控制测试筹资与投资循环
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筹资与投资循环审计一、大纲一筹资与投资循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试三借款审计四所有者权益审计五投资审计二、本章重点、难点一筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达;2. 筹资与投资循环的特性1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大;2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响;3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;3. 凭证与会计记录4.主要业务活动二内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试1筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权.....;B 申请发行债券时,应履行审批..手续,向有关机关递交相关文件;C 应付债券的发行,要有受托管理....人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利;D 每种债券发行都必须签订债券契约......;E 债券的承销或包销.....必须签订有关协议;F 记录..;..应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对..相符;若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对;H 未发行...的债券必须有专人负责;I 债券的购回..要有正式的授权程序;如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息;e 是否将应付债券记入恰当的账户;f 债券持有人明细账是否定期核对;g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管;h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响;而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因;B 测试应付债券内部控制针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理;C 分析评价应付债券内部控制;2投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容A 合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作;B 健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管,二是由企业自行保管,则必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券;C 详尽的会计核算制度D 严格的记名登记制度E 完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点;②投资的内部测试内容A 了解投资内部控制制度;B 进行简易抽查;C 审阅内部盘核报告;D 分析企业投资业务管理报告;E 评价长期投资内部控制制度;三借款审计1. 审计目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务;低估债务经常伴随着低估成本费用,从而达到高估利润的目的;因此,是否低估负债是一个关注的要点;1了解并确定被审计单位有关借款的内部控制....是否存在、有效且一贯遵守;2确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录..完毕,有无遗漏;3确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在....,是否为被审计单位所承担;4确认被审计单位所有借款的会计处理....是否正确;5确定被审计单位各项借款的发生是否符合..有关法律的规定..,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定;6确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映..是否恰当;2. 借款的实质性测试1借款实质性测试的主要内容表13-4 借款实质性测试的主要内容2借款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少,以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法;②一般被审计单位应付债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的;③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等;④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性...,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证;函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项;3.财务费用的实质性测试1审计目标A 确定财务费用的记录..是否完整;B 确定财务费用的计算..是否正确;C 确定财务费用的披露..是否适当;2审计程序A 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符;账表核对B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量;分析性复核C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性;检查各项借款期末应计利息有无预计入账;注意检查现金折扣的会计处理是否正确;D 检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一致;E 检查“财务费用-其他”明细账,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性;F审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整;G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税;H 检查财务费用的披露是否恰当;四所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据;同时,由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计;但是,对所有者权益进行单独审计仍是十分必要......的;1.审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据;3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料;4确定会计报表上所有权益的反映是否恰当;2. 实质性测试1股本和实收资本的实质性测试程序2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项①通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化;②股本、实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用;编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对;③实收资本的增减变动:A 企业设立时,实际收到投资者的投资;B 企业增资扩股;C 资本公积、盈余公积转赠资本;D 减少资本;④企业减资,需要满足三个条件:A应事先通知所有债权人,债权人无异议;B经股东大会决议同意,并修改公司章程;C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额;⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产;我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制;因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数,又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况,故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符;对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业,由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时,可在检查这些记录的基础上,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符;3资本公积和盈余公积实质性测试程序表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序4未分配利润的实质性测试五投资审计1. 审计目标1确定投资是否存在..;2确定投资是否归被审计单位所有..;3确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整..;4确定投资的计价..方法成本法或权益法是否正确;5确定投资的年末余额..是否正确;6确定投资在会计报表上的披露..是否恰当;2.实质性测试1获取或编制投资明细表2分析性复核①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例..,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失;②计算投资收益....占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益,判断被审计单位盈利能力的稳定性;将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析;将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动;3实地盘点投资资产,并检查账实是否相符①盘点库存证券;②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿;盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行;如实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额;如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在;①清点或函证股票数量;②清点或函证债券数量;③通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在;对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资,还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查;4检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销,每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和;注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查....摊销的方法是否合规,每期摊销额的计算是否正确无误;5检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面:①注册会计师应按照不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入;②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录;③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益;还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时,是否再次重复计入“投资收益”账户;6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%;7检查长期投资的核算方法权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动,注册会计师应注意重点检查以下两个问题:第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确;第二,投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确;为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得;否则,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情况或数据;8检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象;9检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审计单位应计提的长期投资减值准备,如计算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整;对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源,或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确;10检查本期发生的重大股权变动①对于当期尤其是会计年度结束前发生的重大股权转让,应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议,分析是否存在不等价交换,判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润,粉饰财务状况;②对于年度内取得股权的,应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉及的款项是否已经支付或收取;11确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符;B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符;C若长期投资超过净资产的50%,是否已在会计报表的注释中对此作了披露;D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显着的差异,注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露;否则,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映;六其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计1应收补贴款的审计2其他应收款的审计选择一定金额以上,账龄较长或异常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表;对发出询证函未能收回及未发出的样本,采用替代程序,如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象;审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未及时入账的债权;2.无形资产与长期待摊费用的审计1无形资产的审计2长期待摊费用的审计3.应付股利等应付项目的审计1应付股利的审计2其他应付款的审计请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合理性;判断选择一定金额以上和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证;审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理;检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整;3长期应付款的审计检查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况;对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录;向债权人函证重大的长期应付款;4.管理费用等利润表项目的审计1管理费用的审计将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,必要时作适当处理;选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证;2补贴收入的审计3营业外收入的审计5所得税的审计三、本章作业(一)单项选择题1.下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是 ;A.该循环的总目标,是评价该循环各项目余额是否公允表达B.该循环的交易数量较多,而每笔交易的金额通常较小C.该循环中,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D.该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2.筹资活动的凭证和会计记录不包括 ;A.股票B.债券C.债券契约D.经纪人通知书3.“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A.存在与发生B.完整性C.权利与义务D.表达与披露4.“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A.存在与发生B.表达与披露C.权利与义务D.估价与分摊5.投资的内部控制制度一般不包括 ;A.内部核查程序B.健全的资产保管制度C.详尽的会计核算制度D.完善的定期盘点制度6.下列属于投资活动内部控制测试程序的是 ;A.检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B.检查本期发生的重大股权变动C.实地盘点投资资产D.审阅内部盘核报告7.注册会计师在对应付债券进行实质性测试时,应当 ;A.检查企业是否按契约的规定支付利息B.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C.检查到期债券的偿还D.检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8.注册会计师在对进行实质性测试时,可以不必索取或自行编制明细表;A.股本B.实收资本C.资本公积D.盈余公积9.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之 ;A.作为当期费用B.冲减股本C.作为长期待摊费用D.冲减留存收益10.注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时,应当 ;A.检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B.检查其所有权或使用权证明文件C.检查其采购发票D.检查是否已办理了法律手续,接收了有关技术资料11.注册会计师对盈余公积进行审查时,应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的 ;A.25%B.15%C.6%D.5%12.注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时,通过计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,可以判断 ;A.被审计单位盈利能力的稳定性B.是否存在异常变动C.短期投资和长期投资的真实性D.短期投资和长期投资的安全性13.注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时,不应重点检查的是 ;A.每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和B.摊销方法是否合规C.每期摊销额的计算是否正确无误D.长期债券投资是否采用成本法核算14.对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转,注册会计师应注意检查的问题不包括 ;A.检查今后一年内将要到期的长期债权投资,是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内B.检查长期投资转化为短期投资的合理性C.检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理的正确性D.检查有无长期投资性质的短期投资15.在对长期投资跌价准备进行检查时,下列程序中表述不当的是 ;A.必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告B.如已计提减值准备的长期投资价值又回升,须检查其会计处理是否正确C.对追溯调整期间各时点的长期投资,须检查被投资单位的追溯调整是否正确D.对核销的长期投资,须取得被审计单位核销的依据16.若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时,注册会计师应 ;A.检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露B.检查被审计单位是否按成本法核算长期投资C.检查被审计单位是否按权益法核算长期投资D.检查被审计单位是否办理了变更登记手续二多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括以下内容 ;A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露,注册会计师应当检查 ;A.长期借款已计利息是否正确,会计处理是否正确B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明3.应付债券的实质性测试包括 ;A.检查应计利息、债券折溢价摊销及其会计处理是否正确B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表4.所有者权益的审计目标主要包括 ;A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性D.确保所有者权益项目的金额正确5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括 ;A.检查拨款转入B.检查公益金的使用C.检查外币资本折算差额D.检查股权投资准备6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时,注册会计师应注意检查 ;。
第⼗六章筹资与投资循环审计⼀、本章⼤纲1.筹资与投资循环的特性(1)凭证与会计记录①筹资活动的凭证和会计记录②投资活动的凭证和会计记录(2)筹资与投资循环所涉及的主要业务活动①筹资所涉及的主要业务活动②投资所涉及的主要业务活动2.控制测试和交易的实质性程序(1)概述(2)投资活动的内部控制和控制测试①筹资活动的内部控制和控制测试②投资活动的内部控制和控制测试3.借款相关项⽬审计(1)短期借款审计①短期借款的审计⽬标②短期借款的实质性程序(2)长期借款审计①长期借款的审计⽬标②长期借款的实质性程序(3)应付债券的审计①应付债券的审计⽬标②应付债券的实质性程序(4)财务费⽤的审计①财务费⽤的审计⽬标②财务费⽤的实质性程序4.所有者权益相关账户审计(1)实收资本(股本)审计①实收资本(股本)的审计⽬标②实收资本(股本)的实质性程序(2)资本公积的审计①资本公积的审计⽬标②资本公积的实质性程序(3)盈余公积的审计①盈余公积的审计⽬标②盈余公积的实质性程序(4)未分配利润的审计①未分配利润的审计⽬标②未分配利润的实质性程序(5)应付股利审计①应付股利的审计⽬标②应付股利的实质性程序5.投资相关项⽬审计(1)交易性⾦融资产审计①交易性⾦融资产的审计⽬标②交易性⾦融资产的实质性程序(2)可供出售⾦融资产审计①可供出售⾦融资产的审计⽬标②可供出售⾦融资产的实质性程序(3)持有⾄到期投资审计①持有⾄到期投资的审计⽬标②持有⾄到期投资的实质性程序(4)长期股权投资审计①长期股权投资的审计⽬标②长期股权投资的实质性程序(5)投资性房地产审计①投资性房地产的审计⽬标②投资性房地产的实质性程序(6)应收利息审计①应收利息的审计⽬标②应收利息的实质性程序(7)投资收益审计①投资收益的审计⽬标②投资收益的实质性程序(8)应收股利审计①应收股利的审计⽬标②应收股利的实质性程序(9)交易性⾦融负债审计①交易性⾦融负债的审计⽬标②交易性⾦融负债的实质性程序6.其他相关项⽬审计(1)其他应收款审计①其他应收款的审计⽬标②其他应收款的实质性程序(2)其他应付款审计①其他应付款的审计⽬标②其他应付款的实质性程序(3)长期应付款的审计①长期应付款的审计⽬标②长期应付款的实质性程序(4)预计负债审计①预计负债的审计⽬标②预计负债的实质性程序(5)所得税费⽤审计①所得税费⽤的审计⽬标②所得税费⽤的实质性程序(6)递延所得税资产审计①递延所得税资产的审计⽬标②递延所得税资产的实质性程序(7)递延所得税负债审计①递延所得税负债的审计⽬标②递延所得税负债的实质性程序(8)资产减值准备审计①资产减值准备的审计⽬标②资产减值准备的实质性程序(9)公允价值变动收益审计①公允价值变动收益的审计⽬标②公允价值变动收益的实质性程序(10)营业外收⼊审计①营业外收⼊的审计⽬标②营业外收⼊的实质性程序(11)营业外⽀出审计①营业外⽀出的审计⽬标②营业外⽀出的实质性程序⼆、本章历年试题解析(2007年)⽆三、本章考点精讲本章主要包括筹资和投资两⽅⾯内容。
筹资与投资循环审计一、大纲(一)筹资与投资循环的特性(二)内部控制测试和交易的实质性测试(三)借款审计(四)所有者权益审计(五)投资审计二、本章重点、难点(一)筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目表12-1 筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。
2. 筹资与投资循环的特性(1)审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大;(2)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响;(3)其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
3. 凭证与会计记录4.(二)内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试(1)筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权.....;B 申请发行债券时,应履行审批..手续,向有关机关递交相关文件;C 应付债券的发行,要有受托管理....人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利;D 每种债券发行都必须签.订债券契约.....;E 债券的承销或包销.....必须签订有关协议;F 记录..;..应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对..相符;若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对;H 未发行...的债券必须有专人负责;I 债券的购回..要有正式的授权程序。
如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。
②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息;e 是否将应付债券记入恰当的账户;f 债券持有人明细账是否定期核对;g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管;h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
内部控制中筹资与投资循环工作底稿(一)了解内部控制汇总表3251(二)了解内部控制设计--控制流程3252(三)评价内部控制设计--控制目标及控制活动3253(四)确定控制是否得到执行(穿行测试)3254(五)控制执行情况的评价结果3255(一)了解内部控制汇总表32511、受本循环影响的相关交易和账户余额短期借款、长期借款、财务费用、股本、资本公积、盈利公积、未分配利润、就付股利、所得税费用、递延所得税资产、资产减值损失、营业外支出、营业外收入、其他应收款、其他应付款。
2、主要业务活动3、了解交易流程根据对交蝗流程的了解,记录如下:(1)是否委托其他服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用其他服务机构,将对审计计划产生哪些影响?未委托其他服务机构执行主要业务活动(2)是否制定了相关政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理?制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工,这些政策和程序合理(3)自前次审计后,被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了变化?如果已发生变化,将对审计计划产生有哪些影响?未发生重大变化(4)是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差?如果已识别控制偏差,产生偏差的原因是什么?将对审计计划产生哪些影响?未发现控制偏差(5)是否识别出非常规交易或重大事项?如果已识别出非常规交易或重大事项,将对审计计划产生哪些影响?未发现非常规交易或重大事项注:此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项,以及对审计划的影响。
(6)是否进一步识别出其他风险?如果已识别出其他风险,将对审计计划产生哪些影响?未识别出其他风险4、信息系统(1)应用软件(2)初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护(3)拟于将来实施的重大修改、开发与维护无(4)本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响5、初步结论筹资控制设计合理,并得到执行。
未建立投资控制政策与程序6、沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷与适当层次的管理层或治理层进行沟通?与管理层及治理层沟通,建立A公司建立投资控制政策与程序。
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括:1. 针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动,确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性,记录测试过程和结论。
3.根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿:1.CZC-1:控制测试汇总表2.CZC-2:控制测试程序3.CZC-3:控制测试过程控制测试汇总表1. 了解内部控制的初步结论对控制的评价结论可能是:(1) 控制设计合理,并得到执行;(2) 控制设计合理,未得到执行;(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2.控制测试结论3.相关交易和账户余额的审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试,我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果,我们确定下列控制运行无效,在审计过程中不予信赖,的控制不能予以信赖,应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试的结果,制定下列审计方案:4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层筹资与投资循环:控制测试程序1.控制测试——筹资(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序2.控制测试——投资(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务或投资管理部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
审计师《企业财务管理》考点:筹资与投资循环审计审计师《企业财务管理》考点:筹资与投资循环审计导语:在审计师考试中,关于筹资与投资循环审计的考试内容你知道多少?下面是店铺整理的相关的考试内容重点,需要学习的小伙伴一起来看看吧。
内容与重点1、业务循环性质。
资本循环内部控制和主要文件。
2、业务循环内部控制测评和审计目标。
资本循环内部控制测评和审计目标3、所有者权益审计。
实收资本审计内容;资本公积审计内容;盈余公积审计内容。
4、举债筹资审计(中级要求)。
短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用审计内容。
5、投资审计(中级要求)。
长期股权投资、交易性投资审计内容。
第一节本业务循环性质知识点一、业务循环综述筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入业务过程,其业务流程具体包括:确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息知识点二、业务循环中的主要文件筹资与投资业务循环涉及的主要凭证和记录:1.资本投入的有关凭证、账簿2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿3.盈余公积的有关文件与记录4.投资的文件和记录知识点三、业务循环中的内部控制(掌握P321)1、职责分工(1)筹资、投资决策与执行相互独立;(2)筹资、投资业务执行与记录相互独立:(3)筹资、投资业务执行与内部监督相互独立:(4)财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立;(5)盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开。
2、信息传递程序控制(1)授权程序——所有的资本交易事项,都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时,有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;[$STARTSECTION-670584--$$]例题:(2008初)根据筹资和投资循环内部控制要求,可批准股票发行、增资等资本交易事项的是:A.公司的总经理B.公司的财务部门C.公司的审计部门D.公司的最高权力机构答案:D(2)文件和记录的`使用——设计或取得原始凭证、进行明细记录,作为内部控制的重要措施;(3)审核制度——建立审核制度,审查筹资与投资业务3、实物控制实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产,以保证各种实物安全。
筹资与投资循环流程业务活动一筹资所涉及的主要业务活动审批授权。
签订合同或协议。
获得资金。
计算应付利息或股利。
偿还本息或发放股利。
二投资所涉及的主要业务活动审批授权。
取得证券或其他投资证明。
获取投资收益。
转让证券或回收其他投资。
投资活动投资的控制测试一般包括如下内容:1.进行抽查。
注册会计师应抽查投资业务的会计记录。
例如,可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录,按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理过程是否合规完整。
2.审阅内部盘核报告。
注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资者进行定期盘核的报告。
应审阅其盘点方法是否恰当,盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。
如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异或差异不大,说明投资资产的内部控制得到了有效的执行。
3.分析企业投资业务管理报告。
对于企业的长期投资,注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据,分析企业的投资企业管理报告。
在做出长期投资决策之前,企业最高管理阶层如董事会需要对投资进行可行性研究和论证,并形成一定纪要,投资业务一经执行,又会形成一系列的投资凭据或文件,如证券投资各类证券,联营投资中的投资协议、合同及章程等。
负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层报告有关投资业务的开展情况包括投资业务内容和投资收益实现情况及未来发展预测,即提交投资业务管理报告书,供最高管理层投资决策和控制。
注册会计师应认真分析这些投资管理报告的具体内容,并对照前述的有关文件和凭据资料,从而判断企业长期投资业务的管理情况。
①合理的职责分工:应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作。
②健全的资产保管制度:一般有两种保管方式:一种是由独立的专门机构保管,如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。
另一种是由企业自行保管,在这种方式下,必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券。
1. 针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动,确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性,记录测试过程和结论。
3.根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿:
1.CZC-1:控制测试汇总表
2.CZC-2:控制测试程序
[注:根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据,注册会计师对控制的评价结论可能是:(1) 控制设计合理,并得到执行;(2) 控制设计合理,未得到执行;(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
2.控制测试结论
3.相关交易和账户余额的审计方案
(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试,我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及
根据控制测试的结果,我们确定下列控制运行无效,在审计过程中不予信赖,
(注:如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖,应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层
筹资与投资循环:
控制测试程序
(1)询问程序
通过实施询问程序,被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;
2)财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
(1)询问程序
通过实施询问程序,被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;
2)财务或投资管理部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
筹资与投资循环:。