案例解析预交增值税的会计处理

建筑施工企业在异地，预缴的税款会计账务处理建筑施工企业在外省施工，主要涉及预缴哪些税款，预缴的税款如何进行会计处理？一、增值税参考《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税（2017]58号）及国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额在施工地预缴增值税，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%o一般计税预缴增值税的会计处理借：应交税费一预交增值税贷：银行存款月末，企业应将“预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目借：应交税费一未交增值税贷：应交税费一预交增值税简易计税预缴增值税的会计处理借：应交税费一简易计税贷：银行存款二、附加税费参考《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知X财税〔2016〕74号）规定，纳税人跨地区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

缴税时会计处理借：应交税费一应交城建税一教育附加一地方教育附加贷：银行存款月末会计处理借：税金及附加贷：应交税费一应交城建税一教育附加一地方教育附加三、企业所得税参考《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0∙2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

缴税时会计处理借：应交税费一应交企业所得税贷：银行存款四、环境保护税有部分地区要求施工企业在施工地缴纳环境保护税。

国家税务总局公告2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法第十条一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

第十一条应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

第十二条一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

第十四条一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。

未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

第十五条一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计2、本月销售收到预收款 105万，确认预缴增值税按会计准则—基本准则“资产、负债”的规定企业月末负有预交税款的纳税义务，则应确认一项负债，通过应缴税费—应缴增值税（预交税款）核算，在确认负债时，同时确认一项资产，通过预付账款—预交增值税核算。

确认资产的理由，确认负债缴纳税款后，缴纳的税款形成企业可抵顶后期应缴增值税的一项权利，由企业拥有和控制，减少企业后期现金的流出（即导致了企业间接的流入）借：预付账款—预交增值税 3万 105/(1+5%)*3%贷：应缴税费—应缴增值税（预交税款）3万3、按城建税的规定，确定应缴城建税企业在确认预缴增值税的当期，考虑在后期预缴增值税抵扣增值税应缴税额后，能否有应缴增值税，存在不确定性，即在后期抵减增值税后，如果应缴增值税—未交增值税=0，则不存在应按实际缴款的增值税计提缴纳城建税的可能，因此，在确认应缴税费—应缴增值税（预缴税款）的当期，按企业会计准则资产、费用的规定：企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

预交增值税月末怎么结转增值税月末结转过程如下:1. 结转进项税额:借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费-应交增值税(进项税额)2. 结转销项税额:借:应交税费-应交增值税(销项税额)贷:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)3. 结转应缴纳增值税(即进、销差额):借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费-未交增值税4. 实际交纳时借:应交税费-未交增值税贷:银行存款预交增值税月末结转问题房地产企业"预交增值税"科目期末余额,在纳税义务发生前不能结转至"未交增值税",其他三类特殊业务月末均可转至"未交增值税",这是为了防止房地产企业以预交增值税抵顶当期应缴纳的增值税.房地产企业的增值税实际上是分两部分的,一部分是预售款形成的增值税,一部分是当期进销项互抵的实际应交增值税(当然,预售款开票转收入时,可以转回该部分收入所对应的预交增值税,但不能全额转回所有的预交增值税).为了避免预交增值税被全额抵顶,所以做了不能结转至"未交增值税"的限制.房地产行业预缴增值税月末怎么结转?营改增以后,预缴增值税月终需要结转.增值税一般纳税人应当在"应交税费"科目下设置"应交增值税"、"未交增值税"、"预缴增值税"、"待抵扣进项税额"、"待认证进项税额"、"待转销项税额"等明细科目."预缴增值税"明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预缴的增值税额.房地产开发企业收到预收款时应按照3%的预征率计算预缴增值税.待纳税义务发生时,应按取得的全部价款和价外费用,依据其适用的计税方法计算申报应纳增值税,已预缴的增值税可以按规定抵减.预缴税款该怎样做会计分录?一、预缴税款会计分录:借:应交税费--预交增值税贷:银行存款月末,企业应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目,借记:应交税费--未交增值税。

建筑业预收款预缴税款规定及相关会计处理摘要：全面推行营改增以来, 建筑业由原3%的税率征收营业税改为按11%的税率征收增值税, 加之可抵扣进项税额有限, 大部分建筑企业税负增加, 违背了税收改革的初衷。

为此, 财税58号文件取消了纳税人提供建筑服务采取预收款方式, 其纳税义务发生时间为收到预收款当天的规定。

本文认为, 建筑企业收到业主或发包方的预收款项当天, 不发生增值税纳税义务, 无需开具增值税发票, 政策变化有利于完善建筑业增值税的征收管理, 在一定时期内减轻了税收负担。

关键词：建筑业; 预收款; 增值税; 会计处理;在原营业税时期, 建筑行业、房地产开发行业、租赁行业在收到预收款时就产生营业税的纳税义务。

全面营改增后, 对房地产开发企业预售其开发的商品房收到的预收款, 不再产生增值税纳税义务, 但在收到预收款时需要预征增值税;而建筑行业和租赁行业收到预收款纳税义务发生时间, 平移了原营业税的政策规定, 即在收到预收款的当天发生纳税义务。

一、建筑业预收款纳税义务发生时间调整(一) 原规定及其弊端所谓建筑业预收款, 是指在建筑工程项目正式开工之前就收取业主或发包方的工程款项, 实务中通常称之为备料款。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税36号) 第四十五条第(二) 项规定, 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的, 纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

按此规定, 建筑业的增值税一般纳税人在收到预收款的当天就产生了纳税义务, 应按照预收款全额依11%的税率确认销项税额, 但因工程尚未开工而缺乏可以抵扣的进项税额。

这就导致建筑企业在工程项目还没有开工之前就需要缴纳一笔增值税, 严重占用了建筑企业的流动资金。

因此, 建筑企业收到业主或发包方的预收款, 将会产生增值税销项税额与进项税额倒挂的现象, 大大增加了建筑企业预收款当期的税收负担。

另外, 建筑企业收到预收款时会计上并不确认收入, 而税收上却要产生纳税义务, 实务中增值税的计税销售额同会计上按完工进度确认的收入既不同步, 也不一致, 形成税会差异和纳税评估风险。

房地产开发企业增值税会计处理案例分析房地产开发企业是指专门从事房地产开发、销售和租赁等业务的企业。

随着房地产市场的持续发展，房地产开发企业在经营过程中需要面对各种税收问题，其中包括增值税。

增值税是一种按照商品和劳务的增值额征税的一种税收，对于房地产开发企业来说，增值税的会计处理尤为重要。

本文将从税收的角度上，对房地产开发企业增值税的会计处理进行案例分析。

案例分析：某房地产开发企业在某市开发了一处商业综合体项目，项目总投资为1亿元，其中土地成本为3000万元，建筑工程费用为6000万元，安装工程费用为2000万元，设备购置费用为1000万元。

项目于当年完工并取得了使用权。

在项目竣工后，企业预计该项目的销售额将超过1.2亿元。

按照国家税务局规定，房地产开发企业应当按照主营业务收入的17%税率交纳增值税。

请根据以上情况进行会计处理。

解析：根据案例中的情况，我们需要对该房地产开发企业的增值税进行会计处理。

根据企业预计的销售额，我们可以计算出增值税额。

销售额为1.2亿元，按照17%的税率计算得出增值税额为2040万元。

这是企业在销售房地产项目后应当交纳的增值税额。

接下来，我们需要对企业在建设房地产项目过程中发生的各项费用进行会计处理。

根据我国《企业会计准则》的规定，企业在取得资产、服务或者债务等方面发生的费用，需要进行相应的资产或者费用确认处理。

根据案例中的情况，土地成本、建筑工程费用、安装工程费用和设备购置费用均为企业在房地产项目开发过程中发生的费用，应当予以确认处理。

具体操作步骤如下：1.确认土地成本、建筑工程费用、安装工程费用和设备购置费用。

企业应当根据相关凭证和交易记录，确认这些费用的具体数额，并在财务会计准则的规定下进行相应的确认处理。

2.确认资产成本。

确认土地成本、建筑工程费用、安装工程费用和设备购置费用为资产成本。

在财务报表中确认为固定资产，并在资产负债表中体现。

3.确认增值税。

根据企业发生的土地成本、建筑工程费用、安装工程费用和设备购置费用的增值税额，分别予以确认处理。

增值税会计处理规定解读NO.1《规定》关于预缴增值税的处理，分为三种情形：一是小规模纳税人的预缴业务，通过「应交增值税」明细科目核算；二是一般纳税人适用简易计税方法计税项目的预缴，通过「简易计税」明细科目核算；三是一般纳税人适用一般计税方法计税项目的预缴，通过「预交增值税」明细科目核算。

今天谈谈一般纳税人适用一般计税方法计税项目预缴增值税的核算问题，兼顾不同计税方法计税项目预缴税款和应纳税额的抵减问题。

一、预交增值税核算内容《规定》明确：「预交增值税」明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

可见，本明细科目用于一般纳税人转让异地不动产等四种情形需要预缴税款时，按照税法规定实际预缴的增值税款。

掌握这个明细科目的用途需要把握以下几点：其一，前文亦已述及，只有一般纳税人适用一般计税方法计税项目的预缴增值税，才通过本明细科目核算，小规模纳税人以及一般纳税人选用简易计税方法计税项目预缴的增值税，不通过本明细科目，前者通过「应交增值税」明细科目，后者通过「简易计税」明细科目核算。

其二，只有按照税法的规定实际预缴的税款，才计入本明细科目的借方，也就是说，本科目是按照收付实现制原则进行核算的，预缴之前无需计提。

其三，按照税法规定，预缴增值税的同时需要预缴城建税等附加税费时，实际预缴的附加税费应通过「应交税费」的「应交城建税」等明细科目核算，具体处理方法参见前期所发分级核算模式下附加税费的处理。

例1 A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，所属甲工程项目位于北京市海淀区，该项目适用于一般计税方法，2016年9月1日自业主收取工程进度款3330万元，并向其开具专用发票，金额3000万元，税额330万元，9月15日向分包单位支付工程款1110万元，并取得分包单位开具的专用发票，金额1000万元，税额110万元。

案例解析建筑业增值税纳税计算很多财务人员会选择建筑业，建筑业工资高，很热门，建筑业会计、想要投身于建筑的看过来，今天我带大家看看增值税的纳税计算，有案例哦~【实务案例】北京圣元建筑施工有限公司为增值税一般纳税人，2021年5月发生如下经济业务事项：1、在北京施工A工程项目，适用一般计税工具，5月份与甲方按工程进度和合同约定进行工程价款结算9000万元，北京圣元建筑施工有限公司给甲方开具了退税专用发票。

同时，该建筑公司采购工程物资260万元，取得对方开具的13%税率的增值税邵红杰；向建筑劳务公司支付用工劳务作业工程款181.67万元，取得对方开具的9%税率的增值税邵红杰。

2、在哈尔滨设立项目部，施工B工程项目和C工程项目，B工程项目适用一般征税方法，C工程项目按甲供工程扩建工程适用简易计税：①B工程项目5月份与甲方按工程进度和合同约定服务合同进行工程权证结算5000万元，同时给甲方开具了增值税专用发票。

该建筑公司采购工程物资500万元，取得对方开具的13%税率的增值税普通发票；向建筑劳务母公司支付劳务作业工程款120万元，取得对方开具的3%利内区的增值税专用发票。

②C工程项目5月份与甲方按工程进度开展和合同约定进行工程价款结算2000万元，给甲方开具了增值税专用发票。

向建筑劳务公司支付劳务作业工程款300万元，取得对方开具的3%征收率的增值税普通发票。

3、在雄安新区施工D工程项目和E工程项目，D工程项目采用一般计税方法，E工程项目采用简易计税：D工程项目5月份权证与甲方按工程进度和合同约定进行工程价款结算6000万元，E工程项目5月份权证与甲方按工程进度和合同约定进行工程价款结算5000万元；雄安新区救灾物资两个工程项目共计采购工程物资4500万元，取得13%的增值税普通发票，其中D工程项目领用2500万元，E工程项目领用2000万元；雄安新区两个工程项目向同一家公司分包劳务支付劳务工程款390万元，取得9%增值税专用发票，按工时分配其中 D工程项目支付200万元，E工程项目支付190万元。

预缴土地增值税的财税处理房地产企业开发周期长，销售开发产品一般是采取预售方式，为了均衡入库税款目的，土地增值税采取了平时预征、达到清算条件后进行土地增值税清缴、多退少补的办法。

一、土地增值税的预缴目前国家税务总局出台的关于房地产企业预缴土地增值税的计税依据有两种：一是预缴土地增值税=不含增值税收入*土地增值税预征率。

增值税采用一般计税方法：预收款/(1+9%)★土地增值税预征率。

需要注意的是，对于一般计税的项目来说，不含增值税收入如何理解是有争议的。

部分观点认为不含增值税收入=含增值税收入-销项税额=含增值税收入-(含增值税收入-±地价款)/(1+9%)x9%β如按该方式计算土地增值税预缴税额的计算基数，计算土地增值税预缴时需要考虑土地价款的分摊。

增值税采用简易计税方法：预收款/(1+5%)*土地增值税预征率。

二是增值税采用一般计税方法：应预缴税款二(预收款-预收款/(1+9%)*3%)*±地增值税预征率；增值税采用简易计税方法：(预收款-预收款/(1+5%)*3%))*±地增值税预征率。

国家层面的税收规定允许选择两种方式预缴土地增值税。

从上述分析情况看，对于简易计税项目，方式二预缴税款比方式一要高，因此选择方式一更为有利；对于一般计税项目，方式一的计算方式有争议，需要了解税务执行口径，才能判断哪种方式更为有利。

需要注意的是，房地产企业需要了解项目所在地税务机关是否制定出台土地增值税预缴方式的具体规定。

例如，湖北省规定：房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。

二、预缴土地增值税的税前扣除企业所得税法第八条规定，企业发生的与取得收入有关的税金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业发生的税金是企业为取得经营收入实际发生的必要的、正常的支出，与企业发生的成本、费用性质相同，是企业取得经营收入实际发生的经济负担，符合税前扣除的基本原则。

最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析胡浩然第一部分总体观点财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）下发后，引起业界广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。

此文用22个实务案例讲清新办法在实务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。

二大特色：一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。

二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。

三大不足：一是原增值税会计核算月末全部归集到“应交税费—未交增值税”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出“应交税费—未交增值税”、“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”4个科目，极易搞混。

另外，诸如“应交税费—待认证进项税额”、“应交税费—待转销项税额”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。

二是如果企业有预缴税款，按要求应转入“应交税费—未交增值税”，不能抵其他3个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”3个科目仍有余额的现象发生，与增值税法规定不一致。

三是个别表达语焉不详，产生岐义。

岐义一：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。

这里的“不需要将增值税的进项税额暂估入账”有二种理解。

例如：企业购入原材料，价税合计117元，尚未取得发票，一种理解是按100暂估入账，不需要将17元进项暂估算入账，而是计入“应交税费—待认证进项税额”。

第二种理解是按117暂估入账，不需要将17暂估计入“应交税费—待认证进项税额”。

第三部分实务处理22例例1.企业发生购进货物，2017年1月货物验收入库，取得增值税专用发票，价款100进项税额17元。

实用：预缴土地增值税及财税处理预征土地增值税是在还没有正确计算出房地产项目增值率的情况下，为确保税款平稳，均匀的流入国库，而采取的预先征收土地增值税的办法。

一、预缴土地增值税计征依据。

营改增以后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。

这相对于营改增之前来说，土地增值税的计税依据以及预征的计税依据都发生了较大变化。

根据《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税[2016]43号）规定：土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

以及《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）规定：营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。

适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

根据上述政策，有很多人理解为：房地产开发企业在收到预收款时：一般计税方法下，预交土地增值税=预收款/（1 9%）*土地增值税预征率；简易计税方法下，预交土地增值税=预收款/（1 5%）*土地增值税预征率。

采取简易计税，预缴土地增值税的理解是没有问题，问题在于一般计税。

增值税采用一般计税方法计税的项目，其转让房地产销项税额=销售额*9%=[（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）/（1 9%）]*9%=全部价款和价外费用/（1 9%）*9%-当期允许扣除的土地价款/（1 9%）*9%，即转让房地产销项税额=全部价款和价外费用按适用税率计算的增值税额-土地价款抵减的增值税额。

因此，增值税采用一般计税方法计税的项目，其转让房地产土地增值税应税收入=全部价款和价外费用-销项税额=全部价款和价外费用-[全部价款和价外费用/（1 9%）*9%-当期允许扣除的土地价款/（1 9%）*9%]。

相应适用增值税一般计税方法的房地产开发企业，应预缴税额=[全部价款和价外费用-（全部价款和价外费用-当期销售房地产项目对应的土地价款）/（1 增值税适用税率）*增值税适用税率]*土地增值税预征率。

房地产企业预售阶段三大税种预缴税务处理及会计处理营改增之后，房地产业缴纳的流转税由价内的营业税变成了价外的增值税，确认收入的时间和金额也发现了变化，本文梳理了房地产企业在预售阶段所涉及的增值税、土地增值税和企业所得税等三大税种预缴税务处理，并以简单的案例对会计处理进行了说明。

一、增值税按照财税36号及18号公告，房地产企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

预缴义务的时间为实际收到预收款时，预缴的基数为实际收到的全部预收款，强调是收到。

应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%，一般计税方法下适用11%的税率，简易计税方法下适用5%的征收率。

二、土地增值税土地增值税暂行条件实施细则规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，可以预征土地增值税，具体办法由各省（自治区、直辖市）确定。

同时根据16年70号公告，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。

所以土地增值税预征的计征依据和增值税计算预缴税额的依据应当是一致的，同时根据计算公式，预征义务的发生时间也应当与增值税一致。

三、企业所得税根据31号文，企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

而收入确认的金额和时间上，根据不同销售方式有所不同：（一）一次性全额收款方式企业应于实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日，确认收入的实现。

这种方式下，预售房地产未实际收到预收款但已经根据合同等达到应收款时间的，企业应当确认企业所得税预计毛利。

这种方式下企业所得税确认收入的时间应当不晚于增值税下收到预收款的时间，所以计算预计毛利的基数应当大于等于实际收到的预收款。

（二）分期收款方式企业应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。

建筑施工企业预缴税费的会计账务处理分录1、预缴税时：借：应交税费——预缴增值税(已交税金)贷：银行存款借：应交税费——企业所得税应交税费——个人所得税应交税费——城建税应交税费——教育附加费应交税费——地方教育附加费应交税费——印花税贷：银行存款2、月末预缴增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预缴增值税(已交税金)3、月末预缴企业所得税时，无需做会计处理。

4、月末个人所得税及附加费做以下账务处理：借：工程施工——合同成本——劳务费/人工成本贷：应付职工薪酬——工资(个人所得税) 借：应付职工薪酬——工资(个人所得税)贷：应交税费——个人所得税借：税金及附加贷：应交税费——城建税应交税费——教育附加费应交税费——地方教育附加费应交税费——印花税5、企业所得税年终汇算清缴时，全年应纳所得税额减去已预缴税额后为应补税额，具体做以下会计分录：借：所得税费贷：应交税费——企业所得税缴纳年终汇算应缴税款时：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款6、年度汇算清缴，全年应纳所得税额低于已预缴税额，两者差额为多缴所得税额，未退还多缴税款的，可做以下会计分录：借：其他应收款——应收多缴所得税款贷：所得税费用经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款贷：其他应收款——应收多缴所得税款若是对于多缴所得税额不办理退税，用于抵缴下年度预缴所得税时，则在下年度可做以下分录：借：所得税费用贷：其他应收款——应收多缴所得税款建筑业异地预缴增值税需提供什么资料？建筑业异地预缴增值税时，需填报《增值税预缴税款表》，以及提供资料：与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);与分包方签订的分包合同复印件;从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】(三)差额征税的账务处理.1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记”主营业务成本”、“存货”、”工程施工”等科目,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或”应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”主营业务成本”、”存货”、”工程施工”等科目.常见的差额征税的范围:金融商品转让试点纳税人提供的旅游服务房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目劳务派遣服务提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人提供旅游服务的试点纳税人采用差额征税办法时的税务处理:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.例14,甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.解析:本月增值税可扣除的销售额=31.80+10.60=42.40万元.扣除后的销售额=63.60-42.40=21.20万元本月应纳税额=21.20/1.06*0.06-0.50=0.7万元取得旅游服务收入时:借:银行存款 63.60贷:主营业务收入 60.00应交税费——应交增值税——销项税额 3.60支付分包款时:借:主营业务成本 10.00应交税费——应交增值税——销项税额抵减 0.60贷:银行存款 10.60支付住宿费、餐饮费、交通费、门票费等:借:主营业务成本 30.00应交税费——应交增值税——销项税额抵减 1.80贷:银行存款 31.802.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”投资收益”等科目.交纳增值税时,应借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.年末,本科目如有借方余额,则借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目.例15:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为106万元.2017年5月将其卖出,卖出价为127.20万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.解析:不含税销售额=(127.2-106)/(1+6%)=20万元应纳税额=20*6%=1.2万元会计分录为:出售国债时借:银行存款 127.20贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2可供出售金融资产——国债 106投资收益 20缴纳税款时借:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2贷:银行存款 1.2例16:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为127.2万元.2017年5月将其卖出,卖出价为106万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.解析:可结转下月抵扣税额=(127.2-106)/(1+6%)*6%=1.2万元会计分录为:出售国债时借:银行存款 106应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2投资收益 20贷:可供出售金融资产——国债 127.20年末结转时借:投资收益 1.2贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2(四)出口退税的账务处理.为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置”应收出口退税款”科目,该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等.期末借方余额,反映尚未收到的应退税额.1.未实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记”应收出口退税款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目,收到出口退税时,借记”银行存款”科目,贷记”应收出口退税款”科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.2.实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.关于免抵退的会计核算没有什么变化,简单例举如下:例17,甲公司为外商投资企业,2016年12月涉及出口退税的事项为:出口抵减内销产品应纳税额0.06万元,出口退税36.30万元,应收出口退税33.23万元,进项税额转出3.01万元.借:应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额 0.06应收出口退税款 33.23主营业务成本——不予抵扣进项税额转出 3.01贷:应交税费——应交增值税——出口退税 36.30(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理.因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记”待处理财产损溢”、”应付职工薪酬”、”固定资产”、”无形资产”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、”应交税费——待抵扣进项税额”或”应交税费——待认证进项税额”科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额) “科目,贷记”固定资产”、”无形资产”等科目.固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销.一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.例18,甲公司为增值税一般纳税人,2016年12月31日对实物资产进行盘点时,发现一批材料因保管不善而腐烂变质.材料的账面成本20万元,适用的增值税率为17%,该材料的进项税额已经认证抵扣.解析:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23.40贷:原材料 20.00应交税费——应交增值税——进项税额转出 3.40例19,甲公司是一家商品零售企业,被认定为增值税一般纳税人.2016年12月购进一批化妆品拟用于出售,取得的增值税专用发票注明的价款为10万元,进项税额为1.7万元.取得的增值税进项税额尚未认证,计入”待认证进项税额”.款项已经支付.2017年1月计划将该批化妆品用于发放给单位管理人员.不考虑其他相关税费.解析:购入商品时:借:库存商品 10应交税费——应交增值税——待认证进项税额 1.7贷:银行存款 11.70用于发放职工福利时:借:管理费用 11.70贷:应付职工薪酬——福利费 11.70进项税额转出时:借:应付职工薪酬——非货币性福利 11.70贷:库存商品 10.00应交税费——应交增值税——待认证进项税额 1.7例20,甲公司为增值税一般纳税人,2016年6月购进一幢房屋用于职工宿舍,取得的增值税专用发票上注明价款为1000万元,税额为110万元.款项已经支付.2016年12月,甲公司将该房屋转为办公用房使用.该房屋预计使用年限20年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧.解析:购入房屋时:借:固定资产 1110贷:银行存款 1110每月计提折旧:借:管理费用 4.625贷:累计折旧 4.625房屋改变用途调整固定资产价值时:借:应交税费——应交增值税——进项税额 110贷:固定资产 110该房屋调整后的价值=1110-4.625*6-110=972.25万该房屋自2016年12月起,每月应计提折旧=972.25/(240-6)=4.15万元借:管理费用 4.15贷:累计折旧 4.15例21,甲公司为增值税一般纳税人,2016年12月购入一批材料用于生产,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,税额为51万元.材料已验收入库,款项尚未支付.2017年1月,甲公司将该批材料用于厂房建设.解析:购入材料时:借:原材料 300应交税费——应交增值税——进项税额 51贷:应付账款 351改变用途时:借:应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额 20.4贷:应交税费——应交增值税——进项税额转出 20.4(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自”应交增值税”明细科目转入”未交增值税”明细科目.对于当月应交未交的增值税,借记”应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目;对于当月多交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目.例22:甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.解析:甲公司当月应交未交增值税为0.7万元.应于月末结转至”未交增值税”明细项目.借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 0.7贷:应交税费——未交增值税 0.7(七)交纳增值税的账务处理.1.交纳当月应交增值税的账务处理.企业交纳当月应交的增值税,借记”应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”银行存款”科目.2.交纳以前期间未交增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.例23,接上例,于下月缴纳税款时,所作账务处理为:借:应交税费——未交增值税 0.7贷:银行存款 0.73.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记”应交税费——预交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.月末,企业应将”预交增值税”明细科目余额转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——预交增值税”科目.房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从”应交税费——预交增值税”科目结转至”应交税费——未交增值税”科目.例24,甲公司是一家房地产开发企业,认定为增值税一般纳税人.2017年1月预售自行开发的一个楼盘,共收到预售款3330万元.该楼盘为老项目,采用的是增值税一般计税方法.不考虑其他相关税费.解析:根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号),房地产开发企业中的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税.本项目在收到预收款时应预交的增值税=3330/(1+11%)*3%=90万收到预收款时:借:银行存款 3300贷:预收账款 3300预缴增值税时:借:应交税费——预交增值税 90贷:银行存款 90实际纳税义务发生时:借:应交税费——未交增值税 90贷:借:应交税费——预交增值税 90(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理.按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”管理费用”等科目.例25:甲公司为一家建筑企业,被认定为增值税一般纳税人.2016年5月实行营改增时,甲公司初次购买了一台增值税防伪税控专用设备,取得的增值税专用发票上注明价款为743.59元,增值税额为126.41元.同时支付了1年的技术维护费330元并取得技术维护费专用发票.甲公司有足够的增值税应纳税额可供防伪税控设备及技术维护费的费用可全额抵减.解析:在购买增值税防伪税控设备以及支付技术维护费时:借:固定资产 870管理费用 330贷:银行存款 1200减免税款时:借:应交税费——应交增值税——减免税款 1200贷:管理费用 1200后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。

房地产开发企业涉及的增值税会计处理梳理房地产开发企业涉及的增值税会计处理梳理房地产开发企业在营改增后，由于政策的变化导致会计核算的变化，尤其是“应交税费——应交增值税”科目的应用变化最大。

本文以一般纳税人资格下的房地产开发企业为例，梳理其涉及的增值税主要会计处理。

例1：2016年4月29日购入增值税税控系统专用设备一套，价值3000元。

借：固定资产3000贷：银行存款3000借：应交税费——应交增值税3000贷：递延收益3000日后发生的技术维护费借：管理费用300贷：银行存款300借：应交税费——应交增值税300贷：营业外收入300例2：2016年6月支付土地出让金666万取得一块土地，开发空中花园小区，适用一般计税法。

建筑总规模1300平方米，可供出售建筑面积1000平方米。

2017年5月开始预售，当月预售500平方米，预收房款2220万元，需要预缴增值税60万元。

已有的“应交税金——应交增值税”科目习惯上用于核算月内缴纳当月应纳增值税，这与本次营改增出现的预收账款的预缴税金是有区别的。

但考虑到尚未有相应规定出台，故暂时在此科目核算。

借：应交税费——应交增值税60贷：银行存款60例3：购进货物、劳务、服务等产生进项税额。

2016年7月购进钢材100万元，进项税17万元；购进建筑服务200万元，进项税22万元。

借：工程物资——钢材100开发成本200应交税费——应交增值税39贷：银行存款339其他购进比照本方式类比处理。

而购进可以抵扣增值税的农产品如苗木、花卉等，则为如下处理：借：开发成本87应交税费——应交增值税13贷：银行存款100例4：2016年7月企业请国外著名建筑设计单位，为其开发的空中花园进行整体规划设计，价款总计106万元，该企业于纳税义务发生时代扣代缴了应扣缴的增值税6万元。

借：开发成本100应交税费——应交增值税 6贷：银行存款等106例5：假设该企业同时兼有简易计税项目和免征增值税项目的，存在无法划分不得抵扣的进项税额的情况，应按规定公式计算不得抵扣进项税额。

增值税的预缴政策及操作流程随着国家经济的快速发展，税收政策也在不断创新与完善。

增值税作为一种重要的税收形式，在企业生产经营中起着举足轻重的作用。

为了更好地提高税收征管效率，增值税的预缴政策于近年来得到了广泛的推广和应用。

本文将从增值税的预缴政策、操作流程以及相关实施细则等方面进行探讨。

一、增值税的预缴政策增值税的预缴政策旨在提高纳税人的纳税意识，通过提前预缴税款，确保税收按时足额归集，减少税收的逃漏和拖欠问题。

根据国家税务总局的规定，将预缴税款的比例设定为应纳税额的百分之三十五，即企业在下期纳税申报时要预付上期销售额的百分之三十五的增值税。

二、预缴操作流程1. 登录税务局官网纳税人需要登录所在地税务局的官方网站，选择“税务服务大厅”进行登录。

2. 选择预缴功能在大厅的界面中，纳税人需要选择“预付增值税”功能，如有需要，还需下载并安装相应的预缴软件。

3. 填写预缴信息在预缴功能界面中，纳税人需要填写相关的企业信息，如纳税人识别号、纳税人名称、申报期次等。

根据税务局预设的计算公式，系统将自动计算出所需预缴的税款金额。

4. 选择支付方式预缴税款可以通过银行转账或第三方支付平台进行支付。

纳税人需要选择合适的支付方式，然后按照系统指引进行操作。

5. 缴费完成当纳税人成功完成预缴操作后，系统将自动生成缴费凭证并显示在页面上。

同时，纳税人还可以选择下载并打印相关凭证，作为纳税申报的证明材料之一。

三、相关细则1. 预缴税款抵减根据国家税务总局的规定，纳税人可以将预缴税款抵减当期的应纳税额。

抵减税款的金额上限是当期的应纳税额，超过部分不能继续抵减。

2. 预缴税款退还如果企业在预缴税款后，发现当期的应纳税额少于预缴税款的金额，可以申请退还多缴的税款。

退款申请需要在纳税申报期截止前进行，逾期将无法申请。

3. 预缴税款的利息依据国家税务总局的规定，预缴税款是可以获得一定利息的。

具体的利息计算方法和利息率由税务局根据国家政策进行设定。

1352019.11MEC 财税研究MODERNENTERPRISECULTURE一、增值税四种预缴情形根据财税〔2016〕36号附件2及国家税务总局公告2016年第14号、16号、17号、18号等相关税收法规，目前，预缴增值税主要存在以下四种情形。

第一种情形：一般纳税人销售其取得的不动产，应按照规定的方法在预缴税款后，向不动产所在地的主管税务机关进行纳税申报。

第二种情形：一般纳税人出租其取得的与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，应按照规定的方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

第三种情形：如果一般纳税人所提供的建筑服务是跨县（市、区）的，那么应在建筑服务发生地进行增值税的预缴工作。

第四种情形：如果房地产开发企业销售时采用的是预收款方式，那么在收到预收款后应按照3%的预征率预缴增值税。

二、预缴税额计算方法由于增值税纳税人的资格、计税方式不同，预缴增值税预缴税额的计算方法不尽相同，现将三种类型的预缴增值税计算方法归纳如下：三、一般纳税人一般计税预缴增值税适用范围：采用一般计税方法的增值税一般纳税人。

核算科目：应交税费—预缴增值税。

账务处理：实际预缴时，根据取得的完税凭证等，计入“应交税费—预缴增值税”，核算预缴增值税额；已预缴的增值税，在纳税申报时，可以抵减其当期应纳税额，抵减不完的，结转下期继续抵减；采用一般计税方法的增值税一般纳税人，先在“应交税费-应交增值税”科目明细核算增值税。

月末，通过“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”科目结转至“应交税费-未交增值税”科目；当应纳税额大于留抵税额时，预缴税预缴增值税财税处理王丽莉 甘肃省电力投资集团有限责任公司中图分类号：F812.42 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）11-135-01额结转额以当期应纳税额为限，通过“应交税费—预缴增值税”结转至“应交税费—未交增值税”，未结转的预缴税款仍在“应交税费—预缴增值税”科目核算，期末，重分类至“一年内到期的流动资产”；当应纳税额小于留抵税额时，预缴税额不结转，预缴税款仍在“应交税费—预缴增值税”科目核算，期末，重分类至“一年内到期的流动资产”。

结转和缴税环节增值税的账务处理！一、月末，结转未交增值税1.结转预缴增值税企业应在月末将“预缴增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借：应交税费-未交增值税贷：应交税费—预缴增值税应当注意的是：房地产企业预交增值税后，需要在纳税义务发生当月才将“应交税费—预缴增值税”转入“应交税费-未交增值税”，纳税义务未发生前无需结转预交增值税。

2.结转当月应交未交或多交的增值税月度终了，企业应将当月应交未交或者多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

①对于当月应缴未交的增值税借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交增值税-未交增值税②对于当月多交的增值税借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）二、缴纳增值税次月，根据“应交税费”的二级科目—“应交增值税”、“未交增值税”、“简易计税”的贷方余额缴纳增值税。

1.1.缴纳当月应交增值税若期末“应交税费-应交增值税”科目的余额在贷方，则次月应根据贷方余额缴纳增值税；若余额在借方，则暂时不用缴纳增值税。

借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款对于采用简易计税方法的项目：借：应交税费-简易计税贷：银行存款1.2.缴纳以前期间未交增值税如果期末“应交税费-未交增值税”科目余额在贷方，则次月应根据贷方余额缴纳增值税；若余额在借方，则证明增值税账户还有余额，暂时无需缴纳增值税。

借：应交税费-未交增值税贷：银行存款1.3.减免增值税的账务处理对于当期直接减免的增值税应当计入当期损益借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：营业外收入/管理费用等三、应交税费相关科目在财务报表中的列示1.1.“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；2.2.“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；3.3.“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。