第六节存货的清查

可编辑修改精选全文完整版职业学院《财务会计实务》课教学方案教师：序号：案例导入回顾财产清查重点介绍账户结构学生互动讲授分析实例分析重点讲授第六节存货清查及期末计价一、存货清查的核算存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

存货清查的方法采用实地盘点法。

存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。

按清查时间分为定期清查与不定期清查。

（一）存货盘盈实存数＞账存数调整账实相符借：原材料贷：待处理财产损溢批准处理后借：待处理财产损溢贷：管理费用例4-40 20××年12月31日，齐鲁公司对 A 材料进行盘点，发现盘盈Ａ材料50千克，Ａ材料实际单位成本42元。

经查，属于材料收发计量方面的错误。

（1）批准处理前借：原材料 2 100贷：待处理财产损溢 2 100（2）批准处理后借：待处理财产损溢 2 100贷：管理费用 2 100（二）盘亏实存数＜账存数，调整账实相符借：待处理财产损溢贷：原材料存货盘亏及毁损在报经批准后计入有关账户1.入库的残料，计入原材料2.保险公司和过失人赔款，计入其他应收款3.净损失，属于一般经营损失，计入管理费用属于非常损失，计入营业外支出举例重点讲授分析讲授重点讲授账户结构，与坏账准备相比较实例讲解师生共同分析与材料成本差异比较如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债中的存货按期末账面价值列示。

2. 可变现净值低于成本当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末存货按可变现净值计价，企业应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本；（4）因所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明有关存货实质上发生减值的情况。

01存货清查概述Chapter提高存货管理水平确保企业资产安全清查可以帮助企业了解存货的实际状况，发现管理中存在的问题，进而改进和优化存货管理流程。

为决策提供支持原材料在产品产成品周转材料实地盘点法技术推算法抽样盘点法函证核对法02存货清查前的准备工作Chapter明确清查目标制定清查时间表确定清查方法030201制定清查计划组织清查人员指定负责人明确清查的负责人，由其负责整个清查过程的组织和协调。

组建清查小组根据清查的需要，组建专业的清查小组，包括财务人员、仓库管理人员等，确保清查工作的顺利进行。

培训清查人员对清查人员进行必要的培训，使其了解清查的程序、方法和要求，提高清查的准确性和效率。

01020304清查表格标签和标记计量器具其他工具准备清查工具03存货清查的步骤Chapter制定盘点计划整理存货准备盘点工具核对账目将盘点结果与账面记录进行核对，查找差异和原因。

实地盘点按照盘点计划，对存货进行逐一清点，记录实际数量。

确认损益根据盘点结果和账面记录，确认存货的盘盈、盘亏和毁损情况。

01020304根据清查结果，及时调整存货账面记录，确保账实相符。

调整账目对清查中发现的差异和问题进行分析，找出原因并提出改进措施。

分析原因针对清查中发现的问题，完善存货管理制度和流程，提高存货管理水平。

完善制度将清查结果及时向上级领导汇报，为决策提供依据。

汇报结果04存货清查中可能遇到的问题及解决方法Chapter存货数量不符定期对库存进行质量抽查，及时发现并处理质量问题。

对于不合格的存货，及时进行处理，如退货、销毁等，避免流入市场。

建立严格的质量检验制度，对入库的存货进行质量检查，确保产品质量符合要求。

问题描述：存货存在质量问题，如过期、损坏等，可能导致产品不合格，影响客户满意度和企业声誉。

解决方法存货质量有问题存货记录不准确加强内部控制，确保存货记录的准确性和完整性。

采用先进的财务管理软件，实现存货记录的自动化和智能化，减少人为错误。

存货的清查的方法
存货清查的方法包括以下几种：
1. 盘点法：通过对存货进行实物盘点，记录实际存货数量和账面数量的差异来清查存货。

2. 验收法：对新采购或收到的存货进行验收，检查存货的数量、品质、包装、标示等是否符合要求。

3. 记账对账法：对存货的入库、出库和结余进行记录和核对账面和实际的数量，对账差异进行清查。

4. 重量法：以存货的重量来计算存货的数量，对存货进行称重来清查存货。

5. 抽检法：通过对存货进行抽检来检验存货的品质、数量等，以此来清查存货。

6. 调查法：对存货进行调查，了解存货的来源、用途以及存储状况等来清查存货。

7. 综合法：结合多种方法，进行存货清查，确保结果的准确性。

会计证《会计基础》知识点：存货的清查一、存货清查概述存货清查通常采用实地盘点的方法。

二、存货清查的核算1、存货的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损益”总分类账户进行核算。

盘盈分录：借：库存商品（原材料等科目）贷：待处理财产损益盘亏分录：借：待处理财产损益贷：库存商品（原材料等科目）2、对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：（1）对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。

分录：借：待处理财产损益贷：管理费用（2）对于盘亏和损失的存货属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款-保险公司”剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入“营业外支出”，若损失中有一般经营损失部分，计入“管理费用”注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

教材例题例题10-14，某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。

报批前分录：借：库存商品 950贷：待处理财产损益 950经查该项盘盈属于收发计量错误造成。

报批后分录：借：待处理财产损益 950贷：管理费用 950例10-15，某企业进行存货清查时，发现材料短缺500公斤，其计划单位成本为3.6元，计18000元，材料成本差异率为2%。

分录：借：待处理财产损益 18360贷：原材料 18000材料成本差异 360 （18000×2%）经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销1. 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿借：其他应收款-××2000贷：待处理财产损益 20002. 材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值325元借：管理费用 325贷：待处理财产损益 3253.材料短缺中，属于非常损失部分，价值16035元，其中收回残料100元，保险公司给予赔款15900元，剩余35元为净损失借：原材料 100其他应收款 15900营业外支出 35贷：待处理财产损益 16035【应用举例】【单选】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。

3. 存货盘盈 / 盘亏及毁损的账务处理（两步走）【单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（）。

A. 保管员过失造成的损失，计入管理费用B. 因台风造成的净损失，计入营业外支出C. 应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入D. 经营活动造成的净损失，计入其他业务成本【答案】B【解析】选项AC，应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；选项D，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目。

【单选题】某企业原材料采用实际成本核算。

2019年6月29日该企业对存货进行全面清查。

发现短缺原材料一批，账面成本12 000元，已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款 3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。

A. 3 000B. 5 000C. 6 000D. 8 000【答案】A【解析】存货清查业务应确认净损失是存货的账面价值扣除由保险公司和过失人员赔款后的净额=（12 000-2 000）-（4 000+3 000）=3 000（元）【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

该企业因管理不善使一批库存材料被盗。

该批原材料的实际成本为40 000元，购买时支付的增值税为5 200元，应收保险公司赔偿21 000元。

不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（）元。

A. 19 000B. 40 000C. 46 800D. 24 200【答案】D【解析】被盗材料形成的净损失＝（40 000＋5 200）－21 000＝24 200（元）七、存货的减值（二）存货跌价准备的账务处理企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价准备记入“资产减值损失”科目。

【思路梳理】结转存货销售成本时【多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有（）。

存货的清查存货清查方法实地盘点通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。

对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盘亏或毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，按规定程序，报请有关部门审批。

存货清查结果的处理程序两个步骤1.在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损存货，作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。

两个步骤2.在报经有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将待处理财产损溢分别结转到不同的账户，落实经济责任。

存货清查的会计处理“待处理财产损溢”账户双重性质借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额。

贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。

“待处理财产损溢”账户双重性质期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失。

期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。

“待处理财产损溢”账户待处理流动资产损溢明细账户待处理固定资产损溢明细账户存货的盘盈、盘亏和毁损存货盘盈的会计处理【例5-14】甲公司在财产清查中盘盈A材料500公斤，市场价格30元，经查属于材料收发计量错误。

（1）发现盘盈时借：原材料15 000贷：待处理财产损溢15 000（2）批准处理时借：待处理财产损溢15 000贷：管理费用15 000存货盘亏或毁损的会计处理属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后计入管理费用。

属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。

属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失计入营业外支出。

【例5-15】2017年6月，甲公司在财产清查中发现盘亏A材料200公斤，实际单位成本28元，经查属于一般经营损失。

（1）发现盘盈时借：待处理财产损益 5 600贷：原材料 5 600 （2）批准处理时借：管理费用 5 600贷：待处理财产损溢 5 600【例5-16】2017年7月，甲公司在财产清查中发现因管理不善毁损A材料50公斤，实际单位成本40元，该批A材料的增值税进项税额为340元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿1000元，残料已办理入库手续，价值300元。