审计学第3章

一天中午，两人一起吃饭，席间沃恩问 一天中午，两人一起吃饭， 沃克是否喜欢这份工作，沃克表示很喜欢。 沃克是否喜欢这份工作，沃克表示很喜欢。 沃恩说“既然喜欢这行， 沃恩说“既然喜欢这行，就必须要取得注册 会计师资格。你参加今年的考试了吗？ 会计师资格。你参加今年的考试了吗？”沃 克说没有，见上司有些失望， 克说没有，见上司有些失望，沃克赶紧说自 己正在复习，准备参加明年的考试。沃恩表 己正在复习，准备参加明年的考试。 示如果沃克需要， 示如果沃克需要，她可以为她提供一些考试 用的参考资料。沃克表示感谢，并说不必了， 用的参考资料。沃克表示感谢，并说不必了， 她已经买了复习资料。实际上， 她已经买了复习资料。实际上，沃克参加了 考试，但是对于是否能够通过没有把握， 考试，但是对于是否能够通过没有把握，就 没有说。 没有说。
（三）威胁独立性的情形
经济利益、自我评价、关联关系、 经济利益、自我评价、关联关系、外界压力 1、经济利益 （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直 ） 接经济利益或重大的间接经济利益； 接经济利益或重大的间接经济利益； （2）收费主要来源于某一鉴证客户； ）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务； ）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； ）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； ）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 ）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
3.3.1 基本原则 基本原则——独立、客观、公正 独立、客观、 独立
独立(实质和形式) 独立(实质和形式) （一）独立性的含义 指实质上的独立和形式上的独立。 指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立， 实质上的独立，是指注册会计师在发表 意见时其专业判断不受影响，公正执业， 意见时其专业判断不受影响，公正执业，保 持客观和专业怀疑；形式上的独立， 持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会 计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的 情形， 情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方 推断其公正性、客观性和专业怀疑受到损害。 推断其公正性、客观性和专业怀疑受到损害。
3.2.2 国际审计工作质量控制准则
质量控制准则包括： 质量控制准则包括： 会计师事务所质量控制 单项审计项目质量控制
1、会计师事务所质量控制 、
（1）职业要求。 职业要求。 技术与专业胜任能力。 （2）技术与专业胜任能力。 工作委派。 （3）工作委派。 督导。 （4）督导。 咨询。 （5）咨询。 接受与保留客户。 （6）接受与保留客户。 监控。 （7）监控。
2、单项审计项目质量控制 、
（1）指导。 指导。 监督。 （2）监督。 复核。 （3）复核。
3.2.3 中国注册会计师质量控制基本准则
1、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、业务工作底稿 7、监控
3.3 中国注册会计师职业道德规范 3.3.1 基本原则 基本原则——独立、客观、公正 独立、客观、 独立 3.3.2 专业胜任能力和应有关注 3.3.3 职业行为
第3章 注册会计 师执业规范体系
在本章中，你将学到 在本章中，你将学到——
注册会计师执业准则体系 质量控制准则 职业道德规范的有关内容
教学重点与难点
职业道德规范
3.1 注册会计师执业准则体系 3.1.1 国际审计准则
1、国际审计准则的制定 2、国际审计准则框架
3.1.2 中国CPA执业准则体系的基本框架 执业准则体系的基本框架 中国
（二）独立性的要求
提供的鉴证业务， 1、对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师 事务所、鉴证小组成员应独立于该客户； 事务所、鉴证小组成员应独立于该客户； 提供的鉴证业务： 2、对于向非审计客户提供的鉴证业务： （1）如果报告没有明确限定于指定的使用者 使用，会计师事务所、 使用，会计师事务所、鉴证小组成员应独立 于该客户； 于该客户； 指定的使用者使用， （2）如果报告明确限定于指定的使用者使用， 鉴证小组成员应独立于该客户,并且会计师事 鉴证小组成员应独立于该客户, 务所、 务所、不应在该客户内有重大的直接或间接 经济利益。 经济利益。
不久，考试成绩公布， 不久，考试成绩公布，沃克很幸运的通 过了全部考试，在美国， 过了全部考试，在美国，能够一次通过注册 会计师考试也是一件很不容易的事情。 会计师考试也是一件很不容易的事情。沃克 开心万分， 开心万分，第一时间打电话给上司沃恩分享 她的快乐。沃恩听说后，反映冷淡， 她的快乐。沃恩听说后，反映冷淡，只是说 了句“知道了”。 了句“知道了” 一周后，沃克上班时， 一周后，沃克上班时，接到部门经理的 电话，让她去经理办公室一趟。沃克心想， 电话，让她去经理办公室一趟。沃克心想， 我的实习期就快结束了， 我的实习期就快结束了，现在又拿到了注册 会计师资格， 会计师资格，大概部门经理要安排她下一步 的工作了。来到部门经理办公室， 的工作了。来到部门经理办公室，部门经理 我很遗憾的通知你，你被解雇了。 说，我很遗憾的通知你，你被解雇了。你的 上司沃恩认为你不适合做注册会计师这份工 沃克大吃一惊， 为什么？ 作。沃克大吃一惊，问：为什么？
4、外界压力 、 （1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户 ）在重大会计、 存在意见分歧而受到解聘威胁； 存在意见分歧而受到解聘威胁； （2）受到有关单位或个人不恰当的干预； ）受到有关单位或个人不恰当的干预； （3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当 ） 地缩小工作范围。 地缩小工作范围。
（四）防范措施
3、会计师事务所防范措施 、 （1）总体防范措施 ） 高级管理人员重视独立性， 高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组 成员保持独立性； 成员保持独立性； 制定有关独立性的政策和程序； 制定有关独立性的政策和程序； 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策 和程序能得到遵循； 和程序能得到遵循； 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政 策和程序及其变化； 策和程序及其变化； 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问 题的政策和程序。 题的政策和程序。
1、鉴证业务准则 2、相关服务准则 3、质量控制准则 4、职业道德规范
3.1.3 注册会计师执业准则的特点
1、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则 趋同 2、完善了现有的执业审计准则体系 3、强化了会计事务所的质量控制 4、引入风险导向审计的理念和方法 5、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑 6、增加了对新业务事项、高风险事项的审计 增加了对新业务事项、 规定 7、进一步强化并促进了对注册会计师行业专 业人员知识和技能的更新要求
莲里·沃克的第一份工作 莲里 沃克的第一份工作
时间：上个世纪90年代初 时间：上个世纪90年代初 90 地点： 地点：美国纽约 人物：莲里·沃克 以下称沃克）， 沃克（ ），纽约一所 人物：莲里 沃克（以下称沃克），纽约一所 大学会计学专业学生 事件： 事件：
沃克大学毕业了， 沃克大学毕业了，获得当地一家知名会 计师事务所的聘用， 计师事务所的聘用，实习期间被指派给注册 会计师沃恩做助理。在业内， 会计师沃恩做助理。在业内，沃恩以其工作 能力强、严谨认真而知名。 能力强、严谨认真而知名。沃克为自己一出 道就能跟着这样一位上司而深感幸运， 道就能跟着这样一位上司而深感幸运，工作 中积极努力，几个月下来， 中积极努力，几个月下来，沃恩的对她的工 作表现表示满意。 作表现表示满意。
2、鉴证客户内部的防范措施 、 在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时， 在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时， 由管理层以外的人员批准和同意这一委托； 由管理层以外的人员批准和同意这一委托； 鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工； 鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工； 强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政 策或程序； 策或程序； 能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客 观选择的内部程序； 观选择的内部程序； 为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通 的公司治理结构，例如审计委员会。 的公司治理结构，例如审计委员会。
3、关联关系 （1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是 ） 鉴证客户的董事、经理、 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理 ）鉴证客户的董事、经理、 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工是会计师事务所的前高级管理人员； 工是会计师事务所的前高级管理人员； （3）会计师事务所的高级管理人员或签字 ） CPA与鉴证客户长期交往； 与鉴证客户长期交往； 与鉴证客户长期交往 （4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关 ）接受鉴证客户或其董事、经理、 键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影 响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（2）承办具体鉴证业务时的具体防范措施 ） 安排鉴证小组以外的CPA进行复核； 进行复核； 安排鉴证小组以外的 进行复核 定期轮换项目负责人及签字CPA； 定期轮换项目负责人及签字 ； 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立 性问题； 性问题； 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务 性质和收费范围； 性质和收费范围； 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使 管理决策或承担相应责任的政策和程序； 管理决策或承担相应责任的政策和程序； 将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证 小组。 小组。
质量控制的作用： 质量控制的作用：
1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和 落实的重要手段。 落实的重要手段。 2、质量控制是会计师事务所内部控制体系的 重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。 重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。 3、质量控制是会计师事务所生存和发展的基 本条件， 本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信 任的重要措施。 任的重要措施。
3.1.4 注册会计师执业准则的作用
1、有助于提高注册会计师行业的服务质量。 有助于提高注册会计师行业的服务质量。 有助于评价注册会计师行业的执业质量。 2、有助于评价注册会计师行业的执业质量。 有助于促进审计经验的交流。 3、有助于促进审计经验的交流。