营改增运费处理
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交通运输部办公厅关于《公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案》的通知文章属性•【制定机关】交通运输部•【公布日期】2016.04.28•【文号】交办公路[2016]66号•【施行日期】2016.04.28•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】公路,增值税正文交通运输部办公厅关于《公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案》的通知交办公路[2016]66号各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团交通运输厅(局、委):为适应国家税制改革要求,落实《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税﹝2016﹞36号)关于建筑业自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税试点范围的规定,经交通运输部同意,现将《公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案》印发你们,请遵照执行。
交通运输部办公厅2016年4月28日公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案一、适用范围2016年5月1日起,执行《公路工程基本建设项目投资估算编制办法》(JTG M20-2011)(以下简称《投资估算办法》)、《公路工程估算指标》(JTG/T M21-2011)(以下简称《指标》)、《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》(JTG B06-2007)、《关于公布公路工程基本建设项目概算预算编制办法局部修订的公告》(交通运输部公告2011年第83号)(以下统称《概预算办法》)、《公路工程概算定额》(JTG/T B06-01-2007)、《公路工程预算定额》(JTG/T B06-02-2007)(以下统称《定额》)以及《公路工程机械台班费用定额》(JTG/TB06-03-2007)等公路工程计价依据,对新建和改建的公路工程基本建设项目投资估算、概算、预算的编制和管理,应按本方案执行。
二、关于《投资估算办法》和《概预算办法》(一)费用项目组成。
营业税改征增值税(以下简称营改增)后,投资估算、概算和预算费用组成作以下调整,其他与现行《投资估算办法》和《概预算办法》的内容一致。
一文搞懂“运输费”- 01 -前言新收入准则施行之后,很多小伙伴们反映,不知道运输费到底应该计入哪,为啥有的要计入存货成本,有的要计入销售费用,有的要计入主营业务成本,有的还要计入其他业务成本,总不知道判断的标准和原理是什么。
针对这个“新大难”问题,小马结合实务并查阅最新准则、财政部新收入准则的运输费用案例等相关资料,决定做一专题专门讲解一下“运输费”。
- 02 -理论解析实务中,我们应该根据运输费发生的期间及目的,区分阶段、区分层次来考虑运输费的“归处”。
大致应分为以下4个阶段或层次。
1)为达到存货目前可使用状态而发生。
(比如为采购存货而发生)2)达到销售状态之后且与客户合同无关(比如为了经济效益、节约资源而移库、为了宣传而将公司产品运到展览地)3)与履行合同相关,但不构成单项履约义务。
(一般认为在控制权转移之前发生的运输费)4)与履行合同相关,且构成单项履约义务。
(一般认为在控制权转移之后发生的运输费)解析1)为达到存货目前可使用状态而发生。
这个很好理解,准则原文中写明:准则第1号存货第六条:存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2)达到销售状态之后且与客户合同无关。
因为发生该部分费用时,其本身与转让客户商品无关联,也不与当期及以后将要取得客户相关合同有关,故应该计入销售费用。
比如企业为了储存效率而移库、为了宣传而将公司产品运到展览地,即将相应的运输费对应不到相应的履约义务,说白了,就是虽然货物在运输,但却对应不到相应的客户及合同,即没有明确指向某些客户及合同。
3)与履行合同相关,但不构成单项履约义务。
4)与履行合同相关,且构成单项履约义务。
这其实是新收入准则中变化最大的点,也是最容易搞错的点,按照旧准则,这块计入销售费用肯定无疑了。
但是根据《企业会计准则第14 号—收入》应用指南(2018)中的规定:“在企业向客户销售商品的同时,约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下,企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。
“营改增”后,混合销售⾏为发⽣运费怎么处理经国务院批准,⾃2013年8⽉1⽇起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。
“扩围”后的新政,税率规定如下:⼀般纳税⼈提供有形动产租赁服务适⽤17%税率;提供交通运输业服务适⽤11%税率;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)适⽤6%税率;提供财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适⽤于零税率;⼩规模纳税⼈提供应税劳务适⽤3%的征收率。
增值税暂⾏条例实施细则第五条规定,⼀项销售⾏为如果既涉及货物⼜涉及⾮增值税应税劳务,为混合销售⾏为。
“营改增”以前,增值税⼀般纳税⼈销售货物并负责运输,向购买⽅收取货款的同时收取运费,此项销售⾏为既涉及增值税应税货物,⼜涉及⾮增值税应税劳务,该⾏为被认定为混合销售⾏为,销售额和运费⼀并征收增值税,对运输劳务收⼊不再征收营业税。
“营改增”后,运输劳务不再属于⾮增值税应税劳务,所以上述业务不再属于混合销售,提供运输应税劳务与销售货物取得的收⼊应当分别缴税。
根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1第三⼗五条规定,纳税⼈提供适⽤不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适⽤不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从⾼适⽤税率。
使⽤⾃有运输⼯具完成货物运输有⾃备运输⼯具的企业,在向客户销售货物的同时,为客户提供所售货物的运输劳务。
根据增值税法规定,其运费应与货物销售额⼀起征收增值税。
例1,甲⽣产企业向⼄⼯业企业销售⼀批货物并负责运输,货物适⽤增值税税率为17%,甲为增值税⼀般纳税⼈。
货物价款100000元,甲向⼄提供所售货物运输劳务同时收取运费1110元,以上款项均通过银⾏转账结算,甲向⼄分别开具增值税专⽤发票和货物运输业增值税专⽤发票。
甲会计处理:借:银⾏存款118110贷:主营业务收⼊100000其他业务收⼊1000[1110÷(1+11%)]应交税费——应交增值税(销项税额)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]。
营改增后可抵扣费用要点大全营改增后,企业为增值税一般纳税人,可就取得的增值税专用发票上注明的税款进行抵扣,具体的项目及税率分别如下:一、差旅费员工因公出差、洽谈业务、拜访客户等所发生的机票费、车船费等交通费用不得抵扣;因公出差所发生的餐费、业务招待费不得抵扣。
所发生的住宿费可抵扣的进项抵扣税率为6%。
二、办公费办公费指单位购买文具纸张等办公用品以及与电脑、传真机、墨盒、配件、复印纸等发生的费用。
可抵扣的进项抵扣税率:17%。
三、通讯费主要指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等,如公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等.包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。
具体的进项税率如下:1、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费增值税率为11%、6%;提供基础电信服务,税率为11%;提供增值电信服务,税率为6%.2、物品邮寄费增值税率为11%,6%。
交通运输业抵扣税率11%,物流辅助服务抵扣税率6%.铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。
四、租赁费主要包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。
进项税税率分别为:1、房屋、场地等不动产租赁费:11%;2、其他租赁,如汽车、设备、电脑、打印机等租赁费:17%;五、车辆维修费1、车辆修理费:购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等,进项抵扣税率:17%;2、车辆保险费:进项税税率:6%;六、物业费主要指单位支付的办公楼物业、保洁等费用.进项税税率:6%;七、书报费指单位购买的图书、报纸、杂志等费用。
进项税税率:13%;八、水、电、暖、气、燃煤费进项税率分别为:1、电费:17%,小型水力发电单位生产的电力且供应商采用简易征收,税率为3%.2、水费:13%;实行销售自来水采用简易征收的,税率为3%。
3、燃料、煤气等:17%。
九、会议费指单位各类会议期间费用支出,包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用等。
进项税税率分别为:1、外包给会展公司统一筹办并取得增值税专用发票,进项抵扣税率为6%。
主要材料运杂费计算的主要事项在计算主要材料运杂费时,需注意以下事项:1.整零比整零比是指火车运输中整车和零担货物的比例。
汽车运输不考虑整零比。
在铁路运输方式中,要确定每一种材料运输中的整车与零担比例,据以计算其运费。
其比例主要视工程规模大小决定。
工程规模大,由厂家直供的份额多,批量就大,整车比例就高。
整车运价较零担便宜,材料运费的计算中,应以整车运输为主。
根据已建大、中型水利水电工程实际情况,水泥、木材、炸药、汽油和柴油等可以全部按整车计算;钢材可考虑一部分零担,其比例,大型水利水电工程可按10%~20%、中型工程20%~30%选取,如有实际资料,应按实际资料选取。
整零比在实际计算时多以整车或零担所占百分率表示。
计算火车运价时,应按整车和零担运价及其所占比例计算加权平均运价。
计算公式为:加权平均运价=整车运价×整车量(%)+零担运价×零担量(%)2.装载系数火车整车运输货物时,除特殊情况外,一律按车辆标记载重量计费。
但在实际运输过程中,经常出现不能满载的情况,如:由于材料批量原因,可能装不满一整车而不能满载;或虽已满载,但因材料容重小其运输重量不能达到车皮的标记吨位;或为保证行车安全,对炸药类危险品也不允许满载。
这样,就存在实际运输重量与运输车辆标记载重量不同的问题,在计算运费时,常用装载系数表示。
装载系数=实际运输重量÷运输车辆标记载重量据统计,火车整车装载系数如表1所示,供计算时参考。
考虑装载系数后的实际运价计算公式为:实际运价=规定运价÷装载系数表1 火车整车运输装载系数序号材料名称单位装载系数1 水泥、油料t/车皮t2 木材m3/车皮t3钢材大型工程t/车皮t4 中型工程t/车皮t ~5 炸药t/车皮t ~汽车运输货物不考虑装载系数。
一般货物计费重量均按实际运输重量计算。
对每立方米不足333kg的轻浮货物(如油桶),整车运输时,装车高度、宽度和长度不得超过规定限度,以车辆标重计费;零担运输时,以货物包装最高、最宽、最长部分计算体积,按每立方米折重333kg 计价。
营改增后混合销售行为运费如何处理随着营业税被增值税所取代,中国的增值税税制发生了重大改革。
其中一项重要的改革举措是营改增政策的实施。
营改增政策将销售行为的征税对象从营业额改为销售额,为企业降低了税负。
然而,在这一政策改革中,涉及到的征税范围如何界定问题引起了广泛讨论。
其中之一便是混合销售行为中运费如何处理的问题。
对于混合销售行为,即将多种商品或服务作为一个整体进行销售的行为,增值税政策对于运费的处理至关重要。
所谓运费,是指企业在销售商品或提供服务的过程中,为将商品或服务运送至消费者所支付的费用。
在营改增后,运费的处理方式主要有两种:计入销售额或单独计税。
首先,一种处理方式是将运费计入销售额。
根据中国增值税政策,销售额是指企业从销售商品或提供服务中取得的全部收入。
在这种情况下,企业应该将运费作为销售额的一部分计入,并按照增值税税率进行纳税。
这种方式的好处是简化了税务申报流程,减少了企业的财务负担。
然而,将运费计入销售额的处理方式也存在一些问题。
首先,企业在计算增值税时,需要正确将运费与销售额区分开来。
如果不准确计算或处理运费,可能导致增值税的纳税申报错误。
其次,计入运费会使企业的销售额增加,从而进一步提高了纳税基数。
对于一些运费成本较高的企业来说,这可能导致税负的增加。
另一种处理方式是单独计税。
根据这种方式,企业在销售商品或提供服务时,将运费作为独立的项目进行计税。
按照当前的增值税政策,运费属于货物运输业的一种辅助性服务,应按照6%的税率计税。
这种方式的好处是明确区分了运费和销售额,减少了计税的错误可能性。
然而,单独计税的处理方式也存在一些问题。
首先,企业需要额外的工作来计算和申报运费的增值税。
这需要企业建立相应的会计制度和纳税制度来跟踪和记录运费信息。
其次,对于一些运费成本较低的企业来说,单独计税可能导致税负的降低,从而减少企业的税收贡献。
综上所述,营改增后混合销售行为中运费的处理方式有两种选择:计入销售额或单独计税。
企业运输费的税务如何处理?企业只要从事货物销售业务就离不开物流,因此每月的运输费也是一大笔支出。
但以下关于运费的一些问题,您了解吗?1、注意运输服务收款方与发票开具方保持一致也许你会遇到这样的情况:M企业跟A公司签订运输合同并支付运费款,但A公司却说无法开发票,由B公司提供运输服务并开具发票。
如此操作存在大风险!由于业务的收款方与发票开具方不一致,运费发票不合规,导致M企业该笔运费存在所得税税前不能扣除且增值税进项不能抵扣的风险,还存在接受虚开发票被认定为偷税的风险!企业要尽量避免合同、发票、款项三流不一致的运输业务。
如果必须采取这样的模式,建议M 企业跟B公司签订运输合同,并签订三方协议与A、B约定由A公司代收代付运费。
企业出现此类业务签订三方协议时建议与主管税务机关沟通,确认其是否承认三方协议的效力。
(依据:国家税务总局2014年第39号公告、《合同法》第八十三、八十四条)2、运费进项税额抵扣企业跟物流公司签订货运合同,条款几乎面面俱到,但唯独没有约定对增值税专用发票的开具事宜,最终企业要么取得专用发票要加税点,要么取得运输业普通发票,无法抵扣进项,徒添烦恼。
交通运输业服务已全面营改增,取得专用发票才得以进项税额全额抵扣。
但企业要注意,以下列举的运费,其进项税额不能用于抵扣:✓用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费;✓接受的旅客运输服务。
✓与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。
✓与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。
(依据:财税[2013]106号第二十四条)3、运费汇总入账要附运输清单部分运输公司采取按月结算运费的方式,给委托方企业汇总开具运费发票。
而委托方企业的运费凭证处理,就只有略显单薄的记账凭证跟汇总开具的大额专用发票各一张。
在营改增以前,按财税[2005]165号文第七条的规定,汇总开具运费发票必须附有运输公司提供的运输清单,才允许抵扣进项税额。
新收入准则运费的会计处理
新收入准则下,运费的会计处理如下:
1. 运输服务作为一种收入,需要根据真实发生的交易金额计入收入。
收入金额应该等于销售合同中规定的运输服务的收费金额。
2. 如果销售合同中规定了包括运输服务的总价值,那么需要根据合同的收入金额分摊到每个服务的运输费用中,再确定每个服务的收入金额。
3. 运输服务的费用应该在收入确认时一同计入成本,适用于发生时间匹配原则。
如果运输服务发生于之后期间,则应该将其计入待摊费用中,在服务实际发生之时再计入成本。
4. 一些销售合同可能涉及上下游公司间的付款与收入,需要按照合同相关条款确定各项款项的计入时间和金额。
5. 合同相关条款应该在会计记录中体现,便于在整个交易意义下持续检查合规性和合理性。
总之,新收入准则下,运费的会计处理需严格遵照规定实施,保证收入和费用的准确核算,避免在计算上出现误差和违规情况。
关于运费的会计核算以及纳税筹划随着物流运输业的不断发展,运输成本成了生产经营过程中的一部分重要支出,因此有必要对运费进行会计处理和适当的纳税筹划。
营改增后,交通运输业被纳入增值税纳税范围,本文按运输方式不同进行涉税分析,并通过综合考虑来选择适当的运输方式,同时利用临界点进行纳税筹划。
企业在生产经营活动过程中,经常发生与运费有关的业务。
购进货物会产生运费,销售货物同样产生运费。
对增值税一般纳税人而言,各种运费相关业务是自己运输还是委托第三方运输,都会产生不同的涉税效果。
如何对运费进行纳税筹划,也就具有重要意义。
一、企业生产经营中运费相关业务处理依据1. 《增值税暂行条例》(令第538号)第六条规定:销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。
2. 《增值税暂行条例实施细则》(财政部税务总局第50号令)第十二条规定:条例第六条款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内:(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。
3. 《企业会计准则第1号-存货》(财会[2006]3号)第六条规定:存货的采购成本,包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
二、企业生产经营中运费业务的会计处理营业税改征增值税之后,发生运费相关业务的增值税一般纳税人都可以开具货物运输业增值税专用发票。
举例说明:甲钢铁企业为增值税一般纳税人,2022年1月10日从乙企业购入生产用铁矿石4,000吨,单价2,500元(不含税价),增值税税率为13%,合同中规定每吨铁矿石运费111元(价税合计),另外单独向承运方支付(谁负担运费分不同的情况),款项未付,材料已到达入库。
“营改增”对物流企业的影响及应对措施
“营改增”属于中国税制改革的一项重大举措,对物流企业也会产生一定的影响。
具
体影响包括:
1. 税负增加:原先物流企业只需要缴纳增值税,而营改增后需要缴纳增值税和附加税,使得税负增加。
2. 成本上涨:营改增后,物流企业需要将增加的税负转嫁给客户,导致物流成本上涨。
特别是对于一些低价产品的物流企业来说,成本上涨可能会对利润造成较大的冲击。
针对这些影响,物流企业可以采取以下的应对措施:
1. 优化流程:通过优化内部流程、提高运营效率,降低成本,从而减轻税负上升带来
的压力。
2. 追求规模效益:寻求合并、联盟等方式,扩大规模,从而降低单位成本。
3. 寻求更高附加值的服务:通过提供更高附加值的服务,来增加物流企业的盈利空间。
例如,提供仓储、配送一体化服务,提供供应链管理等领域的专业服务。
4. 改善运营模式:通过优化供应链管理、改善运输路线等方式,降低成本,减少税负
增加对企业利润的影响。
5. 寻求政府支持:积极与政府沟通,争取政府的支持和政策倾斜,例如降低环保税等。
总而言之,物流企业应积极应对“营改增”带来的挑战,通过优化流程、追求规模效益、提供高附加值服务等方式来减轻税负增加的压力。
新准则下运输费会计处理方法根据新准则,运输费的会计处理方法需要根据具体情况进行合理确定。
以下是根据新准则的运输费会计处理方法的一些常见情况和考虑因素。
1.运输费内部挂账:根据新准则,公司可以选择将运输费直接计入相应的产品成本或存货中。
这种处理方法适用于运输费发生在将货物转移到仓库之前的情况。
具体会计处理方法如下:-在货物出库时,将运输费用直接加入到该产品的成本中。
-若在运输途中发生了意外或货物损失,需根据新准则的要求,将以前已计入成本的运输费用进行冲减或调整。
2.运输费以费用形式计入:对于运输费用已发生但未与特定产品直接相关的情况,可以将其作为营业费用计入利润表中。
具体会计处理方法如下:-运输费用以发生时的金额计入费用账户。
-若公司直接将运输费用支付给第三方物流公司,则需要在支付时确认费用账户的扣减,并在收到物流公司发票后进行相应的确认和核对。
3.运输费在产品销售时向客户收取:对于将运输费用计入产品销售价格中,由客户支付的情况,需要按照新准则的要求进行处理。
具体会计处理方法如下:-在销售发生时,将运输费用从销售收入中分离出来,并计入运输费用账户。
-在付款收到时,将运输费用从运输费用账户扣减,并确认收入。
4.不同运输方式的会计处理方法:根据新准则,不同运输方式的会计处理方法可能有所不同。
例如,对于公司自有运输车辆与第三方物流公司运输的情况,会计处理方法如下:-公司自有运输车辆运输费用以其产生的成本计入,并通过折旧等方式进行摊销。
-第三方物流公司运输费用以费用形式计入利润表中。
总之,根据新准则,运输费的会计处理方法需要根据具体情况进行合理确定。
关键因素包括运输费发生的时间点、与特定产品的关联程度以及运输方式等。
因此,在具体操作中需要根据公司情况和准则要求进行正确处理,并在财务报告中充分披露相关信息。
新收入准则的运输费用案例新收入准则是指企业根据已完成交易的价值来确认收入。
运输费用作为一种常见的交易成本,也适用于新收入准则的规定。
下面将以运输费用为案例,探讨其在新收入准则下的会计处理方法。
1. 运输费用的确认时间:根据新收入准则,运输费用应在相应的货物或服务交付时确认为成本。
具体来说,如果运输费用是合同中约定的交付义务的一部分,则应当作为成本计入到已完成交易的收入中。
2. 运输费用的计量:运输费用的计量方法应基于合同约定的交付方式。
例如,如果合同规定是按照重量计算运输费用,那么运输费用应根据实际重量进行计量。
3. 运输费用的分类:根据新收入准则,运输费用可以作为直接成本或间接成本进行分类。
如果运输费用可以直接与特定交易相关联,且能够以可靠的方式进行分配,那么可以将其作为直接成本计入到相关交易的成本中。
如果无法直接分配给特定交易,或者分配方式不可靠,那么可以将其作为间接成本进行分摊。
4. 运输费用的分摊方法:如果运输费用无法直接与具体交易相关联,那么需要采用合理的分摊方法进行成本分摊。
常见的分摊方法包括按照销售额、销售数量或其他相关指标进行分配。
5. 运输费用的资本化:根据新收入准则,企业有权选择将运输费用资本化或立即确认为成本。
如果运输费用与长期合同或项目相关,并且能够产生经济利益,那么可以选择将其资本化。
反之,如果运输费用无法产生经济利益,或者与短期交易相关,那么应立即确认为成本。
6. 运输费用的税务处理:在税务方面,运输费用通常被视为可抵扣的成本,可以在计算所得税时予以扣除。
但是,具体的税务处理可能因国家和地区的法规而有所不同,企业应遵循当地税法的规定进行处理。
7. 运输费用的披露要求:根据新收入准则,企业需要在财务报表中披露相关的运输费用信息,以便用户能够理解和评估企业的运输成本。
披露的内容包括运输费用的金额、分类、计量方法以及是否资本化等信息。
8. 运输费用的风险与收益转移:根据新收入准则,运输费用的确认时间应与风险与收益的转移相一致。
“营改增”后混合销售行为运费如何处理2013-8-6 10:46钟梅【大中小】【打印】【我要纠错】经国务院批准,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。
“扩围”后的新政,税率规定如下:一般纳税人提供有形动产租赁服务适用17%税率;提供交通运输业服务适用11%税率;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)适用6%税率;提供财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适用于零税率;小规模纳税人提供应税劳务适用3%的征收率。
增值税暂行条例实施细则第五条规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。
“营改增”以前,增值税一般纳税人销售货物并负责运输,向购买方收取货款的同时收取运费,此项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非增值税应税劳务,该行为被认定为混合销售行为,销售额和运费一并征收增值税,对运输劳务收入不再征收营业税。
“营改增”后,运输劳务不再属于非增值税应税劳务,所以上述业务不再属于混合销售,提供运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税。
根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1第三十五条规定,纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。
使用自有运输工具完成货物运输
有自备运输工具的企业,在向客户销售货物的同时,为客户提供所售货物的运输劳务。
根据增值税法规定,其运费应与货物销售额一
起征收增值税。
例1,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输,货物适用增值税税率为17%,甲为增值税一般纳税人。
货物价款100000元,甲向乙提供所售货物运输劳务同时收取运费1110元,以上款项均通过银行转账结算,甲向乙分别开具增值税专用发票和货物运输业
增值税专用发票。
甲会计处理:
借:银行存款118110
贷:主营业务收入100000
其他业务收入1000[1110÷(1+11%)] 应交税费——应交增值税(销项税额)17110 [100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]。
例2,假设乙为一般纳税人,则乙从甲购买货物的会计处理:
借:原材料(或库存商品、固定资产)
101000
应交税费——应交增值税(进项税额)17110 [100000×17%
+1110÷(1+11%)×11%]
贷:银行存款118110。
例3,假设乙为小规模纳税人,则乙从甲购买货物的会计处理:
借:原材料(或库存商品、固定资产)
118110
贷:银行存款118110。
例4,假设甲企业为小规模纳税人,货物总额为100000元,甲向乙提供所售货物运输劳务同时并收取运费1110元,以上款项均
通过银行转账结算。
甲会计处理:
借:银行存款101110
贷:主营业务收入97087 [100000÷(1+3%)]
其他业务收入1078 [1110÷(1+3%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)2945 [(100000+1110)
÷(1+3%)×3%]。
委托运输企业完成货物运输
企业在向客户销售货物时,出面委托运输企业为客户提供所售货物的运输劳务,将货物运抵客户要求的地点,并为此向运输企业支付
运费。
例5,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物,货物适用增值税税率为17%,甲乙均为增值税一般纳税人,货物价款100000元,由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业,甲向该运输公司支付运费1110元,丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。
假设丙运输公
司为一般纳税人。
甲会计处理:
借:银行存款117000
贷:主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000(100000×17%)借:销售费用1000 [1110÷(1+11%)] 应交税费——应交增值税(进项税额) 110 [1110÷(1+11%)
×11%]
贷:银行存款1110。
乙会计处理:
借:原材料(或库存商品、固定资产)
100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000(100000×17%)
贷:银行存款117000。
丙会计处理:
借:银行存款1110
贷:主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)110。
例6,接上例,假如丙运输公司为小规模纳税人,丙向甲出具了从税务局代开的专用发票。
其余条件不变。
则甲企业运费的会计处理:借:销售费用1078 [1110÷(1+3%)] 应交税费——应交增值税(进项税额)32 [1110÷(1+3%)
×3%]
贷:银行存款1110。
乙会计处理:
借:原材料(或库存商品、固定资产)
100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000(100000×17%)
贷:银行存款117000。
丙会计处理:
借:银行存款1110
贷:主营业务收入1078 [1110÷(1+3%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)32[1110÷(1+3%)
×3%]。
代理客户委托运输企业完成货物运输
企业以客户代理身份委托运输企业完成货物运输,与企业自身委托运输企业完成货物运输相比较,二者的主要区别在于:一方面,企业向运输企业支付的运费属于代垫性质,之后有权向客户索还;另一方面,运输企业开具的发票,抬头为客户,且要送达客户手中。
根据增值税法规定,此笔运费可不列入销售额,不征收增值税。
例7,接例5,若例5中甲企业向丙运输公司支付的1110元运费属于代垫运费性质.丙运输企业向乙开具的货物运输业增值税专用
发票送达乙手中,其余条件不变。
甲会计处理:
借:应收账款118110
贷:主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
银行存款1110。
乙会计处理:
借:原材料(或库存商品、固定资产)
101000
应交税费——应交增值税(进项税额)17110 [100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]
贷:银行存款118110。
丙会计处理:
借:银行存款1110
贷:主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)110。