第四章 审计程序与审计抽样

第四章审计抽样讲解第四章审计抽样第⼀节审计抽样的基本概念⼀、选取全部项⽬选取全部项⽬是指对总体中的全部项⽬进⾏检查。

其通常更适⽤于细节测试和截⽌测试，⽽不适合控制测试。

当存在下列情形之⼀时，注册会计师应当考虑选取全部项⽬进⾏测试：1、总体由少量的⼤额项⽬构成。

交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本⾦额巨⼤。

2、存在特别风险且其他⽅法未提供充分、适当的审计证据。

3、由于信息系统⾃动执⾏的计算或其他程序具有重复性，对全部项⽬进⾏检查符合成本效益原则。

⼆、选取特定项⽬选取特定项⽬是指对总体中的特定项⽬进⾏针对性测试。

注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项⽬，或将这两种⽅法结合使⽤。

三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序。

审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的⽬的是为了评价该账户余额或交易类型的某⼀特征。

（能够推断总体特征）。

【例题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（）。

A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运⾏的有效或验证某⼀认定⾦额是否正确C.抽样风险可以为零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只要采⽤审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。

注册会计师拟实施的审计程序将对运⽤审计抽样产⽣重要影响。

有些审计程序可以使⽤审计抽样，有些审计程序则不宜使⽤审计抽样。

（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。

（2）对于控制测试，当控制的运⾏留下轨迹时，注册会计师可以考虑使⽤审计抽样实施控制测试；当控制的运⾏未留下轨迹时，此时不宜使⽤审计抽样。

（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使⽤审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使⽤审计抽样。

审计抽样与选取特定项⽬的异同。

②对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；④在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

二、大数据错题单选题1.注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1000万元的存货项目中选择了200个项目作为样本。

样本项目的审定金额加总为280万元，样本账面金额是300万元，利用均值法推断的总体错报是（）万元。

错误率43%A.-400B.-100C.133D.200【答案】A【解析】样本审定金额的平均值=280/200=1.4（万元），估计的总体金额=1.4×1000=1400（万元），推断的总体错报=1000-1400=-400（万元）。

2.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。

错误率42%A.从某类交易中选取特定项目进行检查，可以推断总体B.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样C.对资本公积项目选取全部项目进行测试D.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会【答案】C【解析】注册会计师只选取特定项目实施审计程序，这不是审计抽样（选项B错误）。

在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征（选项A错误）。

从总体中选取特定项目进行测试，没有遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会（选项D错误）。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：选取样本阶段● 详细描述：1.确定样本规模 在控制测试中影响样本规模的因素如下： （1）可接受的信赖过度风险。

在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。

可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

（2）可容忍偏差率。

可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。

可容忍偏差率与样本规模反向变动。

（3）预计总体偏差率。

注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。

注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。

（4）总体规模。

注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。

（5）其他因素： ①控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多。

②控制程序越复杂，测试的样本越多。

③如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次应用程序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平。

例如：注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，计划评估的控制的有效性为高水平时确定可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。

可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系注册会计师采用查表法确定的样本量为55个。

2.选取样本 在控制测试中使用统计抽样方法时，注册会计师必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样中选择一种方法。

3.实施审计程序 在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。

（1）无效单据。

如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。

而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。

（2）未使用或不适用的单据。

【导语】把⼯作当事业，把备考当⼯作考核，认真，是⼀种态度，这样便不愁拿证了。

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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 审计抽样在细节测试中的运⽤ 【所属章节】 第四章审计抽样⽅法 【知识点】审计抽样在细节测试中的运⽤ 审计抽样在细节测试中的运⽤ ⼀、样本设计阶段 (⼀)确定测试⽬标(1/4) 细节测试：识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重⼤错报。

其中：在细节测试中，审计抽样通常⽤来测试有关财务报表⾦额的⼀项或多项认定(如：应收账款的存在)的合理性。

【如果该⾦额是合理正确的，认为不存在重⼤错报】 (⼆)定义总体(2/4) 【特别提⽰】 不同性质的交易可能导致借⽅余额、贷⽅余额和零余额多种情况并存。

例如：应收账款账户 (三)定义抽样单元(3/4) (四)界定错报(4/4) 在细节测试中，注册会计师应根据审计⽬标界定错报。

例如：应收账款的存在认定(即总账余额是否正确?)，记串户就不算错报。

⼆、选取样本阶段 (⼀)确定抽样⽅法 在细节测试中进⾏审计抽样，可能使⽤统计抽样，也可能使⽤⾮统计抽样。

注册会计师在细节测试中常⽤的统计抽样⽅法包括货币单元抽样和传统变量抽样。

1.货币单元抽样 (1)定义：货币单元抽样是⼀种运⽤属性抽样原理对货币⾦额⽽不是对发⽣率得出结论的统计抽样⽅法，它是概率⽐例规模抽样⽅法的分⽀，有时也被称为⾦额单元抽样、累计货币⾦额抽样以及综合属性变量抽样等。

(2)相关知识点说明 ①货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同; ②总体中某⼀项⽬被选中的概率等于该项⽬的⾦额与总体⾦额的⽐率，项⽬⾦额越⼤，被选中的概率就越⼤，这样有助于注册会计师将审计重点放在较⼤的账户余额或交易。

③注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，⽽是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第四章 审计抽样
知识点：评价样本结果
● 详细描述：
审计抽样的基本步骤：
（一）分析样本误差 无论是统计抽样还是非统计抽样，都应当对样本结果（误差——控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。

如果将某一误差视为异常误差，注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信该误差对总体误差不具有代表性。

（二）推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。

当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。

（1）控制测试
（2）细节测试
（三）形成审计结论（考虑抽样风险） 偏差率范围＝总体偏差率±抽样风险允许限度（偏差率的修正值） 例如：偏差率=5% ±2% 偏差率下限估计值＝3% 偏差率上限估计值＝7%
第一，统计抽样结果评价（在控制测试下将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较）第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较）
例题：
1.在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（）。

A.预计总体误差
B.总体变异性
C.总体规模
D.可接受的抽样风险
正确答案：C
解析：除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。

xx注册会计师审计准则第1314号——审计抽样（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在实施审计程序时使用审计抽样，制定本准则。

第二条《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》要求注册会计师设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

该准则还要求注册会计师确定用以选取测试项目的方法能够有效实现审计程序的目的，审计抽样是其中的一种方法。

第三条本准则作为对《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的补充，规范了注册会计师在设计和选择审计样本以实施控制测试和细节测试，以及评价样本结果时对统计抽样和非统计抽样的使用。

第二章定义第四条审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

第五条总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

第六条抽样单元，是指构成总体的个体项目。

第七条统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（一）随机选取样本项目；（二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。

第八条抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

抽样风险可能导致两种类型的错误结论：（一）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。

注册会计师主要关注这类错误结论，原因是其影响审计效果，非常有可能导致发表不恰当的审计意见。

（二）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在。

这类错误结论影响审计效率，原因是其通常导致注册会计师实施额外的工作，以证实初始结论是错误的。

2022年注册会计师《审计》章节训练营第四章审计抽样方法审计抽样的概念和特征单项选择题正确答案：C答案解析：在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。

在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。

正确答案：B答案解析：审计抽样的基本特征包括所有抽样单元都有被选取的机会，但不代表所有抽样单元被选取的机会相等。

注册会计师运用审计抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论，所以审计抽样要求注册会计师必须从样本推断至总体。

另外样本要具有代表性，有代表性的含义不是说样本必须是大额或特殊的样本，而是对样本的选取是无偏向的。

无偏向选取的样本通常是具有代表性的。

多项选择题正确答案：ACD答案解析：选项B，专业胜任能力引起的差错与抽样风险无关，这方面的风险属于非抽样风险。

审计抽样的适用性正确答案：B答案解析：抽样不适宜用在询问、观察和分析程序上。

询问、观察无法留下任何轨迹供注册会计师去抽样，即没有东西可抽，所以无法使用审计抽样；分析程序是注册会计师研究不同的财务数据以及财务数据和非财务数据之间的内在关系的，对财务信息做出评价，所以属于一种趋势分析，注册会计师不能在相关项目或数据之间进行抽样后进行分析的，所以分析程序不使用审计抽样的。

多项选择题正确答案：ABD答案解析：在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在。

如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了轨迹，注册会计师通常可以在控制测试中运用审计抽样方法。

选项ABD符合题意。

选项C，是否认真核对原始凭证，是没有留下运行轨迹的，所以无法使用审计抽样。

正确答案：AC答案解析：选项A，风险评估程序即了解被审计单位及其环境，在这一过程中通常不采用审计抽样；选项C，实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。

目　录目　录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。

从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。

近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。

学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。

【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。

选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。

注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。

第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。

代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。

在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

第28讲-审计抽样的相关概念（1）第四章审计抽样方法考情统计本章 2017～ 2019年年均考分为 10.7分，累计考了 32分。

其中选择题占 59%，简答题和综合题占 41%；第一节占 29%，第二节占 43%，第三节占 28%。

本章分值在全部 23章中位列第 8，属于绝对重要的章。

此外，虽然审计抽样包含一些数学知识，但这部分内容在考试中几乎不涉及。

题型、题量及分值综合 2 2.5 选取样本的代表性 [2]知识结构第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的特征与适用范围二、抽样风险、非抽样风险及其影响三、统计抽样和非统计抽样四、属性抽样和变量抽样一、审计抽样的特征与适用范围 [方法 /概念 /特征 /范围 ]（一）选取项目的方法注册会计师选取项目进行测试时，选取项目的方法包括三种：1. 对某总体包含的全部项目进行测试；2. 对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；3. 审计抽样，以样本结果推断总体结论。

审计抽样可以与其他测试方法结合进行。

例如，在审计应收账款时，可以使用选取特定项目的方法将单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样。

（二）审计抽样的概念1. 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

2. 抽样总体，是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合（与测试目标相对应）。

3. 抽样单元，是指构成总体的个体项目（是审计程序的直接实施对象）。

（三）审计抽样的三个基本特征1. 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；2. 所有抽样单元都有被选取的机会[ 涉及样本的代表性 ]；3. 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

不同时满足这三个特征的情形不属于抽样。

例如：（ 1）对总体进行百分之百的测试，这不是审计抽样。

（ 2）选取特定项目进行测试，这不是审计抽样，因此不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。

第四章审计抽样方法一、单项选择题1.注册会计师通常在期中实施控制测试，下列关于获取剩余期间的证据的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，对未包含在重新定义总体中的项目，可以实施替代程序D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行的有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论【答案】D【解析】在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D不正确。

2.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。

注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下不应定义为控制偏差的情况是（）。

A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字【答案】D【解析】被审计单位的该项内部控制，要求在支付应付账款时，应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，所以缺少任何环节，都需要定义为一项控制偏差。

3.在下列控制测试中使用统计抽样的情况中，注册会计师可以直接作出接受总体的结论的是（）。

A.总体偏差率上限大于可容忍偏差率B.总体偏差率上限等于可容忍偏差率C.总体偏差率上限低于可容忍偏差率D.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率【答案】C【解析】如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项AB不正确；如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项D不正确。

注会考试《审计》知识点：审计抽样与审计程序
审计程序与审计抽样有什么关系？审计程序是否会影响审计抽样？审计抽样是否会影响审计程序？
解答：审计程序将对运用审计抽样产生重要影响，什么样的审计程序能使用审计抽样，比如控制测试中的询问、观察因为没留下轨迹，那么就没法使用审计抽样；还有在风险评估程序中，通常不使用审计抽样；在控制测试中，只有当控制的运行留下轨迹时，注册会计师才可以考虑使用审计抽样，如果未留下轨迹，则不宜使用审计抽样；在实质性程序中，细节测试可以使用审计抽样，但在实施分析程序时，就不宜使用审计抽样。

但审计抽样不影响审计程序的运用，意思是通过审计抽样抽出的样本，至于对这些样本采用什么样的审计程序，与审计抽样没有什么关系，就是说审计抽样不会影响对样本实施什么审计程序。

学习指引 本章属于非常重要的章节。

本章主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。

本章在主观题（综合题）中的某一环节偶尔考查，但所占分值不高。

本章内容在近年未在简答题中出现。

主观题计算量有减少的趋势，更多地是对审计抽样理论与原理的考核。

审计抽样的相关概念 选取测试项目的方法 【案例】（2018年）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。

A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

【分析】不恰当。

选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。

第一节　审计抽样的相关概念一、审计抽样的概念与特征★ 一、审计抽样的概念与特征★ （一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

（注意区别于选取全部项目和特定项目） 只有在所有抽样单元都有被选取的机会的情况下，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

（都有被选取的机会≠同等被选取的几率） 总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

抽样单元：是指构成总体的个体项目。

（二）审计抽样的特征 1.选取总体中低于百分之百的项目。

（区别于选取全部项目） 2.所有抽样单元都有被选取的机会。

（区别于选取特定项目） 3.基于对样本的测试结果形成对总体的结论。

注册会计师抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。

（三）代表性 只有所有项目都有被选取的机会，这样样本才具有代表性，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

代表性：注册会计师根据样本测试结果推断的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。

为使样本具有代表性，注册会计师应当无偏向的选取样本。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：抽样风险● 定义：抽样风险是由于采用抽样（样本量或抽样方法）而引起的风险。

● 详细描述：审计抽样的基本模型：（一）抽样风险 1.抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

2.抽样风险的控制 抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。

抽样风险与样本量成反向关系，即样本量越大，抽样风险越低。

只要有抽样就存在抽样风险，但可以控制。

扩大样本规模是控制抽样风险的一种有效方法。

3.抽样风险的类型 （1）控制测试 注册会计师在进行控制测试时，注册会计师运用抽样，将面临着抽样风险。

信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）。

信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。

（2）细节测试 注册会计师在进行细节测试时，注册会计师运用抽样，将面临着抽样风险。

误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果（质量）。

误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。

注意：第一，只要抽样，抽样风险就存在。

第二，抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。

如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。

总结：抽样风险对审计工作的影响例题：1.关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是（）。

A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C.抽样风险和非抽样风险均不能量化D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定进而影响审计风险正确答案：C解析：选项C不正确。

审计师如何进行审计工作的程序测试和抽样审计是一种独立的、有计划的、全面的核查和评价机构或组织财务报表的过程。

程序测试和抽样是审计工作中的重要环节，它们能够有效地帮助审计师评估被审计单位的内部控制以及财务信息的可靠性。

本文将详细介绍审计师在进行程序测试和抽样时的步骤和方法。

一、程序测试程序测试是通过对被审计单位的内部控制流程进行测试来评估其有效性和适用性的过程。

审计师需要根据具体环境和被审计单位的特点，制定程序测试的计划和方法。

（1）确定测试对象审计师首先需要确定测试的对象，即对哪些内部控制流程进行测试。

一般来说，审计师会选择那些对财务报表具有重要影响的内部控制流程进行测试。

（2）制定测试计划在确定测试对象后，审计师需要制定具体的测试计划。

测试计划应该明确测试的目标、范围、方法和时间安排等信息。

审计师应当根据被审计单位的特点和具体需求，合理分配测试资源和时间。

（3）进行测试在测试过程中，审计师需要按照测试计划的安排，通过观察、询问、检查等方式，收集被测试对象的证据。

审计师可以通过检查文件、记录、凭证以及实地观察等方式来获取相关信息。

同时，审计师还需要对测试对象涉及的相关方进行询问，以了解他们对内部控制流程的理解和应用情况。

（4）评价测试结果根据收集到的证据，审计师需要评价测试结果。

通过对测试结果的评价，审计师可以判断被审计单位的内部控制流程的有效性和适用性。

对于存在问题的控制流程，审计师还需要提出相应的改进建议。

二、抽样抽样是审计师针对被审计单位的一部分数据进行检查和评估的过程。

由于审计人员无法检查所有的交易或项目，而只能通过一部分数据的检查来推断整体的情况，因此抽样是一种有效的方法。

（1）确定抽样目的抽样前，审计师首先需要确定抽样的目的。

抽样的目的可以是为了评估被审计单位的某一特定方面，如收入、费用等，也可以是为了评估整体的财务信息的可靠性。

（2）选择抽样方法根据抽样目的和被审计单位的特点，审计师可以选择不同的抽样方法。