学习情境8 非流动负债核算(DOC)

第八章非流动负债公司债券发行的账务处理为核算企业发行的长期债券业务，应设置“应付债券”科目。

该科目贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息，借方登记实际支付的债券本息，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。

该科目应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目，分别核算债券本金的取得和归还，债券溢价、折价的发生及摊销以及应付债券利息的形成和支付情况。

企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”、“现金”等科目；按债券票面金额，贷记“应付债券(面值)”；按其差额，借记或贷记“应付债券”(利息调整)。

(1)平价发行。

如果票面利率与市场利率相一致，则按面值发行债券，发行时按收到的票面金额，登记“应付债券”科目。

(2)溢价发行。

出售债券价格超过其面值部分，称为“债券溢价”。

因此，从举债企业的角度来看，债券溢价应在还款期限的各个付息期内，逐期冲减利息费用，这就是债券的溢价摊销。

(3)折价发行。

出售价格低于债券面值的部分，称为“债券折价”。

因此，债券折价是债权人从本金中预扣的利息收入，或者是发行企业承付给债券投资人的一笔利息费用，是对债权人每期少得利息的一种补偿。

从债券发行企业的角度来看，债券折价应在还款期限的各个付息期内，逐期转为利息费用，这就是债券的折价摊销。

对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目；按其差额，贷记“应付债券——利息调整”科目。

实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

一、非流动负债及其特点包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

二、非流动负债核算的内容长期借款借款利息的处理上。

按照权责发生制原则的要求，长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本或直接计人当期财务费用。

三、应付债券一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

债券的票面利率高于银行利率，企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。

债券的票面利率低于银行利率，企业按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。

如果债券的票面利率与银行利率一致，债券按票面价格发行，则称之为面值发行。

长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。

专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他取得的款项。

企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款，其余部分转入资本公积。

四、债务重组债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

对于没有发生让步的重组，新的《企业会计标准》不再认定为债务重组。

所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。

债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。

债务重组的方式债务重组方式包括：以资产清偿债务，将债务转为资本，修改其他债务条件或这三种方式的组合。

1.以资产清偿债务以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，计入当期损益。

以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

2.债务转为资本债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本，债权人因此而增加长期股权投资。

非流动负债1. 什么是非流动负债？非流动负债指的是在企业资金运营中，其偿还周期大于一年的负债。

这些负债通常与企业的长期资金运营和投融资活动相关。

非流动负债对于企业的财务状况和经营能力具有重要的影响。

2. 非流动负债的分类非流动负债可以分为以下几类：（1）长期借款长期借款是指企业从金融机构或其他相关方借来的资金，偿还周期超过一年。

这些借款通常用于企业的固定资产投资、资本扩充等方面。

（2）应付债券应付债券是指企业发行的债券所形成的债务。

企业通过债券发行来获取资金，以支持其业务发展和资金需求。

这些债券通常具有一定的利息和偿还期限。

（3）长期应付款项长期应付款项是指企业在长期交易过程中所形成的应付款项。

这包括了与供应商的长期付款协议、与员工的长期福利协议等。

（4）递延所得税负债递延所得税负债是指企业在税务计算过程中所形成的负债。

这是由于企业利润确认的时间差异造成的税务负债。

递延所得税负债通常在未来一段时间内偿还。

（5）其他非流动负债除了以上几类负债之外，企业还可能有其他形式的非流动负债，如长期租赁负债、职工福利负债等。

3. 非流动负债的重要性和影响非流动负债对于企业的财务状况和经营能力具有重要的影响。

它反映了企业长期资金运营的稳定性和偿还能力。

高比例的非流动负债可能意味着企业负债过大，面临偿还压力；低比例的非流动负债可能意味着企业资金利用不充分，无法满足长期资金需求。

企业应在进行财务分析和决策时，充分考虑非流动负债的风险和影响。

合理的负债结构有助于提高企业的信用度和融资能力，进而支持其业务发展和资本运营。

4. 监管与披露要求为保证市场透明度和信息公开，企业需要按照相关法规和规定，进行非流动负债的监管和披露。

企业应及时、准确地披露其非流动负债的金额、性质、利率、偿还期限等信息，以便投资者和利益相关方能够全面了解企业的财务状况和风险。

此外，企业还应根据相关监管要求，定期对非流动负债进行评估和测试，确保其偿还能力和风险控制。

非流动负债学习情境设计教学要求了解非流动负债的概念、性质及分类；掌握长期借款、应付债券的核算内容及科目设置；熟练掌握长期借款、应付债券的核算方法。

教学重点长期借款和应付债券的核算。

教学难点应付债券的核算课时安排本章安排6课时。

教学内容模块一长期借款一、长期借款的概念及核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等；按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款；按偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款。

长期借款是通过“长期借款”科目进行核算的，该科目应设置“本金”“利息调整”等明细科目。

该科目贷方登记借入长期借款的本金及利息；借方登记偿还的长期借款本金及利息；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款。

二、长期借款的账务处理企业取得长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。

若借贷双方之间存在差额，则记入“长期借款——利息调整”科目。

二短模块二应付债券应付债券同长期借款一样是长期债务，不同的是长期借款是从银行或者金融机构借入的，而应付债券是有债券发行资质的企业在公开市场上发行的承诺未来偿还的债务。

一、应付债券的概念及核算内容应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面证明。

因其是发行期限在1年以上（不含1年）而构成一项非流动负债。

企业通过发行债券取得资金是以未来履行归还购买债券者本金和利息的义务作为保证的。

二、应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”“利息调整”“应计利息”等明细科目，用以核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期债券。

企业发行债券时，按实际收到款项，借记“银行存款”“库存现金”等科目；按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目；按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。

非流动负债非流动负债借款费用的核算一、借款费用的概念和内容借款费用是指企业因借入资金所付出的代价包括按照《企业会计准则第号金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用的核算【注意】（）因辅助费用计入负债的初始确认金额所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数不是辅助费用的发生额。

（）对于企业发生的权益性融资费用不应包括在借款费用中。

（）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

借款费用的核算二、借款费用的确认和计量借款费用的核算（一）应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产指需要经过相当长（一年或一年以上）时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

借款费用的核算（二）借款费用开始资本化时点的确定资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出赊购形式发生的支出不属于资产支出借款费用已经发生已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始借款费用的核算（三）借款费用的具体确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化计入相关资产成本其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。

借款费用的核算资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

汇兑差额确认原则为：在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化计入相关资产的成本。

辅助费用的确认：辅助费用计入负债初始确认金额与借款利息的确认原则相同。

课题：§9.1非流动负债的概述及长期借款的核算时间：2课时课型：讲授采用教具：投影仪、课件教学目的：教学目标1、明确非流动负债的概念与特点2、掌握借款费用的处理3、掌握长期借款的账务处理教材重点和难点：1、借款费用的处理2、掌握长期借款的账务处理教学过程：Ⅰ、组织教学Ⅱ、引入新课Ⅲ、教学内容非流动负债的概述及长期借款的核算Ⅳ、课堂小结Ⅴ、布置作业Ⅰ、师生问好1’1、考勤；2、填写教学日志Ⅱ、复习旧课，引入新课3’Ⅲ、78’一、非流动负债1、概念：非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。

2、特点：偿还期限较长债务金额较大部分借款费用可以资本化借款的代价不同3、分类：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款（1）长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。

（2）应付债券：指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

（3）长期应付款：指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。

（4）专项应付款：指企业接受国家拨入的具有专门用途的款项。

二、长期借款的核算1、借入时借：银行存款贷：长期借款――本金2、归还时借：长期借款――本金贷：银行存款3、发生借款费用时（包括利息、汇兑损失）（1）属于筹建期间的借：管理费用贷：银行存款（2）属于生产经营期间的借：财务费用贷：长期借款――应计利息（3）属于与固定资产购建有关的，在固定资产达到预定可使用状态前予以资本化借：在建工程贷：长期借款――应计利息（4）固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借：财务费用贷：长期借款――应计利息Ⅳ、5’Ⅴ、复习思考题3’。

非流动负债的核算心得体会非流动负债是指企业长期借款、长期应付款和其他非流动负债的总称。

在财务会计中，核算非流动负债需要注意以下几个方面：首先，核算非流动负债需要明确负债的性质。

不同负债的性质决定了其核算的方法和原则。

例如，长期借款是企业从银行等金融机构获得的借款，需要按照合同约定的利率计算利息，而长期应付款是企业向供应商延期支付货款，需要按照延期付款的期限计算利息。

其次，核算非流动负债需要确认借款的期限。

根据借款的期限长短，可以将非流动负债分为长期借款和短期借款。

长期借款的期限超过一年，短期借款的期限不超过一年。

在财务报表中，长期借款列在负债部分的长期负债中，短期借款列在负债部分的短期负债中。

对于长期借款，还需要关注负债到期时的偿还方式和时间。

再次，核算非流动负债需要计提利息费用。

在借款期间，企业需要按照合同约定的利率计算利息费用，并将其计入利息费用或财务费用。

计提利息费用的目的是在整个借款期间内真实反映借款成本，并对利息费用进行分期确认。

另外，核算非流动负债还需要注意对外担保的情况。

企业有时会为他人提供担保，若对外担保引起了实际的风险，则需要在财务报表中进行必要的披露和计提相应风险准备。

最后，核算非流动负债需要进行定期检查和修订。

定期检查非流动负债的余额和偿还情况，及时发现问题并采取相应的措施进行修订。

在资产负债表中，非流动负债的变动会直接影响企业的负债总额和权益结构，因此需要保持负债数据的准确性和及时性。

综上所述，核算非流动负债需要明确负债性质、确认借款期限、计提利息费用、关注对外担保情况，并进行定期检查和修订。

非流动负债的核算工作需要财务人员具备一定的会计知识和专业能力，以确保负债数据的正确和可靠。

同时，财务人员还需要与企业其他部门密切合作，了解业务情况，并根据实际情况制定合理的核算方法和政策。

只有做好非流动负债的核算工作，才能更好地保持企业财务健康和稳定发展。

非流动负债的会计处理方法在企业财务报告中，负债是一项重要的指标。

负债可以分为流动负债和非流动负债两类。

在本文中，我们将讨论非流动负债的会计处理方法。

一、非流动负债的概念和分类非流动负债是指企业在一年（或一财务报告期）内不需偿还的长期负债。

它通常在一年以上到期，包括企业债券、长期贷款、长期应付款等。

根据不同的分类标准，非流动负债可以分为多种类型。

一般来说，可以按到期日分类为长期债务和超长期债务；按还款方式分类为有偿债务和无偿债务；按币种分类为外币债务和本币债务等。

二、1. 长期债务的会计处理对于长期债务，企业需要按照以下步骤进行会计处理：（1）确认债务：企业需要根据债务协议或合同，确认债务本金和利率等详细信息，并在财务报表中进行披露。

（2）计提利息：企业需要根据债务协议或合同约定的利率，按照期末余额计提相应的利息费用，并在利息费用明细中进行披露。

（3）偿还债务：如果在报告期内发生了债务偿还，企业需要根据实际偿还数额，从长期债务中减少相应的本金数额，并在财务报表中进行披露。

2. 超长期债务的会计处理对于超长期债务，即债务期限较长的情况，企业除了按照上述的长期债务处理方法进行会计处理外，还需要注意以下几点：（1）债务重组：当债务到期日临近或企业面临经营困境时，企业可能需要与债权人协商进行债务重组。

债务重组后，企业需要根据新的协议或合同，调整相应的会计处理方法，并在财务报表中进行披露。

（2）债务摊销：超长期债务通常在多个会计期间内偿还，企业需要根据约定的偿付计划，将债务本金分摊到不同的会计期间，并计提相应的利息费用。

3. 外币债务的会计处理对于外币债务，企业需要按照以下步骤进行会计处理：（1）确定汇率：企业需要根据报告期末的汇率，将外币债务转换为本币计价。

（2）汇兑损益处理：当外币债务的本币价值发生变动时，企业需要根据汇兑差额，计提或摊销相应的汇兑损益，并在财务报表中进行披露。

（3）债务偿还：如果在报告期内发生了外币债务的偿还，企业需要根据偿还时的汇率，将偿还数额转换为本币计价，从外币债务中减少相应的本金数额，并在财务报表中进行披露。

学习情境8 非流动负债核算职业判断能力训练一、单项选择题1.根据《企业会计准则——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）A.固定资产交付使用时停止资本化B.固定资产办理竣工结算手续时停止资本化C.固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D.固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化2.企业生产经营期间发生的长期借款利息应记入（）账户。

A.在建工程B.财务费用C.开办费D.长期待摊费用3.为购建固定资产取得的专门借款的利息支出，在固定资产达到预计可使用状态前，应记入（）科目的借方。

A.财务费用B.预付账款C.在建工程D.长期借款4.下列属于长期负债的项目有（）。

A.应付利润B.应付票据C.应付债券D.应付账款5.区分流动负债和长期负债的标志是（）。

A.举债的期限B.举债的金额C.举债的范围D.还本付息的方式6.公司2006年1月1日从银行取得长期借款500万元，期限5年、利率8%，用于建造固定资产项目，该项目于2009年6月30日完工并投入使用。

另外，2009年6月30日公司从银行取得短期借款100万元，期限6个月、利率5%。

则2009年度的利息对当年的损益影响额为（）万元。

A.40B.20C.2.5D.22.57.偿还分期付息，一次还本的长期借款的利息，其会计处理应为( )。

A．借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目B．借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目C．借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目D．借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目8.为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后，应计入（）。

A.财务费用B.固定资产价值C.管理费用D.研发支出9.在企业筹备期间发生长期借款利息的应计入（）。

A.财务费用B.在建工程C.管理费用D.专项工程支出10.公司折价发行债券，债券面值与发行收入的差额实质是（）。

A.为以后少付利息而付出的代价B.为后期多付利息而得到的补偿C.为当期利息收入D.为以后期间的利息收入二、多项选择题1. 非流动负债包括下列（）。