税法 第7章上

3、社会保险费
• 基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险、 工伤保险、生育保险; • 补充养老保险、补充医疗保险； • 住房公积金; 按国家统一规定的标准发生的支出 允许扣除。
其他保险支出
• 人身安全保险费 • 财产保险
据实扣除
商业保险——不得扣除
4、借款利息
向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出只准扣除按金融机构同 类、同期贷款利率计算的数额以内的部分。 这里所称的金融机构，是指各类银行、保险公司 以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金 融机构；利息支出，是指建造、购进的固定资产竣 工决算投产后发生的各项贷款利息支出。
特殊规定
1、减免、返还的流转税 并入收入总额征收企业所得税。 出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，消费 税缴纳企业所得税。 原因在于： 出口退回的增值税记入“应交税费—应交增值 税（出口退税）”帐户贷方，没有涉及到收入； 而出口退回的消费税，冲减了营业税金，增加 了收入，应该征税）
2、折扣销售 销售额和折扣额开在同一张销售发票上， 按折扣后的销售额计算收入； 将折扣额另开发票，则不得从销售额中扣 减。
当前，我国经济社会情况发生了很大变化， 社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组 织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业 也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大 的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同税 收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位， 影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。
现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一 些问题，已经不适应新的形势要求： 1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间 税负不平、苦乐不均。
2、三项经费
职工工会经费——工资总额×2％ 职工福利费 ——工资总额×14％ 职工教育经费 ——工资总额×2.5％，超过部分
向以后年度结转扣除。（旧税法比例为 1.5%）
应用举例
某企业2008年员工总人数1000人，当年发 放工资总额2000万元。问：工资超标了 多少？按照税法规定应该计提的三项经 费数额是多少？（按照新、旧税法分别 计算）
算术平均值
12.5
28.43
我国周边国家与地区公司所得税税率一览表 （2005/2006）
日本
巴基斯坦 老挝 印度
39.5
36.6 35 35
菲律宾
哈萨克斯坦 缅甸 泰国
32
30 30 30
越南
韩国 尼泊尔 中国台湾
28
27.5 25 25
俄罗斯
阿富汗 柬埔寨 中国香港
24
20 20 17.5
中国澳门
3、包装物押金 逾期未返还给买方，应确认为收入，依 法征收所得税。 超过一年的押金，也应确认收入，征收 所得税。
4、视同销售 纳税人自产自用产品，如用于职工福利、 本企业基建工程、抵偿债务等，应计算销售 收入，征收所得税。
来料加工装配业务节省的材料，如果合 同约定应当留归企业所有的，也作企业收入 处理。
2、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭 曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。 比如，一些内资企业采取将资金转到境外再 投资境内的“返程投资方式”，享受外资企业 所得税优惠等。
3、三是现行内资税法、外资税法实施10 多年 来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要 针对新情况及时完善和修仃。以部门规范性文 件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充 到法律中。
2、非居民企业 指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未 设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
类别 在中国境内 设立机构、 场所
纳税所得 就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与 其所设机构、场所有实际联系的所得， 缴纳企业所得税
吉尔吉斯斯坦
15.75
10 26.71
世界上实行25%公司所得税税率的国家（2005/2006） 共有14个，约占样本国家（159）的9%；25%以上的国家共 有102个，占样本总数的64%；25%以下个国家有43个，占 样本总数的27%。
阿尔巴尼亚
奥地利 玻利维亚 巴西 多米尼加共和国 厄瓜多尔 萨尔瓦多 赤道几内亚 伊朗 毛里求斯 尼泊尔 斯洛文尼亚 中国台湾 乌克兰
5、在建工程试运行收入 并入收入总额征税。
三、准予扣除项目
（一）准予扣除项目的两个前提 1、区分资本性支出、收益性支出 收益性支出是指取得财务劳务的效益只及于当 期所发生的那些支出。这些支出应作为当期的费用， 记入适当的费用科目。 资本性支出是指取得的财产或劳务的效益可以 及于多个会计期间所发生的那些支出。因此，这类 支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再 分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。
三、出台背景
20 世纪80 年代改革开放以来，为吸引外资、发 展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收政 策，实践证明这样做是必要的，对改革开放、吸引外 资、促进经济发展发挥了重要作用。
截至2006 年8 月底，全国累计批准外资企业 57 . 9 万户，实际使用外资6596 亿美元。2005 年 外资企业销售收入达77024 亿元，占全国销售收入总 量的37 . 5 % ；缴纳各类税款6391 亿元，占全国税 收总量的20 . 7 ％。
二、不征税收入和免税收入
（1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金； （3）国债利息收入； （4）符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益（居民企业直接投资于其他居民 企业）； （5）在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益； （6）符合条件的非营利组织的收入。
加拿大
西班牙 法国 比利时
36.1
35 34.4 34
瑞典
韩国 葡萄牙 芬兰
28
27.5 27.5 26
意大利
新西兰 卢森堡 澳大利亚 土耳其 英国 丹麦
33
33 30.4 30 30 30 30
奥地利
捷克 瑞士 波兰 斯洛伐克 冰岛 匈牙利
25
24 21.3 19 19 18 16
荷兰
29.6
爱尔兰
4、损失
主要包括营业外支出、已发 生的经营亏损、投资损失及其 他损失
注意
1、企业在纳税年度内应计未计的扣除项目， 不得转移以后年度补扣。
2、纳税人财务会计处理与税法规定不一致 的，应该按照税法规定进行调整，按照税 法规定允许扣除的金额，才准予扣除。
四、部分扣除项目的具体标准
1、工资、薪金
包括基本工资，浮动工资，各类Biblioteka Baidu金、补贴、 津贴、年终加薪、加班工资等。 扣除规定： 按企业和单位实际发放的工资予以 据实扣除 （旧税法扣除规定：内资企业—— 人均每月1600元，外资——据实扣除）
第7章
企业所得税法（上）
本章的重点及教学任务
• • • • • • • 两税合并的历史背景 两税合并前的税收政策 应纳税所得额的计算 资产的税务处理 境外所得已纳税款的扣除 税收优惠 亏损弥补
第一节
新企业所得税概述
一、现状 《中华人民共和国企业所得税法》已由中 华人民共和国第十届全国人民代表大会第五 次会议于2007年3月16日通过并颁布，自 2008年1月1日起施行。 1991年4月9日第七届全国人民代表大会 第四次会议通过的《中华人民共和国外商投 资企业和外国企业所得税法》和1993年12月 13日国务院发布的《中华人民共和国企业所 得税暂行条例》同时废止。
25
25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25
第四节
应纳税所得额的计算
应纳所得税额＝应纳税所得额×税率 应纳税所得额＝收入总额—不征税收入—免税 收入—准予扣除项目—以前年度亏损
一、收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。
在中国境内 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 未设立机构、 得税 场所
二、征税对象
（一）生产经营所得 是指企业从事物质生产、商品流通、交通运 输、劳务服务以及其他营利事业单位取得的所得。
（二）其他所得 主要包括股息、利息、租金、转让各类财产 收益、特许权使用费以及营业外收入等。
第三节
一、基本税率 企业所得税的税率为25%
税率
二、低税率 符合规定条件的小型微利企业，适用税 率为20 ％ 。 三、优惠税率 非居民企业执行10%的优惠税率。
小型微利企业
• 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企 业所得税 • 小型微利企业的标准： • -工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； • -其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业 有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等 外商投资企业（中外合资、中外合作、外商独资） 外国企业（在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得 的外国企业）
上述企业分为居民企业和非居民企业 1、居民企业 居民企业——依法在中国境内成立，或者依 照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。
旧的所得税体系
外商投资企业 外国企业 境 内 企 个人独资、合伙 性质的私营企业 外商投资企业 和外国企业所 得税法 个人所得税法
业
上述两种以外 的境内企业
企业所得税法
新的所得税体系
个人独资、合 伙性质的私营 企业 个人所得税法
境 内 企 业
上述两种以外 的境内企业
企业所得税法
二、新所得税法的特点
旧税法关于税率的规定
一般情况：现行内资、外资企业所得税税率均 为33 ％。 特殊规定：对一些特殊区域的外资企业实行24 ％、15 ％的优惠税率，对内资微利企业分别 实行27 ％、18 ％的二档照顾税率。
OECD成员国公司所得税税率一览表 （2005/2006）
日本 美国 德国 39.5 39.3 38.9 希腊 墨西哥 挪威 29 29 28
现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在 对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企 业所得税税源调查资料测算，2005 年内资企业平均 实际税负为24 . 53 % , 外资企业平均实际税负为 14 . 89 % ，内资企业高出外资企业近10 个百分点， 企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。
资本性支出不得在发生当期扣除。
2、纳税人申报的扣除项目要真实、合法。 真实——纳税人能够提供国家允许的有效 证明，证明其相关支出确属于已经实际发生。 合法——符合税法规定。其他法规与税 法规定不一致的，应该以税法为准。
（二）税前扣除的确认原则
• • • • • • 相关性原则 合理性原则 区分收益性支出和资本性支出原则 不允许重复扣除原则 真实性原则 税法优先原则
“四个统一”：
内资、外资企业适用统一的企业所得税法；
统一并适当降低企业所得税税率；
统一和规范税前扣除办法和标准；
统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠 为辅”的新税收优惠体系。
新税法的主要变化
• • • • • 内容更丰富，层次更清晰 “四个统一”、“两个过渡” 以“法人”作为判定纳税人的标准 降低了税率 按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设 计了新的税收优惠体系 • 引入“不征税收入”和“免税收入”的概念 • 增加了反避税内容 • 对一些具体问题采取授权方式
第二节
一、纳税义务人
纳税义务人及征税对象
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 （个人独资企业、合伙企业除外 ） 。 企业必须为实行独立经济核算的实体，应当具 备下列条件： 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制财务报表； 独立计算盈亏。
企业具体包括：
（三）准予扣除项目的基本范围
1、成本 是指销售商品、提供劳务、转让固定资产、 无形资产的成本。
2、费用 （1）销售费用（营业费用） （2）管理费用 （3）财务费用
3、税金
（1）营业税金（主营业务税金及附加） 消费税、营业税、资源税、土地增值 税、出口关税、城市维护建设税、教育 费附加 （2）记入管理费用中的税费 房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税