合并财务报表综合案例

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制

（一）母公司个别账务系统需处理的事项

1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理

借：长期股权投资2800（3500*80%）

第六节 合并财务报表编制综合举例

一、基本资料

甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：

1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：

（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。

（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。

（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。

（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。

（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。该设备尚可使用5年。

（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。

合并报表案例解析

案例1 （同一控制下企业合并）

P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。该控股合并为同一控制下的企业合并。20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：

案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。

借:长期股权投资168 000 （210000×80%）

资本公积44 000

贷:银行存款212 000

20×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录

借: 股本150 000

资本公积40 000

盈余公积17 000

未分配利润 3 000

贷:长期股权投资168 000

少数股东权益42 000

假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。

20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录

1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。

借:长期股权投资16 000 （20000×80%）

贷:投资收益16 000

2. 抵消长期股权投资

借:股本150 000

资本公积40 000

盈余公积19 000

年末未分配利润21 000

贷:长期股权投资184 000（168000+16000）

少数股东权益46 000（42000+20000×20%）

3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。

借:投资收益16 000

少数股东损益 4 000 （20000×20%）

年初未分配利润 3 000

贷:提取盈余公积 2 000

合并财务报表综合案例

一、案例

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元, 其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A 公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2. 假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A 公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000 万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3. 假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

2 000 000

2 000 000

300 000

300 000 金额）并考

第五节合并财务报表综合举例

【教材例】2X 12年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。P公司在2 X 12年1月1日建立的备查簿（见表20-2 ）中记录了购买日（2X 12年1月1 日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2X 12年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000 元，其中：股本为20 000 000 元，资本公积为15 000 000 元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司2X 12年12月31日个别资产负债表分别见表20-3和表20-4 , 2X 12

年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表20-5 至表20-7 。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均

为25%除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其

他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2 X 12年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2X 12年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售

收入，该产品销售成本为30 000 000 元。S 公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司2 X 12年的利润表中。

在编制企业合并财务报表中,存货的账务处理是一类较为复杂的问题,涉及内容包括资产减值、所得税及合并抵销等,步骤繁琐,过程复杂。以下是为大家整理的关于合并报表编制案例，给大家作为参考，欢迎阅读!

合并报表编制案例篇12022年1月1日A公司发行66万股面值1元、公司50万股的90%，另支付法律费等627万元与股票登记和发行费873万元实现合并。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元，资本公积2935万元;盈余公积4345万元。未分配利润12万元。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值32万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元按20年折旧，设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值36万元按5年摊销。2022年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2022年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。子公司当年实现净利润135万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。2022

年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。

合并报表编制案例篇22022年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。

2022年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。

该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司

80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

合并财务报表综合案例

一、案例

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

合并财务报表综合案例

一、案例

1.假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

(1)合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，未分配利润 3 000 万元；

(2) 20X7 年， B 公司实现净利润8 000 万元，本年对外分配利润4 000 万元；

(3) 20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为35 000 万元，其中实收资本为20 000 万元，资本公积为8 000 万元，赢余公积 1 000 万元，未分配利润6 000 万元。

(4) A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取赢余公积 2 000 万元，本年利润分配 10 000 万元，年末未分配利润为 12 000 万元。

20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2 所示

表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表(简表) 单位：万元

资产

流动资产：

货币资金

交易性金融资产

应收票据

应收账款

预付账款

存货

流动资产合计

非流动资产：

长期股权投资

持有至到期投资固定资产

在建工程A 公司

10725

5000

8000

4975

2000

31000

61700

30000

17000

21000

20000

B 公司

7820

2000

3000

3980

1800

20000

38600

16000

合并财务报表案例分析.

合并财务报表综合案例

假定A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资

料如下：

1.XXX的所有者权益总额为31,000万元，其中股本为

20,000万元，资本公积为8,000万元，未分配利润3,000万元；

2.20X7年，B公司实现净利润8,000万元，本年对外分配

利润4,000万元；

3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35,000万元，其

中实收资本为20,000万元，资本公积为8,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润6,000万元；

4.A公司20X7年年初未分配利润为8,000万元，本年提

取盈余公积2,000万元，本年利润分配10,000万元，年末未分配利润为12,000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：

表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）

单位：万元

资产。A公司。B公司

负债及所有者权益。A公司。B公司

流动资产：

货币资金。10,725.30,000

交易性金融资产。5,000

应收票据。8,000

应收账款。4,975

预付账款。2,000

存货。31,000.17,000

流动资产合计。61,700.49,975 非流动资产：

长期股权投资。16,000

持有至到期投资。5,000

固定资产。20,000.20,000

在建工程。7,820

无形资产。3,000

其他资产。5,000

非流动资产合计。47,300.41,000 资产总计。109,000.90,975

第八节合并财务报表综合举例

【例题·综合题】（2018年）（成本法→权益法）

甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

【答案】

借：长期股权投资12 000

贷：银行存款12 000

要求：（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

【答案】编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元）。

借：股本 8 000

资本公积 3 000

盈余公积 4 000

未分配利润 1 000

商誉 2 400

贷：长期股权投资12 000

少数股东权益 6 400

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

要求：（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

【答案】2016年5月10日

合并财务报表简单案例

假设某公司拥有两个子公司A和B，它们的财务报表如下：

公司A：

|项目|金额(万元)|

|:-:|:-:|

|营业收入|100|

|成本|60|

|利润|40|

公司B：

|项目|金额(万元)|

|:-:|:-:|

|营业收入|80|

|成本|50|

|利润|30|

为了合并财务报表，需要将两个子公司的财务数据进行调整，主要步骤如下：

1. 消除内部交易：若A公司向B公司销售商品，那么这部分收入在A公司的财务报表中计入，但在B公司的财务报表中不计入。因此需要将这部分收入在A公司的财务报表中减去，同时在B公司的财务报表中增加。假设A公司向B公司销售了20万元的商品，那么调整后的数据如下：

公司A：

|项目|金额(万元)|

|:-:|:-:|

|营业收入|80|

|成本|60|

|利润|20|

公司B：

|项目|金额(万元)|

|:-:|:-:|

|营业收入|100|

|成本|50|

|利润|50|

2. 汇总财务报表：将调整后的两个子公司的财务报表汇总，得到合并后的财务报表。假设汇总后的数据如下：

|项目|金额(万元)|

|:-:|:-:|

|营业收入|180|

|成本|110|

|利润|70|

这就是合并后的财务报表。需要注意的是，合并财务报表还有很多复杂的问题需要解决，比如外币报表转换、合并范围的确定等等。本文仅提供了一个简单的案例，供读者学习参考。

合并财务报表综合案例

、案例

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%勺股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

(2)20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

(3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000 万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

(4)A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A 公司与B公司个别资产负债表(简表) 单位：万元

单位： 万元

表2 A 公司与B 公司个别利润表（简表）

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其

中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B 公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

合并财务报表综合案例

一、案例

1.假定A公司丁20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%勺股权,双方合并为

非同一限制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同.其他资料为：

(1)合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000

万元,未分配利润3 000万元；

(2)20X7年,B公司实现净利润8 000万元,本年对外分配利润4 000万元；

(3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元,其中实收资本为20 000万元,资本公积为

8 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润6 000万元.

(4)A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元,本年提取盈余公积2 000万元,本年利润分配10

000万元,年末未分配利润为12 000万元.

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

资广A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司

流动资广：流动负债

货币资金10725 7820 短期借款10000 5000

交易性金融资广5000 2000 应付票据10000 3000

应收票据8000 3000 应付账款20000 5000

应收账款4975 3980 预收账款7000 2000

预付账款2000 1800

其他应付款

存货31000 20000

应付职工薪酬应付自如

13000 2600 应付利润

流动资广合计61700 38600 流动负债合计60000 17600 非流动资广：非流动负债：

第五章合并财务报表综合案例

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

上市公司合并会计处理案例

以下是一个上市公司合并会计处理案例：

2×19年12月31日，A公司（上市公司）收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。收购定价：2×19年12月31日支付第一期收购价款5000万元；自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×20年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×20年税后净利润的2倍为基础计算。

在这个案例中，A公司在购买日编制合并资产负债表，将B公司的资产、负债和权益并入A公司的合并财务报表。在合并过程中，需要抵销B公司的股东权益和A公司对B公司的长期股权投资。此外，还需要确认合并商誉，并在合并财务报表中予以披露。

在上市公司合并会计处理中，需要遵循相关的会计准则和规定，确保合并财务报表的真实性和可靠性。同时，合并过程中的会计处理方法也需要根据具体情况进行适当的调整和选择，以反映上市公司的财务状况和经营成果。