第一章中外会计比较研究

（５）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国 际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联 系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我 们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。 另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务 和各国税制、税法的差别早已成为跨国公司十分关注的 利害攸关的重大问题。
3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公 实务主义者把国际会计视为跨国公司（ 司）与国外子公司会计的观点 这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨 国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质 的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。
1.3.3 20世纪80至90年代国际会计学 家对国际会计所下的定义
跨国公司（又可译为多国公司）的兴起始于发达国家。 当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从事生产和（或） 经营活动的机构时，就成为跨国公司了。在多国范围内从事 经营活动和筹集资本，已成为跨国公司的两大特征。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成 为会计国际化的重要推动力量。（国际会计差异和协调） 在世纪之交掀起的企业合并高潮，是以跨国公司间的 跨国并购为特征的。（国际会计报表合并）
1.3.2 20世纪70年代国际会计研究中 的三种不同观点
1）乐观主义者的“世界会计”观点 乐观主义者的“世界会计” 按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有 国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应 用的公认会计准则。 2）悲观主义者的“国别会计”观点 悲观主义者的“国别会计” 按照这一观点，各国会计的差异是不同的经济、政 治、社会、法律、文化、地理等环境所形成的，是不大 可能协调一致的。
1.2.3 会计职业国际化的阻力
1）取得执照的必要学历条件 2）有否把后续教育作为更换执照的条件 3）可否有不同类型的执照 4）职业考试
1.3 国际会计的定义
会计国际化和会计职业国际化的进程，界定并发展了 国际会计的定义和这门学科的内容。 纵观国际会计学家在不同时期对国际会计所下的定义， 就能充分地反映出他们之间的不同观点，及其受会计和会 计职业国际化进程的影响。
（2）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公 司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。 （3）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在 世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司 在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表 时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响。 这无疑是一个必须解决的课题。
1.3.1 国际会计学家在早期对国际 会计所下的定义
一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展 就有着两种截然不同的观点。 一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限 定为对各国会计理论和实务的比较分析，他们缺乏远见, 不认为“国别会计”可能向国际协调化的方向发展。 另一种观点则显示了学者们对开拓国际会计研究领 域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向 “世界会计”的方向发展。
1.1 会计的国际化
一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在
20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，当然是“会计的国 际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走 向国际。
1.1.1 会计的传播是国际性的
会计从来都是随着商业活动的扩展而传播的。早在 14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动已跨越国界。 作为现代簿记方法鼻祖的复式记账原理，始于意大利， 随着经商活动传播到世界其他各国。 从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围 内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市 场的发展相关联的。（发达国家间、帝国主义国家和殖民地国家） 由此可见，在长期的历史进程中，会计的理论和方 法都有一种国际渗透的趋向。
1）美国学家F.D.S崔（Choi）和G.G.缪勒（Mueller） 所下的定义 国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到： （1）国际比较分析； （2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会 计计量和报告问题；
（3）国际金融市场的会计需求； （4）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等 方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的 协调。 2）M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麦尔科（Melcher） 和A.A伊利马拉夫（Elmallah）所下的定义 “国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以 及世界范围内不同会计准则的协调化”。 这个定义的特点是直截了当，十分简洁，但相当全面， 也更突出了国际会计协调化。
1.1.2 市场的国际化，特别是货币、 资本市场的国际化
市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国 际贸易。 伴随着国际贸易的发展和国际资本的流动，出现了 国际资金融通。这就意味着，国际货币和资本市场要求 贷款人和筹资者提供在国际间可比且可靠的会计信息， 这成为会计国际化的一大动力。
1.1.3 跨国公司的兴起和壮大
1.2 会计职业界的国际化
国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要 求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际 化的主要推动力。
1.2.1 会计职业界提供国际性服务的 三个层次
三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。 1）最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会 计公司）--合伙组织的合伙 97年，普华和永道两家国际会计师事务所合并， 总部设在美国和英国的“五大”：普华永道、毕马威国 际、德勤、安永国际、安达信全球。 02年，安达信解体退出，“五大”只剩下“四 大”。
• 上海财wenku.baidu.com大学的王松年教授认为： “国际会计就是超越国界的国际交 易和国际经营活动的会计，以及各 国会计原则和实务及其制定程序的 比较。国际会计的研究领域应该是 解决会计引起的国际性问题。”
• 厦门大学常勋教授提出：“国际会计主要研究 某个国家的企业或经济单位由于进行超越国界 的经济贸易活动、理财活动而在会计处理和财 务报告方面引起的特殊问题。国际会计是财务 会计的发展，因为它主要涉及各国不同的会计 准则、报告准则和会计审计制度之间的协调。 国际会计也涉及管理会计的内容，这主要指管 理会计的各种现代化计量和控制方法在跨国企 业中的运用。”
普通高等教育“十一五” 普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
国际会计
常勋 著
第1章 国际会计的形成与发展
1.1 会计的国际化 1.2 会计职业界的国际化 1.3 国际会计的定义
学习目标
要求通过本章学习，了解国际会计的形成与发 展过程。本章分两个方面加以阐述，即“会计的国际 化”与“会计职业界的国际化”。而后讨论了国际会 计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的 不同观点。
1.1.5 会计的国际化与国家化
国际会计界一向有两种观点。 一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会 计无国界，不应保持国家特色； 另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭 的，但随着经济全球化的发展，可以“求大同，存小 异”。 会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实” 观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢：这是颇 值得探讨的。
2）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际 和国内性质的会计师事务所 3）第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际 业务而进行的临时性协作
1.2.2 会计职业界的国际组织
早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第1次 国际会计师大会。从1952在伦敦举行的第6次会议起，就 确立了每5年一次会议的惯例。 1973年，在伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC） 1977年，成立国际会计师联合会（IFAC） 会计职业界不仅有自己的国际组织，而且对会计国 际化的发展作出了重大贡献。
1.1.4 特定会计方法的国际性：质
财务会计中的三大难题——合并财务报表、外币 折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。 这主要是因为： （1）由于国际贸易、国际投资、国家货币市场和资 本市场中的交易和对筹资者的财务报告的要求，以及跨国 公司的经营活动，都涉及外国通货的使用和转换。所以， 把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际 化带来的一个独特问题。
1.3.4 国际会计的主要内容
纵观已出版的国际会计著作，可将国际会计的研 究领域归纳为三个方面： 1）国际会计诸问题的研究 2）全球会计模式的分类和比较研究 3）国际会计协调化