第一次案例研讨1．永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17％。
发生下列经济业务：（1）2011年2月1日销售70 000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条件“2／10，1/20，n／30”(按总价法核算)。
永江股份有限公司代垫运费320元。
货已发出并已办妥托收承付结算手续。
该批产品成本40 000元。
（2）收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40 000元的银行承兑汇票一张，其余款项用支票清偿，票据抵账部分不享有现金折扣政策。
（3）5月8日收到票据货款。
（4）2011年12月31日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。
永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
2012年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40 000元。
2012年末应收乙公司账款余额为1 000 000元。
经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。
2013年4月20日收到已经转销的坏账20 000元，已经存入银行。
2013年末应收乙公司账款余额为500 000元。
经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。
【要求】（1）编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录(假定现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。
销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 82220贷：主营业务收入 70000应交税费—应交增值税（销项税额） 11900银行存款 320借：主营业务成本 40000贷：库存商品 40000假若乙公司于10天内付款：借：银行存款 80820财务费用 1400贷：应收账款 82220假若乙公司于20天内付款：借：银行存款 81520财务费用 700贷：应收账款 82220假若乙公司超过20天付款，则无现金折扣：借：银行存款 82220贷：应收账款 82220（2）按照以下假定，分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在2月9日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。
②乙公司在2月19日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。
③乙公司在2月29日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。
在2月9日按合同规定付款：借：应收票据 40000银行存款 41620财务费用 600贷：应收账款 82220在2月19日按合同规定付款：借：应收票据 40000银行存款 41920财务费用 300贷：应收账款 82220在2月29日按合同规定付款：借：应收票据 40000银行存款 42220贷：应收账款 82220（3）根据资料（4），编制永江股份有限公司2011年末、2012年度、2013年度与坏账准备有关的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）2011年末应收账款余额为800000元，则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=800000*10%=80000（元）借：资产减值损失 80000贷：坏账准备 800002012年应收账款实际发生坏账40000元。
借：坏账准备 40000贷：应收账款 4000020012年末账款余额为1000000元。
按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为：1000000*8%=80000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为： 80000-40000=40000（元）本年度应补提的坏账准备金额为： 80000-40000=40000（元）有关账务处理如下：借：资产减值损失 40000贷：坏账准备 400002013年4月20日收到已经转销的坏账20000元，已经存入银行。
有关账务处理如下：借：应收账款 20000贷：坏账准备 20000借：银行存款 20000贷：应收账款 200002013年末应收乙公司账款余额为500000元，本年末坏账准备余额应为： 500000*8%=40000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为： 80000+20000=100000（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 100000-40000=60000（元）有关账务处理如下：借：坏账准备 60000贷：资产减值损失 60000（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项目以及在表外如何披露该项目。
“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。
2．东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
采用备抵法核算坏账。
2013年12 月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，东升公司发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。
东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。
假定现金折扣不考虑增值税。
【要求】（1）编制东升公司上述业务的会计分录。
①借：应收账款 10530000贷：主营业务收入9000000应交税费—应交增值税（销项税额）1530000②借：坏账准备 400000贷：应收账款 400000③借：银行存款 5000000贷：应收账款 5000000④借：应收账款 100000贷：坏账准备 100000借：银行存款 100000贷：应收账款 100000⑤借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000假若客户于10天内付款：借：银行存款 1150000财务费用 20000贷：应收账款 1170000假若乙公司于20天内付款：借：银行存款 1160000财务费用 10000贷：应收账款 1170000假若客户于30天内付款，则无现金折扣：借：银行存款 1170000贷：应收账款 1170000（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
企业本期应计提的坏账准备为：（5000000+10530000-400000-5000000+1170000）×5%－（250000－400000+100000）= 615000（元）借：资产减值损失 615000贷：坏账准备 6150003.甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的6%计提坏账准备。
2013年1月1日，甲企业应收账款余额为5 000 000元，坏账准备余额为300 000元。
2013年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为4 000 000元，增值税额为680 000元，货款尚未收到。
（2）因某客户破产，该客户所欠货款20 000元不能收回，确认为坏账损失。
（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款7 000元并存入银行。
（4）收到某客户以前所欠的货款3 000 000元并存入银行。
【要求】（1）编制2013年度确认坏账损失的会计分录。
借：坏账准备 20000贷：应收账款 20000（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
借：应收账款 7000贷：坏账准备 7000借：银行存款 7000贷：应收账款 7000（3）计算2013年末“坏账准备”科目余额。
“坏账准备”科目余额=300000-20000+7000=287000（元）（4）编制2013年末计提坏账准备的会计分录。
年末“应收账款”账户余额=5000000+4000000+680000-20000+7000-7000-3000000=6660000（元）年末坏账准备应达到的数额=6660000*6%=399600（元）应计提的坏账准备数额=399600-287000=112600（元）借：资产减值损失 112600贷：坏账准备 1126004.A企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为170000元，提取坏账准备的比例为5%。
第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为140000元。
第三年发生坏账损失3000元，上年已转销的应收账款中有3200元本年度又收回，该年度末的应收账款余额为80000元。
【要求】根据以上资料作出A企业各年相关的会计处理。
第一年年末应收账款余额为170000元，则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=170000*5%=8500（元）借：资产减值损失 8500贷：坏账准备 8500第二年发生坏账损失6000元借：坏账准备 6000贷：应收账款 6000第二年年末应收账款余额为140000元。
按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为：140000*5%=7000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额为：8500-6000=2500（元）本年度应补提的坏账准备金额为：7000-2500=4500（元）有关账务处理如下：借：资产减值损失 4500贷：坏账准备 4500第三年发生坏账损失3000元借：坏账准备 3000贷：应收账款 3000上年已转销的应收账款中有3200元本年度又收回。
有关账务处理如下：借：应收账款 3200贷：坏账准备 3200借：银行存款 3200贷：应收账款 3200第三年年度末的应收账款余额为80000元。
本年末坏账准备余额应为：80000*5%=4000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7000-3000+3200=7200（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：7200-4000=3200（元）有关账务处理如下：借：坏账准备 3200贷：资产减值损失 32005.红光公司于2014年2月1日销售给长城公司一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价40000元，增值税税额6800元。
双方协商的折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。
【要求】分别作出红光公司和长城公司有关业务的账务处理。
销售业务发生时，根据有关销货发票：总价法：借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800假若客户于10天内付款：借：银行存款 46000财务费用 800贷：应收账款 46800假若客户于20天内付款：借：银行存款 46400财务费用 400贷：应收账款 46800假若客户超过20天付款，则无现金折扣：借：银行存款 46800贷：应收账款 46800净价法：借：应收账款 46000贷：主营业务收入 39200应交税费—应交增值税（销项税额）6800假若客户于10天内付款：借：银行存款 46000贷：应收账款 46000假若客户于20天内付款：借：银行存款 46400贷：应收账款 46000财务费用 400假若客户超过20天付款：借：银行存款 46800贷：应收账款 46000财务费用 8006.甲企业按5%的比例计提坏账准备。
