表决权在半数以下的被投资单位是否应纳入合并财务报表范围【会计实务经验之谈】

持股51%、75%的被投资企业是否应纳入合并报表范围2018年5月3日“3过3”之一的长飞光纤光缆股份有限公司，三家超51%的被投资企业未纳入合并报表范围原因-“均不能单方对被投资企业重大事项的决策做出决定，被投资企业属双方共同控制的企业。

”何为“均不能单方决策“及”属双方共同控制企业”为主要看点。

一、2018年5月3日过会发审会问询问题发行人持有江苏中利51.00%的股权、长飞四川51.00%的股权、长飞上海75.00%的股权，但未将其纳入合并范围。

请发行人代表说明：（1）三家公司的公司章程，董事、管理层的构成和决策机制；（2）未将其纳入合并范围是否符合中国企业会计准则的规定；（3）三家公司治理结构是否存在缺陷，发行人内部控制制度是否健全并有效执行。

请保荐代表人说明核查过程、依据，并发表明确核查意见。

二、2017年6月19日首次申报稿三、2018年1月5日反馈意见2、招股书披露，发行人持有江苏中利51.00%的股权、长飞四川51.00%的股权、长飞上海75.00%的股权，但报告期均未将上述公司纳入合并范围。

请发行人结合持股情况、董事会成员构成情况、管理层构成情况等补充披露报告期对于持股51%的江苏中利、长飞四川及持股75%的长飞上海等公司未纳入合并范围的依据，是否符合中国企业会计准则的规定，补充说明上述公司的其他股东是否将其纳入合并范围核算。

请保荐机构和申报会计师发表核查意见。

四、2018年3月30日更新申报稿（三）合营企业1、江苏中利江苏中利成立于2002年3月6日，注册资本人民币9，288万元整，法定代表人为王柏兴，公司类型为有限责任公司，住所为江苏省常熟市常昆工业园。

江苏中利的经营范围为“光纤、光缆及其系列产品、光有源器件和无源器件、通信终端设备、通信器材生产、销售；光缆护套材料及其它光缆原材料销售；相关产品的服务；经营本企业自产产品及技术的出口业务和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料及技术的进口业务，但国家限定公司经营或禁止进出口的商品及技术除外；通信电缆及光缆熔接和安装工程。

控制是指对事物或活动的规划、管理和调节，通过一定的手段达到预期的目标。

在会计领域中，合并报表是对多个公司或组织的财务报表进行整合，以便更准确地反映整体财务状况的一种做法。

合并报表的合并范围的确定原则，是指确定应该包含在合并报表中的子公司、联营企业和合营企业的标准和规定。

下面我们将从几个方面来理解控制和合并范围的确定原则：一、控制的概念控制是指一个实体拥有另一个实体的主要权益，并且能够对另一个实体的财务和经营决策产生重大影响。

根据《中华人民共和国公司法》的规定，一个企业只要持有另一个企业50以上的表决权，即被视为控制关系。

控制是合并报表编制的基础，只有在控制关系确认的基础上，才能进行后续的合并报表的编制工作。

二、合并范围的确定原则确定合并范围的原则主要包括两个方面：一是确定是否存在控制关系的界定原则，二是根据控制关系的存在与否来确定合并范围的原则。

1. 界定原则（1）表决权原则根据表决权原则，只要上市公司持有被投资公司50以上的表决权，即视为控制关系。

这是最常用的界定原则，也是我国《企业会计准则》所采用的界定原则。

（2）行使权益确定原则根据此原则，上市公司对被投资公司的财务和经营决策有重大影响，即表现为对被投资公司的实质性影响。

这主要表现为对被投资公司董事会的控制权、确定财务政策的权力等。

2. 合并范围的确定原则（1）确定子公司的原则确定合并范围的原则主要包括：控制权、长期投资、未实现的内部交易、已经实现的内部交易、财务利益等。

（2）确定联营企业和合营企业的原则联营企业和合营企业是指上市公司对另一个企业拥有50以下的表决权，但对企业的财务和经营决策有重大影响。

确定联营企业和合营企业的合并范围，主要根据我国《企业会计准则》中有关的规定来进行。

三、合并报表的编制合并报表的编制是在确定了合并范围之后进行的，主要包括：财务报表的合并、冲减、调整等。

根据我国《企业会计准则》的规定，合并报表应当以同一会计政策进行编制，同时对合并范围内的所有子公司、联营企业和合营企业进行合并。

合并财务报表错报剖析【会计实务经验之谈】按照《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定编制合并报表，正确反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，是母公司财务工作的一项重要任务。

但笔者在审计实务中发现，母公司在具体操作时，每每出现差错，归纳起来，不外乎以下几种情况。

随意确定合并范围随意确定合并范围，明显违反企业会计准则的规定。

关于合并报表的合并范围，企业会计准则第6条规定，应当以控制为基础予以确定。

接着，在第7、8、9、10条里，又对具体厘定办法做出了规范。

但在实际操作中，对于某些被投资单位，其投资比例已经在半数以上，而且，在实质上能够决定其经营和财务政策，并能够从该被投资单位获取经济利益，只是因为该被投资单位是亏损企业，而且亏损金额比较大，有的母公司为了融资需要或其他商业目的，蓄意粉饰财务报表，把发生亏损的子公司排除在合并范围之外。

个别国企领导，为了晋升职务，虚构公司业绩，在确定合并范围时，也常采用同样的手法，指令财务部门随意取舍子公司。

对母公司和子公司个别报表相关数据所做的调整，不全面、不完整。

企业会计准则规定，在编制合并报表时，母公司需要在合并底稿上，对母公司和子公司个别报表的相关数据进行调整。

在实际操作中，母公司一般不会遗漏对于长期股权投资项目按照权益法所做的调整。

但是，审计中发现，对于通过控股合并取得的非同一控制下的子公司，在母公司的合并底稿里，不仅子公司个别资产负债表里的资产和负债没有调整为公允价值，相应地，个别利润表里的净利润，也没有进行调整，即个别利润表里的净利润，不是以购买日子公司资产和负债公允价值为基础计算的，而是以购买日子公司资产和负债原账面价值为基础计算的，即照抄子公司个别利润表里的数据，没有做任何调整。

集团内部交易的抵销不全面，不完整。

对于集团内部交易的抵消，企业通常按如下方式处理：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销;母公司和子公司之间以及子公司相互之间的债权、债务的抵销;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销。

合并会计报表的合并范围1、合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当被排除在合并会计报表编报范围之外。

明确合并范围是编制合并会计报表的前提。

我国《合并会计报表暂行规定》规定，为母公司所控制的被投资企业都属于合并会计报表的编报范围。

根据该规定，应该编制合并会计报表的企业具体是指如下企业：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。

表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，当母公司拥有被投资企业50%以上股份时，母公司就成为该被投资企业的股东，拥有该被投资企业的控制权，能够操纵股东大会对该被投资企业的生产经营活动实施控制，这时应将其纳入合并会计报表的合并范围。

母公司拥有被投资企业半数以上表决权资本，具体又包括以下三种情况：①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。

如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%，这种情况下，B公司就成为A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，则必须将B公司纳入其合并范围。

②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。

间接拥有半数以上表决权资本，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权资本。

例如，A公司拥有B公司80%的股份，B 公司又拥有C公司70%的股份。

在这种情况下，A公司作为母公司通过其子公司B公司，间接拥有和控制C公司56%的股份，从而C公司也是A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。

③母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。

直接和间接方式合计拥有半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式拥有某被投资企业不到半数的表决权资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计共拥有和控制被投资企业半数以上的表决权资本。

例如，A公司拥有B公司70%的股份，拥有C公司35%的股份；B公司拥有C公司30%的股份。

表决权在半数以下的被投资单位是否应纳入合并财务报表范围案例情况：A公司从成立开始，主要活动是研发生物可降解体内植入材料技术产品，目前该研究项目仍处于研发阶段。

上市公司B公司于2015年6月收购了A公司特定股东的股权并对该公司增资。

B公司入资后，公司研发项目未发生变化。

B公司入资后的股权比例如下：章程中对于股东会议事规则规定为：“股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。

”“股东会会议作出其他决议，必须经代表二分之一以上表决权的股东通过”。

”章程中对于董事会决议通过的规定为：“董事会会议的表决，实行一人一票，董事会决议需经全体董事的过半数通过。

董事会会议应由三分之二上的董事出席方可举行。

”B公司董事会成员共7名，其中3名由A公司派驻。

B公司法人及董事长由A公司法人及董事长同时兼任。

一种观点认为：不应把A公司纳入B公司合并范围，理由如下（1）B公司对A公司持股比例未超过50%。

（2）B公司派出董事3人，在A公司董事会内人数未超过半数。

（3）A公司的章程约定：“公司股东会和董事会决定公司的经营计划和投资方案”。

B公司虽然是最大股东，但不能独自决定该公司的重大事项，因此，B公司不能对A公司实施控制。

一种观点认为：应该把A公司纳入B公司合并范围。

理由如下：（1）B公司是最大股东。

（2）董事会人数7人，B公司派出3人，其余4个董事各自代表各自的利益，只要有其中1位董事与B公司意见一致，在董事会中就超半数。

（3）A公司的法人及董事长与B公司法人及董事长均为同一人。

问题：B公司是否可将A公司纳入其财务报表合并范围？案例解析：B公司是A公司的最大股东，股权比例为44.51%，其他股东的股权并不分散。

从章程约定的议事规则分析，“股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。

被投资单位财务报告纳入合并报表条件即并表问题一、确定合并范围流程说明:占多数表决权即判断是否拥有实质控制权，包括绝对控制（拥有半数以上表决权）和相对控制（拥有不足半数的表决权但能够实质控制），控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

控制标准：母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的条件如下：只要具备上述条件中的一条即可！二、投资谈判中应关注的合并财务报表问题根据上述流程图及控制标准，如将被投资单位将其纳入合并财务报表范围，需在投资谈判的过程中取得实质控制权，具体判断标准如下:（一）绝对控股即取得被投资单位51%以上表决权股份,且无将自身股权委托其他股东代为行使权利、在公司章程中无限制自身行使权利的条款、潜在表决权等限制权利存在的情形下，按准则规定须纳入合并报表合并范围。

如不得在章程中规定，某某事项需代表2/3以上股权通过等条款。

（二）拥有其半数以下的表决权的被投资单位（即相对控制，拥有不足半数的表决权但能够实质控制）纳入合并财务报表合并范围的条件如下：在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。

1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。

在这种情况下，母公司对这一被投资单位的财务和经营政策拥有控制权，使该被投资单位成为事实上的子公司，为此须将其纳入合并财务报表的合并范围。

2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

这种情况是指在被投资单位的公司章程等文件中明确母公司对其财务和经营政策能够实施控制。

【摘要】正确确定合并范围是编制合并财务报表的重要前提。

本⽂将结合实际调研情况对我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》合并范围运⽤中的问题进⾏探讨，并提出相应建议。

【关键词】合并范围；问题；建议 合并范围是指纳⼊合并财务报表编报的⼦公司的范围，正确确定合并范围是编制合并财务报表的重要前提。

研究合并范围可以规范投资企业的合并⾏为，减少合并财务报表编制中的主观随意性，提⾼合并财务报表的可靠性和相关性。

本⽂将对我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）合并范围应⽤中的相关问题进⾏探讨，并提出建议。

⼀、合并范围的确定 (⼀) 确定合并范围的理论基础 ⽬前国际上有三种合并理论，即母公司理论、实体理论和所有权理论，三种理论的区别主要表现在对企业集团的界定、合并范围的确定和合并⽅法的选择⽅⾯。

如何确定合并范围主要取决于合并财务报表采⽤哪⼀种合并理论。

在新会计准则颁布前，我国主要采⽤的是母公司理论。

新会计准则改变了原来的做法，以实体理论作为编制合并报表的理论基础。

按照实体理论，母公司和⼦公司之间是控制与被控制的关系，⽽不是拥有与被拥有的关系。

控制意味着母公司和⼦公司在经营、资产运⽤和财务上是⼀个整体，这个整体就是编制合并财务报表的主体，从这个整体⾓度考虑采⽤什么合并⽅法，如何进⾏处理。

（⼆）确定合并范围的关键是控制 按照以控制为基础确定合并范围的原则，凡是能够被母公司所控制的公司和⼀些⾮企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基⾦等都应纳⼊合并范围。

控制，是指投资企业能够决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从被投资单位的经营活动中获取利益的权⼒。

控制通常表现为权利和利益标准两个⽅⾯。

所谓权利标准是指能够控制被投资单位的财务和经营政策，控制是⼀种权⼒，是⼀种法定的权⼒。

控制⼀般是通过表决权来决定的，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权⼒。

所谓利益标准是指投资企业控制被投资单位的⽬的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。

2019年电大《高级财务会计》试题附答案一、单项选择题(每小题2分，共20分)1．高级财务会计产生的基础是( D )。

A. 会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C. 货币计量假设的松动 D. 以上都对2．甲公司拥有乙公司90％的股份，拥有丙公司50％的股份，乙公司拥有丙公司25％的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B )。

A．25％B．75％C．85％D．90％3．同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其( A )计量。

A. 账面价值B．双方协议价 C. 重置成本D．公允价值4．关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( C )。

A. 通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B. 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人企业购买成本C. 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益D. 通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和5．B公司为A公司的全资子公司，20~7年3月。

A公司以1200万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为1000万元。

B公司采用直线法对该设备计提折旧。

该设备预计使用年限为lo年。

预计净残值为零。

编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( B )。

A．180万元B．185万元C．200万元D．215万元6.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是( C )。

A．借：应收账款——坏账准备B．借：资产减值损失贷：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备C.借：应收账款——坏账准备D．借：未分配利润——年初贷：未分配利润——年初贷：应收账款——坏账准备7．下列属于物价变动会计特有的会计概念是( D )A．变动成本B．边际成本 C. 混合成本D．现行成本8．现行成本会计的首要程序是( C )。

合并报表的标准主要包括以下几个方面：
1.控制标准：合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制是指一个企
业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。

2.规模标准：如果母公司拥有被投资单位半数以上表决权资本，或者通过其他方
式对被投资单位实现控制，那么被投资单位应纳入合并范围。

同时，如果母公司拥有被投资单位半数以下表决权资本，但通过其他方式对被投资单位实现控制，也应当将该被投资单位纳入合并范围。

3.重要性标准：在确定合并范围时，应当考虑被投资单位的规模大小和业务性质
等因素，如果被投资单位的规模较小或者业务性质不重要，对母公司的财务状况和经营成果影响较小，那么可以不将其纳入合并范围。

4.权益性投资与权益性交易的区分标准：在确定合并范围时，应当区分权益性投
资和权益性交易。

权益性投资是指企业为了获取对另一个企业的控制权而进行的投资，这种投资通常是为了获得被投资企业的经营决策权和控制权。

而权益性交易则是指企业与其他企业之间进行的股权交易，这种交易通常是为了获取短期利益或者进行资本运作。

以上是合并报表的标准，这些标准可以帮助企业确定哪些子公司或关联方应纳入合并范围，以保证合并报表的准确性和完整性。

合并财务报表的合并范围如何确定合并财务报表的合并范围应当以控制作为基础从⽽加以确定。

那么这种控制是如何保证实施的呢？其控制的范围⼜是怎么确定呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

合并财务报表的合并范围：(⼀)所有⼦公司都应纳⼊母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部⼦公司纳⼈合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的⼦公司，不论⼦公司的规模⼤⼩、⼦公司向母公司转移资⾦能⼒是否受到严格限制，也不论⼦公司的业务性质与母公司或企业集团内其他⼦公司是否有显著差别，都应当纳⼊合并财务报表的合并范围。

受所在国外汇管制及其他管制，资⾦调度受到限制的境外⼦公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资⾦调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳⼊合并财务报表的合并范围。

(⼆)母公司与⼦公司企业集团由母公司和其全部⼦公司构成。

如图1所⽰，假定P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。

如图2所⽰，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。

母公司和⼦公司是相互依存的，有母公司必然存在⼦公司，同样，有⼦公司必然存在母公司。

1.母公司母公司是指有⼀个或⼀个以上⼦公司的企业(或主体，下同)。

从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：⼀是必须有⼀个或⼀个以上的⼦公司，即必须满⾜控制的要求，能够决定另⼀个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另⼀个或多个企业的经营活动中获取利益的权⼒。

母公司可以只控制⼀个⼦公司，也可以同时控制多个⼦公司。

如图1所⽰，假定P公司能够控制S公司，P公司是S公司的母公司。

如图2所⽰，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。

⼆是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等;也可以是主体，如⾮企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基⾦等。

一、单项选择题1．高级财务会计研究的对象是 ( B．企业特殊的交易和事项 )。

2．通货膨胀的产生使得( D ) 。

D．货币计量假设产生松动3．高级财务会计产生的基础是 ( D ) 。

D. 以上都对4．同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应 ( A ) 。

A. 按照合并日被合并方的账面价值计量5．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计人 ( A ) 。

A．管理费用6．企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为 ( B ) 。

B．控股合并7． M 公司发行普通股 10 万股吸收合并 N 公司，每股面值 2 元，公允市价为 10 元， N 公司所有者权益账面价值 80 万元，公允价值 90 万元， M 公司采用购买法进行核算，则 M 公司合并商誉为( B ) 。

B． 10 万元8．购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是 ( D ) 。

D．存货按照现行重置成本确定9．下列哪一种形式不属于企业合并形式 ( D ) 。

D． M 公司＝N 公司+P 公10．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是 (C )。

C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益11．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是 ( D ) 。

D．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的12．甲公司拥有乙公司 90％的股份，拥有丙公司 50％的股份，乙公司拥有丙公司 25％的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B )。

B． 75％13．同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其( A )计量。

应纳入合并财务报表范围的有哪些一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，这里的控制应当着重强调实质重于形式，并以获取经济利益为目的。

具体如下：一、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

二、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围：1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。

2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；这种情况是指在被投资单位的公司章程等文件中明确母公司对其财务和经营政策能够实施控制。

企业的财务和经营政策直接决定着企业的日常生产经营活动，决定着企业的未来发展。

能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业日常生产经营活动。

3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；这种情况是指母公司能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单位的日常生产经营活动，被投资单位成为事实上的子公司，从而应当纳人入母公司的合并财务报表的合并范围。

这里的”多数”是指超过半数以上(不包括半数)。

4、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

这种情况是指母公司能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的控制下进行，使被投资单位成为事实上的子公司。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

三、其他母公司实质控制的特殊目的主体，如母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。