2011年)第四章 税

• 我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。 • 一般纳税人：指年应征增值税销售额超过 《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模 纳税人标准的企业和企业性单位。（可用增 值税发票） • 下列纳税人不属于一般纳税人： • 1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准 的企业。 • 2、除个体经营者以外的其他个人 • 3、非企业性单位 • 4、不经常发生增值税应税行为的企业
• 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的 押金，单独记账核算的，不并入销售额，税 法另有规定的除外。但对逾期（一般以一年 为限）未收回包装物而不再退回的押金，应 并入销售额，并按所包装货物的适用税率计 算销项税额。税法规定，对销售除啤酒、黄 酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并 入当期销售额征税。
• 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税。 • 4、非企业性单位、不经常发生增值税应税 行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。 • 小规模纳税人不得开具增值税专用发票。实 行简易办法计算。不含税销售额乘增值税率。 • 增值税税率 • 1、增值税基本税率17% • 2、增值税低税率：13% 以下适用 • ⑴粮食、食用植物油、鲜奶
• 3、增值税零税率：税率为零，并且允许抵 扣进项税额。（出口货物一般适用零税率， 少数货物，包括纳税人出口的原油，援外出 口货物、糖；国家禁止出口的货物（包括天 然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）， 均布适用零税率。 • 4、增值税征收率： • ⑴一般纳税人增值税征收率。一般纳税人生 产、销售的一些特殊货物，如自己采掘的砂、 土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石 灰（不含粘土实心砖、瓦）等，因其进项税 额不易确认和计量，可按简易办法计算缴纳 增值税。
• 税法的构成要素： • 1、征税人：税务机关、地方财政机关和海 关 • 2、纳税义务人 • 3、征税对象——即征税主体所指向的对象 • 4、税目——即征税对象的具体化 • 5、税率：分为比例税率、累进税率和定额 税率 • 累计税率分为全额累进税率、超额累进税 率、超率累进税率、超倍累进税率
• 全额累进税率：将征税对象的金额划分若干 等级，并按其达到的不同等级规定不同的税 率。征税对象的金额达到哪一等级，则全额 按相应的税率征税（我国已不采用） • 超额累进税率：根据征税对象的数额的不同 等级部分，按照规定的每个等级的适用税率 计算征收的一种累进税率。可采用“速算扣 除数”的办法计算应纳税额。《个人所得税》 将工资、薪金划分为九个等级，并规定了 5%-45%的九级超额累进税率
• 资源税类：就资源和开发条件的差异而形成的 极差收入而加以征收的税。包括资源税、耕地 占用税、城镇土地使用税。 • 行为税：就特定行为的发生，依据法定计税单 位和标准，对行为人加以征收的税。主要包括 固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、车船 使用税、屠宰税、筵席税。 • 按征收管理的分工体系分类：分为工商税和关 税两大类。前者由税务机关按《税收征收管理 法》征收，后者由海关按《中华人民共和国海 关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》 进行管理。
• 税收的特征：强制性、无偿性、固定性。 • 税收的分类：按征税对象划分：流转税类、 所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。 • 流转税类：以流转额为征税对象，选择其在 流转过程中的特定环节加以征收的税。主要 包括：增值税、消费税、营业税、关税。 • 所得税类：以纳税人的纯收益额或总收益额 为征税对象，增减法定项目后加以征收的税。 主要包括：企业所得税、个人 所得税。 • 财产税类：以法定财产为征税对象，根据财 产占有或财产转移的事实加以征收的税。包 括房产税、车船税、契税。
• 小规模纳税人：指年应税销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规定报 送有关税务资料的增值税纳税人。 • 小规模纳税人的认定标准： • 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 （占销售额比50%以上），并兼营货物批发 或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以 下的。 • 2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售 额在80万元以下的。
• 增值税销售额包括消费税和关税，不含销项 税额。 • 价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不 包括向购买方收取的销项税额；受托加工应 征消费税的消费品所代收代缴的消费税；纳 税人代垫运费同时满足承运部门的运费发票 开具给购货方，并将该发票转交给购货方。 • 价外费用和逾期包装物押金视为含税收入
• 从价税：如增值税、营业税、关税、各种所 得税（有比例税率和累进税率） • 复合税：对某一进口货物或物品即从价又从 量计征。一种计量为主加征计价，另一种计 价为主加征从量。如卷烟、粮食白酒的消费 税，均进行复合税计征。
• 二、税法及构成要素 • 税法的概念：税法是构成税收关系的法律规 范，，是由国家最高权力机关或其授权的行 政机关制定的有关调整国家在筹集财政资金 方面形成的税收关系的法律规范的总称。其 表现形式有法律、条例、决定、命令、规章 等。 • 税法的分类： • 1、按功能分类：分为税收实体法和税收程 序法。前者如《中华人民共和国企业所得税 发》，后者如《中华人民共和国税收征收管 理法》
• 按不含增值税的销售额乘以6%或4%。 • ⑵小规模纳税人增值税征收率：由过去的6% 和4%一律调整为3%。 • 纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应 当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销 售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 • 纳税人兼营不同税率的货物或者劳务，并兼 营应属于一并征税增值税的非应税劳务的， 其非应税务应从高适用税率。 • 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额×适用税率-当期进项税额
• 按征收权限和收入支配权限分类：分为中央 税、地方税、中央地方共享税。 • 1、中央税：所有权和管理权归中央一级政 府。目前有消费税（含进口环节由海关代征 的部分）、关税、海关代征的进口环节增值 税。 • 2、地方税：所有权和管理权归地方各级政 府。包括：城镇土地使用税、耕地占用税、 土地增值税、房产税、车船税、筵席税。 • 3、中央地方共享税：征收的税款由中央和 地方政府分享。包括：
• ⑸资源税：石油海洋企业缴纳的归中央政府， 其余部分归地方政府。 • ⑹城市建设维护税：铁道部、各银行总行、 各保险总公司集中缴纳的归中央、其余归地 方。 • ⑺印花税：证劵交易印花税94%归中央，其 余6%和其他印花税归地方。 • 按计税标准不同分类：分为从价税、从量税、 复合税 • 从量税如：资源税、车船使用税、和土地使 用税（按重量、面积、件数）
• 成本利润率统一规定为10% • 例：甲公司为增值税一般纳税人，2010年 10月将自产的一批新电器300件作为福利发 给公司员工。目前，市场上还没有与该类新 电器类似的同类产片。已知每台电器成本为 400元。 • 增值税销售额=成本 ×（1+成本利润率） • =300×400×（1+10%） • =132000元
• ⑵自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 • ⑶图书、报纸、杂志（邮政部门缴营业税） • ⑷饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零 部件）、农膜 • ⑸国务院及其有关部门规定的其他货物。 • 农产品、音像制品、电子出版物、二甲醛继 续适用13%的增值税税率。自2009年1月1日 起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增 值税税率由原来的13%低税率恢复到17%
• 含税销售额换算为不含税销售额 • 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） • 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格 明显偏低无正当理由的，或者视同销售行 为而无销售额的，由主管税务机关核定其 销售额。按下利顺序：按纳税人当月同类 货物的平均销售价格确定；按纳税人最近 时期同类货物的平均销售价格确定；按纳 税人最近时期同类货物的平均销售价格确 定；按组成计税价格确定 • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） • 实际生产成本或外购货物的实际采购成本
• 超率累进税率：按征税对象的数额的某种 比例来划分不同的部分，按不同部分分别 规定相应的税率。如《中华人民共和国土 地增值税暂行条例》，按土地增值额和扣 除项目金额的比例的不同，规定了四级超 率累进税率。 • 超倍累进税率：以征税对象数额相当于计 税基数的倍数为累进依据，按照超额方式 计算应纳税额的税率。 • 6、计税依据：从价、从量、复合 • 7、纳税环节：指应税商品在其整个流转 过程中，应当缴纳税款的环节。
• 8、纳税期限：按期纳税和按次纳税 • 9、纳税地点：规定的纳税人（包括代征、 代扣、代缴义务人）的具体纳税地点 • 10、减免税 • 减税是对应征税款减征一部分；免征是对 应征税款全部予以免征。 • 11、法来自责任（包括行政责任和刑事责任）
第二节 流转税法律制度
• 现行增值税于2009年1月1日起施行 • 增值税：是以商品生产和流通中各个环节 以及加工修理、修配劳务中的新增价值额 为征税对象的一种税。增值额是纳税人在 一定时期内销售产品或提供劳务所取得的 收入大于购进商品或取得劳务时所支付的 金额的差额。 • 增值税分类：生产型增值税、收入型增值 税、消费型增值税
• 1、销项税额的额计算 • 销项税额=销售额×适用税率 • 例：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值 税税率17%。2010年11月，甲公司当期实 现的应税销售额为500万元，当期购进原材 料增值税进项税额为51万元。假如不考虑其 他因素，当月甲公司应纳增值税税额为多少？ • 当期应纳税额=500×17%-51=34万元 • 增值税销售额：指纳税人销售货物或提供应 税劳务，从购买方或接受应税劳务方收取的 全部价款和一切价外费用。
（2011年）
第四章 税收法律制度
第一节 税收概述
• 一、税收的概念与分类 • 税收：是国家为了满足一般的社会共同需要， 凭借政治的权利，按照国家法律规定的标准， 强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关 系。 • 税收的作用：1、税收是国家财政收入的主 要形式和工具。2、是国家调控经济的重要 杠杆之一。3、具有维护国家政权的作用。 4、是国际经济交往中维护国家利益的可靠 保证
• 生产型增值税：不允许纳税人从本期销项税 额中抵扣购入固定资产的进项税额。（允许 抵扣的范围只限于原材料等劳动对象的进项 税额） • 收入型增值税：只允许纳税人从本期销项税 额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧 价值额的进项税额。（征税对象相当于全部 社会产品扣除补偿消耗的生产资料，即国民 收入） • 消费型增值税：指允许纳税人从本期销项税 额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进 项税额。（对生产资料不征税）
• ⑴增值税（不含进口环节由海关代征部 分）：中央分享75%，地方分享25% • ⑵营业税：铁道部、各银行总行、各保险 总公司集中缴纳的部分归中央政府、其余 部分归地方政府。 • ⑶企业所得税：铁道部、各银行总行及石 油海洋企业缴纳的部分归中央政府，其余 部分中央与地方政府按60%与40%的比例 分享。 • ⑷个人所得税：除储蓄利息所得的个人所 得税外，其余部分的分享比例与企业所得 税相同
• 2、按主权国家行使税收管辖权分类：分 为国内税法、国际税法、外国税法。 • 3、啊法律级次分：分为税收法律、税收 行使法规、税收规章和税收规范性文件。 • 法律包括《企业所得税》《个人所得税》 《税收征收管理法》《增值税暂行条例》 《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》 • 税收行政法规由国务院制定的有关税收方 面的行政法规和规范性文件 • 税收规章和税收规范性文件：主要是财政 部、国家税务总局、海关总署和国务院关 税水则委员会发布的有关税收规章和文件