成本会计学第3章

②其他短期薪酬费用的分配
（5）固定资产折旧费用的分配
生产车间的固定 资产折旧费用，记 入“制造费用”科 目。
企业行政管理部门和 专设销售机构的固定资 产折旧费用，分别记入 “管理费用”、“销售 费用”科目。
【例3-13】
（6）利息费用的分配
短期借款利息一般按季结算 支付。可以采用分月计提的方 法，记入每月财务费用。如果 利息费用数额不大，为了简化 核算，也可以在季末实际支付 时全部记入当月财务费用。
（1）要素费用分配概述
间接计入费用
选择适当方法进行分配
常见分配标准 成果类 产品的重量 体积 产量 产值 消耗类 生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用 定额类 定额消耗量 定额费用
（1）要素费用分配概述
产品销售的费用 行政管理部门的费用 筹资费用 “销售费用” 管理费用” “ 本 年 利
“财务费用”
润 ”
各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用 科目及其所属明细账。
（2）材料费用的分配
①原材料费用的分配
直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
•按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成 本明细账的“直接材料”成本项目。 •不能分别领用、而是几 种产品共同耗用的，采用 基本生产耗用 适当的分配方法分配记入 各种产品成本明细账的 辅助生产耗用 “直接材料”成本项目。 可以采用产品重量、体积、 原材料定额消耗量或定额 各车间耗用 费用比例进行分配。
（1）要素费用分配概述
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
能够直接认定是某 种产品消耗的费用
“基本 生产成 本”
几种产品共同耗用、 不能确认各产品消 耗数额的费用
基本生产车间
直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目
采用适当方法分配 采用适当方法分配 记入相关产品明细 记入相关产品明细 账的相关成本项目 账的相关成本项目
长期借款及 其利息的核算 较为复杂，参 见《财务会计 学》。
【例3-14】
某公司于200×年1月 1日从银行借入一笔期限为 6个月,年利率为 6%,每季结息 一次的短期借款60000元,用于企业的生产经营。由于短期借款的数额不多,各 月利息费用数额不大,为了简化核算,对其利息不再采取按月预提的方法,即于实 际支付利息的月份,将其全部作为当月的财务费用处理。 编制的有关会计分录如下: (1)取得借款时。 借:银行存款 60000 贷:短期借款 60000 (2)3月末归还短期借款利息时。
辅助生产耗用
各车间耗用
分别计入
“辅助生 产成本”
“制造费用” “管理费用”
管理部门耗用
原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。
【例3-1】
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A材料(主要材料） 60000千克，每千克10元，共计600000元。本月投产甲产品1200件， 单件甲产品A材料消耗定额为30千克；本月投产乙产品800件，单件 乙产品A材料消耗定额为15千克。
生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用”科目。 其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等 相关会计科目。
【例3-10】
工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表 编制会计分录，登记有关总账和明细账。
wenku.baidu.com【例3-11】
工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表 编制会计分录，登记有关总账和明细账。
（4）职工薪酬的分配
①工资费用的计算和分配
职工工资
奖金
1 2 3
津贴 短期薪酬 特殊情况 工资
补贴
4 5 6
加班加点 工资
其他短期 薪酬
计时工资的计算： 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计 算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法： a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
计件工资的计算 a.个人计件工资的计算：
b.集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内 部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所 属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行 分配。
【例3-6】
【例3-6】
【例3-7】
【例3-8】
【例3-9】
工资费用的分配
直接进行产品生产的生产工人的工资
1
各项要素费用的分配
跨期摊提费用的归集和分配
主
2
要
3
辅助生产费用的归集和分配
内
4
制造费用的归集和分配
容
5 6
废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算
3.1 各项要素费用的分配 （1）要素费用分配概述
（2）材料费用的分配
（3）外购动力费用的分配 （4）职工薪酬的分配 （5）固定资产折旧费用的分配 （6）利息费用的分配 （7）税金 （8）其他费用
（1）要素费用分配概述
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
“制造费 用”
间接用于产品 的费用 采用适当方法分配记入
基本生产车间
“基本生产成 本”
（1）要素费用分配概述
设有“制造费 用”明细账
参照基本生产车间费 用分配方法
辅助生产车间 未设“制造费 用”明细账 辅助生产费用 “辅助生产成 本”
②燃料费用的分配
燃料实际上也是原材料的一部分 如果燃料费用在产品成本中所占比重较大，为了加强对能源耗费的分析 和考核，应增设“燃料”会计科目； 同时在成本项目中与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目
专设“直接燃料和动力”的 未专设“直接燃料和动力”的
直接或分配计入： 成本费用项目的“直接燃料和动力” 的明细账。 同时，对方科目为“燃料”。
度数分配率
29250 0.4 73125
(2)甲、乙产品动力费用分配的计算。下：
动力费用分配率
17100 2 5550 3000 甲产品动力费用 5550 2 11100 （元） 乙产品动力费用 3000 2 6000 （元）
外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品A材料定额消耗量=120030=36000（千克） 乙产品A材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）A材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配A材料数量=360001.25=45000（千克） 乙产品应分配A材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配A材料费用=4500010=450000（元） 乙产品应分配A材料费用=1500010=150000（元）
直接或分配计入：
成本费用项目的“原材料”的明细账。
同时，对方科目为“原材料”。
分配程序和标准，与原材料分配程序和标准相同。
③低值易耗品摊销
基本生产车间和辅助生产车间耗用的低值易耗品摊销， 应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低 值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值 易耗品摊销，应计入销售费用。
（3）外购动力费用的分配
外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力， 如电力、热力等所支付的费用 。
在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量 和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时 比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产 品之间进行分配。
•直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明 细账“直接燃料和动力”成本项目。 •直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的 “直接燃料和动力”成本项目。 •如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产 和辅助生产的动力费用，借记“制造费用”科目及其所属明细账的有关费用项目。 •间接用于产品生产和辅助生产的动力费用、用于组织和管理企业生产经营活动的动 力费用、用于销售产品的动力费用等，应分别借记“制造费用”“管理费用”“销 售费用”等科目及其所属明细账的有关费用项目。
根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。 编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 11 100 ——乙产品 6 000 辅助生产成本——供水 3 000 ——运输 2 000 制造费用——基本生产车间 2 250 ——供水车间 1 500 ——运输车间 1 000 管理费用 1 800 销售费用 600 应交税费———应交增值税 (进项税额)4 680 贷：应付账款（或银行存款） 33 930
【例3-2】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共 计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗 定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千 克，B材料5千克。A材料计划单价10元，B材料计划单价8元。
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元） B材料定额费用=12058=4800（元） 乙产品材料定额费用合计15600元 （2）材料费用分配率=37620 ÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）
编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 贷：低值易耗品 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 贷：制造费用
600 600 30
30
【例3-4】 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本 为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销 额为48000 ÷ 12=4000元）；该年12月末该批低值易耗品报废 残料入库，价值1000元。 编制会计分录如下： （1）领用时 借：低值易耗品——在用 48000 贷：低值易耗品——在库 48000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品——摊销 4000 （3）报废时 借：原材料 1000 贷：制造费用 1000 借：低值易耗品——摊销 48000 贷：低值易耗品——在用 48000
“基本生产 成本” 分别计入 “辅助生产 成本” “制造费用” “管理费用”
管理部门耗用
直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：
•采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费 用比例进行分配。 “基本生 基本生产耗用 产成本”
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记 有关总账和明细账。编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 辅助生产成本——供水 ——运输 制造费用——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间 管理费用 销售费用 贷：原材料 465200 267400 42000 22000 5000 2000 1500 2000 1800 808900
【例3-5】 长江公司20××年6月应付外购动力价款29250 元,增值税进项 税额4680元,合计33930元。各车间、部门的电表所计量的用电度数共 计73125度,其中,直接用于产品生产的耗电42750度,没有分产品安装电 表 , 按规定 , 电费按产品的机器工时比例分配 , 甲产品机 器 工 时 为 5550小 时,乙 产 品 机 器 工 时3000小时。(其他方面的耗电度数见 表3 2外购动力费用分配表。)该企业设有“直接燃料和动力”成本项 目。外购动力费用通过 “应付账款”科目核算。 表3 2中有关数据的计算如下: (1)耗电度数分配率的计算。
领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、 一次摊销法
期间费用等。
领用时由“低值易耗品——在库”科目转入“低值易耗品——在 用”科目；通过“低值易耗品——摊销”科目分月摊销计入产品 成本、期间费用等。
分次摊销法 五五摊销法
领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价 值的另一半。
【例3-3】 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某 月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的 另一批生产工具在本月报废，残料验收入库，作价30元。