月末根据发料凭证，按领用部门和领料用途， 汇总编制“发料凭证汇总表”，据以作账： 借：生产成本 (生产产品直接耗用) 制造费用 (车间一般耗用) 管理费用 (行政管理部门耗用) 在建工程 (建造固定资产耗用) 其他业务支出 (其他业务耗用) 贷：原材料 P70例4-14 (四)原材料收发的明细核算 由财会部门和仓库分别按材料的品种、规格设置明 细账进行数量和价值核算。材料明细账的格式及登记方 法见P61页表4-2。
借：原材料——钢材
贷：银行存款
600390.60
702420.00
应交税金——应交增值税（进项税额）102029.40
( 2）货款已付，材料尚未验收入库： ①付款时，根据结算凭证、发票等凭证，作 分录： 借：在途物资——××供货单位 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付票据) ②日后，材料到达验收入库时，根据收料单， 作： 借：原材料——××材料 贷：在途物资——××供货单位
（3）月末已验收入库材料按计划成本转账： 借：原材料 贷：物质采购 (1) 80 000 160 000 (=70 000+90 000) 160 000 (3) 160 000 物质采购
(2) 100 000 (4)20 000 (调整分录)
（4）月末将验收入库的原材料调整为实际成本 借：材料成本差异 贷：物质采购 20 000（超支差） 20 000