管理用财务报表的编制讲义

财务报表编制与分析全面掌握财务报表的编制与解读财务报表编制与分析财务报表是一个公司向外界展示其财务状况的重要工具，通过对财务报表的编制与分析，可以帮助管理层和投资者了解公司的经营状况，做出相应的决策。

本文将全面掌握财务报表的编制与解读，以帮助读者更好地理解和运用财务报表。

一、财务报表的编制财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表，这些报表通常按照会计准则和规定进行编制。

以下将对这些报表的编制过程进行详细介绍。

1. 资产负债表的编制资产负债表是用来展示一个公司在特定日期的资产、负债和股东权益的表格。

资产负债表的编制过程需要依次列出公司的资产、负债和股东权益，并对各项进行分类和计算。

资产包括现金、应收账款、存货、固定资产等，负债包括应付账款、短期借款、长期借款等，股东权益包括股本、资本公积、盈余公积等。

编制资产负债表时需要注意资产和负债的准确计算，以及资产和负债之间的平衡关系。

2. 利润表的编制利润表是用来展示一个公司在特定会计期间经营活动所产生的净收益的表格。

利润表的编制过程需要将公司的收入、成本和费用进行分类和计算。

利润表的主要部分包括营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、研发费用等。

编制利润表时需要注意各项收入和费用的准确计算，以及净收益的计算和呈现。

3. 现金流量表的编制现金流量表是用来展示一个公司在特定会计期间的现金流入和流出情况的表格。

现金流量表的编制过程需要将公司的现金流量进行分类和计算。

现金流量表的主要部分包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

编制现金流量表时需要注意现金流量的准确计算，以及现金流入和流出的呈现。

4. 股东权益变动表的编制股东权益变动表是用来展示一个公司在特定会计期间股东权益的变动情况的表格。

股东权益变动表的编制过程需要将公司的股东权益变动进行分类和计算。

股东权益变动表的主要部分包括股本、资本公积、盈余公积等。

编制股东权益变动表时需要注意各项权益变动的准确计算，以及权益变动的呈现。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《财务成本管理》第二章讲义4管理用财务报表分析一、管理用财务报表（一）经营活动与金融活动1.经营活动——企业创造股东财富的基础，在产品和要素市场上进行，包括：1）销售商品或提供劳务等营业活动2）生产性资产投资活动2.金融活动——在资本市场上进行1）筹资活动（主要活动）：形成金融负债和股东权益，目的是为经营活动提供资金。

2）多余现金的利用（次要活动）：形成金融资产，主要目的是避免现金闲置，一般不增加股东财富。

3）由于筹资活动为主，金融资产投资活动为辅，因此，绝大多数企业金融活动的结果是净筹资（即：金融负债>金融资产），不产生净利润，而是支出净费用，即金融活动损益通常为负值。

（二）管理用资产负债表1）明确企业所从事业务的性质——定义经营性资产和负债的关键；2）经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，与划分经营损益和金融损益的界限一致。

1）货币资金：（视情况而定）①全部为经营性资产，因超出部分已经转换为短期有价证券；②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额，推算经营所需货币资金，超出部分为金融资产；③全部列为金融资产。

2）短期应收票据①带息：金融资产②无息：经营资产3）短期权益性投资：金融资产（非生产经营所需，多余现金的暂时利用形式）4）债权投资：对非金融企业来说为金融性资产5）长期权益性投资：经营性资产（对其他企业经营活动的投资）6）应收项目①应收利息：金融资产（与债权投资一致）②应收股利：经营性权益投资形成的为经营性资产，短期权益投资形成的为金融资产7）递延所得税资产：经营资产。

管理用财务报表分析知识重点讲解此部分是第二章的重点，同时也是企业价值评估的基础，因此学好本部分还是非常有必要的，接下来丫头就来给大家说说如何学好该知识点。

第一步：掌握金融类经营类资产负债的划分管理用财务报表最大的特点就是分别考虑了经营活动和金融活动，因此我们首先要把握金融资产金融负债的划分，丫头不建议大家死记硬背，我们可以通过其性质和特点做出判断，一般金融类资产和负债属于筹资活动产生的，筹资就要付出一定的代价，通常需要计息。

因此金融类资产和负债包括短期计息的应收票据和应付票据以及应收和应付利息，融资租赁形成的长期应付款也是为了融资产生的，因此属于金融负债，而长期权益性投资是为了控制经营而持有的，因此属于经营性资产，短期权益性投资属于金融资产，对应的应收短期权益性投资的股利属于金融资产，该部分知识点也可以和会计上金融资产和金融负债分类相联系，分清楚金融类项目和经营性项目在第三章预测企业外部融资需求也可以用得到，因此该部分知识点还是非常重要的。

如果不能运用自己理论知识进行判断的，那大家还是记忆一下。

金融资产：货币资金分情况，可供出售的金融资产，交易性金融资产，持有至到期投资，应收利息，短期权益性投资，应收短期权益性投资的股利，债权投资，短期计息应收票据，金融资产形成的递延所得税资产金融负债：交易性金融负债短期借款长期借款应付债券一年内到期的非流动负债融资租赁形成的长期应付款优先股应付优先股股利应付利息金融负债形成的递延所得税负债第二：记住管理用财务报表的框架结构以及计算思路管理用资产负债表：重点记忆结构框架普通的资产负债表左方是资产，右方是资产来源负债+所有者权益，管理用资产负债表也是一样，只不过左方代表的是经营活动，右方是金融活动，左方经营资产-经营负债=净经营资产，右方是净负债+所有者权益，我们先记住最基础的，然后在对公式做拓展，净经营资产又等于什么？经营性营运资本+净经营性长期资产，经营性营运资本=经营性流动资产-经营性流动负债，这就告诉我们一个思路就是财管公式虽然很多，我们可以记忆最基础的，然后在此基础上做发散。

论管理用财务报表的编制与应用论管理用财务报表的编制与应用传统的财务报表由于存在诸多缺陷，导致财务分析的数据缺乏真实性和可比性。

主要论述了传统财务报表在数据可比性、可靠性以及没有区分经营活动和金融活动等方面存在的缺陷，管理用财务报表弥补了上述缺点，是财务分析数据的可靠来源；并分析了管理用财务报表的编制原理、方法等问题。

财务分析管理用财务报表杜邦分析体系管理用财务报表相关理论是近年来财务管理类教材引入的新内容，也是未来财务管理理论开展的必然趋势。

管理用财务报表理论体系逻辑严密，编制方法科学，打破传统的财务报表编制思路，难度较大，需要财务管理相关人员深入解读，正确编制和运用管理用财务报表进行理财和财务分析。

一、传统财务报表的局限性在现代企业制度下，经营权和所有权相别离，企业经营业绩需要向不同的利益相关者反映。

财务分析就是通过对企业在一定时期内财务报告的分析，反映经营者受托责任的履行情况。

传统的财务分析是通过对传统会计报表数据的分析，通过比拟、比率分析及因素分析等方法得出企业的偿债能力、盈利能力、营运能力以及后续开展能力等。

但是，传统的报表存在以下几个方面的缺陷：传统财务报表本身的缺陷传统财务报表受到企业所处的会计环境和企业会计战略的影响。

财务报告没有披露企业的全部信息，管理层拥有更多的信息，披露的只有其中一局部；已经披露的财务信息存在会计估计误差，不一定是真实情况的准确计量；管理层的各项会计政策选择，可能使财务报表扭曲企业的实际情况。

传统财务报表的可比性缺陷1.横向可比性财务报表的信息来源于不同的会计主体，受不同会计主体行业、规模的影响可能采用不同的会计政策和会计估计，导致相同财务报表工程中的计算口径不同，常见的有存货计价方法、折旧方法、所得税费用确实认方法、金融资产的分类等。

如此以来，不同企业的财务报表便不具有横向可比性，这阻碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，阻碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。

第二章资产负债表解读本章主要介绍了资产负债表的质量分析、趋势分析和结构分析，从考试题型来看，客观题和主观题均可能考核。

本章教材结构本章考点：1.资产负债表质量分析2.比较资产负债表分析3.定比趋势分析4.共同比资产负债表分析5.资产结构分析本章难点：资产负债表一些具体项目的解读，特别是一些具体项目要涉及到对会计处理相关规范的深入理解。

本章内容讲解第一节资产负债表质量分析资产负债表质量分析就是对企业财务状况的质量进行分析，即指资产负债表上数据反映企业真实财务状况的程度。

一、资产质量分析识记：（1）企业货币资金持有量的影响因素（2）存货可变现净值的确定方法理解：（1）应收账款质量分析方法（2）存货质量的分析内容（3）长期股权投资质量的分析方法（4）固定资产质量的分析方法（5）无形资产质量的分析方法具体内容：资产负债表中，资产按照流动性从强到弱列示（一）货币资金――企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金企业保持一定货币资金的动机主要是：交易动机、预防动机和投资动机货币资金的持有应当适度，持有量过大，则导致企业整体盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企业流动性风险。

企业货币资金持有量的影响因素包括：1. 企业规模――规模越大，所需的货币资金数量越大2. 所在行业特性――隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距3. 企业融资能力――融资能力越强，现金持有量越少4. 企业负债结构――负债中短期债务占较大比重时，就需要保持较高的货币资金数额（二）交易性金融资产交易性金融资产持有的目的是为了近期内出售获利，所以交易性金融资产应按照公允价值计价。

分析时应关注划分为该类别的资产是否与上述目的相符；关注该资产在分析时的公允价值与报表上的数据是否一致。

（三）应收票据――因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票分析时关注企业持有的票据类型，是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，若是后者，则应收票据的质量是可靠的，但如果是商业承兑汇票，应关注企业债务人的信用状况，是否存在到期不能偿付的可能。

财务成本管理公式：（1）经营资产=总资产-金融资产金融资产=货币资金（1.全额计入金融资产、2.全部列入经营资产、3.以货币资金/除销售收入的比例乘以货币资金额作为经营资产，其余作为经营资产）+带利息的短期应收票据+短期权益性投资+应收利息+短期权益性投资的应收股利（长期权益性投资的应收股利属于经营资产）（2）经营负债=总负债-金融负债金融负债=短期借款+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+带利息应付票据+优先股+应付利息+应付股利+融资租赁引起的金融负债A公司是一家位于中国某市的公司。

近年来，A公司想在全国范围内通过托营、合并与自筹自建方式大力发展经营业务。

一家投资公司准备对A公司进行投资，现想对A公司的经营业绩进行评价。

为了分析比较，该投资公司选取了B公司作为参照对象，B公司是得税负债均为经营性应付款，应收票据均为无息票据，资产减值损失均为经营性资产减值损失，投资收益均为长期股权投资的投资收益。

（1）计算A公司与B公司的经营资产，金融资产，金融负债，净经营资产，净负债，税后经营净利润和税后利息金额并编制管理用报表。

例以A公司本期为例A公司经营资产=总资产-金融资产=313565-（21376+0+0+0+0）=292189A公司金融资产=货币资金+带息应收票据+应收股利（短投）+应收利息+可供出售金融资产 =21376+0+0+0+0=21376A公司金融负债=短期借款+应付票据（可能）+应付股利+一年到期的非流动负债+长期借款+长期应付款+递延所得税负债=70200+0+0+6773+33784+0=110757A公司经营负债=总负债-金融负债=184908-110757=74151A公司净经营资产=经营资产-经营负债=292189-74151=218038A公司净金融负债=金融负债-金融资产=110757-21376=89381A公司经营利润=总利润+金融损益=14699+6638=21337A公司税后经营利润=A公司经营利润*（1-1436/14699）=19252.51二、找出可能的科目，做标记三、结合注释，计算相应的科目。

管理用财务报表的编制讲义讲解提纲：（一）管理用财务报表的简介（二）管理用财务报表的编制原理（三）管理用资产负债表的编制（四）管理用利润表的编制（五）管理用现金流量表的编制（六）管理用财务分析体系第一课时（一）管理用财务报表的简介一、通用财务报表对外发布的财务报表，是根据普通报表使用人的一般要求设计的，企业财务报表的使用人大约有七种，但通用财务报表并不适合特定报表使用人的特定目的。

优点：普通使用人、通用目的缺点：不完全适用财务分析和企业内部管理特点：对外发布二、管理用财务报表对传统的通用财务报表进行调整，以适应财务分析的要求和企业内部管理的需要。

管理用财务报表及分析体系以全新的视角，全新的理念开创了一项全新的知识体系，相对于通用财务报表分析体系更加科学、更加严谨、更加完善、更具有应用意义。

特点：内部管理使用；名称众多且拗口，易于混淆，难于掌握，注意“净”。

单选题：相对于通用财务报表，下列有关管理用财务报表的说法中正确的是（）A.对外发布B.根据普通使用人的一般要求设计C.不适合特定报表使用人的特定目的D.适应企业内部管理的需要正确答案：D（二）管理用财务报表的编制原理以区分企业的本质活动为导向，将企业的活动区分为经营活动与金融活动、将企业的资产区分为经营资产与金融资产、将企业的负债区分为经营负债与金融负债、将企业的损益区分为经营活动损益与金融活动损益、将企业的现金流量区分为经营现金流量与金融现金流量，进而再进行重新整合，构建新的资金平衡公式，形成新的报表体系。

多选题：下列有关管理用财务报表的编制原理的说法正确的是：（）A.将企业的活动区分为经营活动与金融活动。

将企业的资产区分为经营资产与金融资产B.将企业的负债区分为经营负债与金融负债C.将企业的损益区分为经营活动损益与金融活动损益D.将企业的现金流量区分为经营现金流量与金融现金流量正确答案：ABCD调整通用财务报表前的知识铺垫1.经营活动与金融活动2.经营活动与“现金流量表”中的经营活动3.明确企业的业务性质对通用财务报表进行调整，编制管理用财务报表前，必须明确企业的业务性质，这是定义经营性资产与负债的关键。