第9章非流动负债

第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。

不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。

在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。

那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。

其次，是优先票据。

第三，是债券。

第四，股权融资。

此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。

而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。

而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。

综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。

重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。

第九章非流动负债一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

（二）题目：1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（ A ）。

A、财务费用B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款2、借款费用准则中的“专门借款”是指（ A ）。

A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、发行债券借款C、技术改造借款D、生产周转借款3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。

A、借款过程中发生的承诺费B、发行公司债券发生的折价C、外币借款发生的汇兑损失D、发行公司债券溢价的摊销【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。

A、由未来事项来决定B、可以确认为资产或负债C、结果具有不确定性D、由过去的交易或事项形成5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。

A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。

A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。

A、计入营业外收入B、计入当期的财务费用C、计入投资收益D、冲减借款费用资本化的金额8、下列在建工程连续超过3个月中断的原因中，不应暂停借款费用资本化的是（D ）。

A．由于资金周转困难而造成B．由于劳务纠纷而造成C．由于发生安全事故而造成D．由于可预测的气候影响而造成9、债券折价发行是由于（ A ）。

第九章非流动负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑收益B.借款的手续费和佣金C.支付公司股票的股利D.发行公司债券的印刷费2.用于购建固定资产的长期借款，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，其符合资本化条件的利息费用应记入（）科目的借方。

A.长期借款B.在建工程C.财务费用D.预计负债3.企业为建造固定资产而发行长期债券，在该固定资产完工交付使用后，债券的利息费用应当计入的科目是（）。

A.财务费用B.管理费用C.在建工程D.固定资产4.下列借款费用应予以资本化的是（）。

A.为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用前发生的B.为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产支付使用后发生的C.未动用的一般借款当期发生的利息费用D.属于长期借款性质但不用于购建资产的借款费用5.下列各项借款费用应予停止资本化的是（）。

A.固定资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，应停止该部分资产借款费用的资本化B.固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，应在资产分别完工时停止资本化C.一项固定资产已经完工，但另一项与其关联的独立资产尚未完工，导致已完工资产无法使用，应在关联资产完工时，方可停止借款费用的资本化D.固定资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，应继续该部分资产借款费用的资本化6.B公司于2008年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。

工程开工日为2008年1月1日。

2008年资产支出如下：①1月1日支出500万元；②7月1日支出500万元。

闲置资金因购买国债可取得12%的年收益，则2008年资本化金额为（）万元。

A.100B.70C.30D.507.企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）。

第十四章借款费用一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A．冲减借款费用资本化的金额B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。

因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。

则2007年专门借款利息费用资本化金额为（）。

A．80 B．74 C．12 D．33.A公司2005年1月1日折价发行5年期、面值为1 250万元的债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。

假定A公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2005年1月1日开始建设，于2007年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2007年应予资本化的利息费用为（）万元。

（本题计算不保留小数）A．100 B．59 C．109 D．1044.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

第九章非流动负债模拟实训一、填空题1、非流动负债是指偿还期在的债务。

包括、和等。

2、对于长期借款发生的利息支出，应借记有关账户的同时，贷记账户。

3、借款费用的基本内容包括因借款而发生的、、、四个方面。

4、《借款费用》具体准则规定，借款费用可予以资本化的范围仅限于。

5、在固定资产的购置或建造活动中，如果发生了非正常中断，并且中断时间连续超过的，则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化。

6、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，符合资本化条件的应按借款费用核算的规定予以，计入相关资产的成本；否则应计入。

7、债券的发行方式有三种，包括、、。

8、溢价发生债券期末应确认的利息费用为。

9、折价发行债券期末应确认的利息费用为。

10、长期应付款主要包括、、------------等。

11、我国《企业会计准则--借款费用》规定，借款费用应予资本化的资产是指。

12、我国《企业会计准则—借款费用》把借款分为和两部分。

二、判断题1、企业发行债券,当票面利率高于市场实际利率时,一般折价发行。

（）2、企业在正常经营期内，除购建固定资产的专门借款以外所发生的借款费用,应计入当期损益。

（）3、企业举借长期借款,不会影响企业原有的股权结构。

（）4、当一项用借款建造的工程在较长时间内发生了非正常停工,其停工期间发生的借款费用,应计入该项工程成本中。

（）5、债券溢价对发行者来说意味着将来多付利息预先收到的补偿，对投资者来说意味着将来多收利息预先付出的代价。

（）6、折价发行的债券，计提利息并摊销折价时，确认利息费用的金额为应计利息与折价摊销额之和。

（）三、单项选择题1、正常经营期间长期借款的利息及外币折算差额均应记入（）。

A.其他业务支出B.营业外支出C.财务费用D.营业费用2、筹建期间非购建固定资产所发生的借款费用，应记入（）。

A.财务费用B.营业费用C.待摊费用D.长期待摊费用3、下列项目中，不属于非流动负债的是（）。

A.长期借款B.实收资本C.应付债券D.应付融资租赁设备款4、应付债券票面利率会影响债券的发行价格，假如债券是溢价发行，则票面利率（）。

注册会计师考试辅导《会计》第九章讲义5非流动负债●长期借款一般了解：后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。

●长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

一、一般公司债券1.核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。

2.发行债券时（1）发行价格（2）发行费用处理发行费用计入应付债券的初始入账金额。

例如：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为：借：银行存款110贷：应付债券——面值100——利息调整 10（3）会计处理借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券——面值（发行债券的面值）应付债券——利息调整（或借方，差额）3.利息调整的摊销利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

●实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。

实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

摊余成本的计算公式：●期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息）其中：利息费用＝期初摊余成本×实际利率应付利息＝债券面值×票面利率每期利息调整的摊销金额＝利息费用－应付利息应付债券的核算：4.债券偿还●到期一次还本付息债券偿还时：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款●分期付息到期还本债券偿还时：借：应付债券——面值贷：银行存款注意：对于债券在最后一期时，应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。

【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。