关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读

虚开增值税专用发票罪辩护律师会见犯罪嫌疑人需要了解的问题展开全文何观舒：虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师暨广强律师事务所税务犯罪辩护与研究中心秘书长在国家税务总局等多部门联合“打骗打虚”的大环境下，虚开增值税专用发票罪案件明显增多，而且涉案的金额往往很大，上千万元、甚至过亿，可能面临很重刑罚。

因此，涉案当事人的家属也希望找到专业的虚开增值税专用发票罪辩护律师为当事人提供有效辩护，而辩护律师开展辩护工作的重要前提是对案件事实有充分的了解。

但是，辩护律师在接受委托时，都是从涉案当事人的家属处了解到案件情况，而当事人的家属有时并不很了解案件的具体情况，只有知道些大概，有些家属除了涉嫌罪名以外，其他的一概不知。

因此，初次会见犯罪嫌疑人成为辩护律师了解案件详细情况的重要途径。

会见时，除了要与犯罪嫌疑人进行简单沟通建立信任关系，了解犯罪嫌疑人的基本情况，告知其所具有的权利义务以外，重要的莫过于对案件具体情况进行详细的了解。

当然，也可以通过办案机关了解到案件的情况。

会见时，具体可以从以下问题进行：一、涉嫌虚开增值税专用发票的税款数额是多少？虚开增值税专用发票罪属于经济犯罪，犯罪数额作为经济犯罪的重要指标，不仅影响定罪而且还影响量刑，虚开增值税专用发票罪也不例外。

根据最高人民法院《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》（法[2018]226号）的规定，虚开增值税专用发票罪的“立案标准”“数额较大”“数额巨大”分别调整为“五万元以上”“五十万元以上”“二百五十万元以上”。

因此，需要了解涉嫌虚开税款数额是多少，以便作数额未达到立案标准的无罪辩护，或者作罪轻辩护。

当然，在办理案件过程中，还要结合案件的实际情况来决定辩护策略。

二、了解当事人属于开票人、介绍人，还是受票人？虚开增值税专用发票罪的方式有四种，这四种方式涉及三个主体：一是开票人；二是介绍人；三是受票人。

那么，会见时需要了解当事人属于哪种主体，如果是受票人，则要考虑当事人是否属于善意受票人。

∙发票类型《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条：发票使用（一）增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（二）增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（三）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票。

（四）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）：四、营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。

（五）采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

（六）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。

代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。

∙发票开具规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条：增值税发票开具（一）税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。

自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。

所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。

如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。

为了解决票款不一致的涉税风险问题，笔者建议企业应注重审查符合以下条件的发票才可以入账：在有真实交易的情况下，必须保证资金流、物流和票流的“三流统一”，即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致。

可是，在实践中，总是存在委托第三方进行支付和收款等“三流不一致”的情况，特别是存在形式上“三流不一致”，实质上是“三流一致”的情况。

对于这种“三流不一致”的情况，到底能否抵扣增值税进项税金呢？肖太寿认为要分两种情况分析。

一、税收政策依据分析《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定：“对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。

1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

【裁判要旨】虚开增值税专用发票罪案件无罪案例裁判要旨【刑事法库】创办宗旨传播刑事领域理论热点，分享办案实务经验技巧总结类案裁判规则要旨，权威解读最新法律法规详细解析热点疑难问题，定期发布两高指导案例【版权声明】版权归原作者所有，仅供学习参考之用，禁止用于商业用途，若来源标注错误或侵犯到您的权益，烦请告知，我们将立即删除。

来源：投稿邮箱：**************商务合作微信号：anpine摘要：虚开增值税专用发票罪是常见的税务犯罪之一,也是市场经营管理人员容易触犯的罪名,特别是进入营改增时代,虚开增值税专用发票案件进入多发期，税务犯罪辩护将成为律师执业的重要业务之一。

本文对法院审理虚开增值税专用发票的无罪案例的裁判要旨进行梳理，以期为各位同行提供参考。

一、行为人未实施虚开增值税专用发票的行为（一）主观上没有骗取国家税款目的，客观上没有造成国家税款损失的，不构成虚开增值税专用发票罪最高人民法院在2018年12月4日召开新闻发布会，公布了“人民法院充分发挥审判职能作用保护产权和企业家合法权益典型案例（第二批）”，其中第一个案例为“张某强虚开增值税专用发票案”，在该案例中，最高人民法院指出，“被告人张某强以其他单位名义对外签订销售合同，由该单位收取货款、开具增值税专用发票，不具有骗取国家税款的目的，未造成国家税款损失，其行为不构成虚开增值税专用发票罪”，这就意味着在认定构成虚开增值税专用发票罪时，需要行为人主观上具有骗取国家税款目的，客观上造成了国家税款损失。

（二）善意取得虚开增值税专用发票，不构成虚开增值税专用发票罪衡水市中级人民法院在张某强虚开增值税专用发票案（2018）冀11刑终229号中表示，根据国税发（2000）187号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题的通知》规定，认为购货方王利民与销售方张某1存在真实货物交易，销售方开具发票的货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段所获得，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

国家税务总局公告2014年第39号关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告发布日期：2014-07-09现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

本公告自2014年8月1日起施行。

此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局国家税务总局办公厅关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读发布日期：2014-07-08虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。

纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。

公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。

所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。

第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。

国家税务总局关于印发《增值税问题解答(之一)》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知（１９９５年６月２日国税函发〔１９９５〕２８８号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：根据各地在新增值税制实行后提出的问题，为了有利各级税务机关和纳税人正确理解增值税规定，严格执行税法和履行纳税义务，国家税务总局决定编写《增值税问题解答》，现将《增值税问题解答（之一）》印发给你们。

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局增值税问题解答（之一）一、问：《财政部、国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》（财税字〔１９９４〕０１２号）规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依１０％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额，其准予抵扣的运费金额的具体范围应如何掌握？答：（一）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。

（二）准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

二、问：增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，能否比照《财政部、国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》（财税字〔１９９４〕０６０号）中关于销售应税货物而支付的运输费用的规定，依１０％的扣除率计算进项税额予以抵扣？答：增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。

授权集团内第三方提供建筑服务的实务解析建筑企业与发包方签订建筑合同，以内部授权或三方协议方式，授权集团内第三方实际提供建筑服务，如何计税、开票的问题，存在已久。

一、税收实务操作总局公告2017年第11号第二条，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

（一）三方应具备的形式要件。

1、建筑企业与发包方，签订有建筑合同。

未明确发包方，建筑企业所签订的，可能是建设单位发包的总包合同，可能是分包的专业分包工程、劳务分包合同。

2、建筑企业、发包方与第三方，要有内部授权或者第三方协议。

如果缺少这个形式要件，第三方实际直接向发包方提供建筑服务，第三方结算工程款并开具发票，应是正常的增值税应税行为，不属于虚开发票。

授权与协议，对于征税并无意义。

总局公告2014年第39号规定，“纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

”39号公告规定的实际销售应税服务、款项结算、发票开具，概括了11号公告的情形，可以抵扣，就说明第三方开具的发票是合规的。

3、建筑企业、第三方，同属集团内纳税人。

还没收齐货就收到发票，如何入账？跟着做就对了！在刚接触会计的时候，我们就已经知道，入账也好，开发票也罢，都是要按照实际发生的经济活动情况来进行的。

可书本上是这样写，实际发生的情况却千变万化。

前不久就有粉丝遇到这样的情况：公司采购一批商品有300件，实际收到的商品只有100件，其他需要过一段时间才能陆续补齐。

可对方已经开了300件该商品的发票了。

这样子的发票进项税全部抵扣有问题吗?账务上又怎么处理呢?所以我们需要考虑两个问题这发票有问题?这发票有问题，换言之是问，这张发票是虚开的吗?虽说虚开发票的处罚很严重，但只要是正常的商业活动，一般都不会构成虚开。

先来看看官方的文件解读。

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读：公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。

所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

……比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。

这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。

通过官方的解读，特别是最后举出的例子，跟粉丝的情况很接近，也是对方收取了费用，开了发票，但货物还没到，因此还没收到货就收到发票是不构成虚开的。

这是一张正常的发票，自然可以正常地进行进项税的抵扣了。

账务上怎么处理?既然发票没问题，就要入账了。

那么这帐是要按照发票上的数字，还是实际上的数字来做呢?这里应该将还没运来的商品计入“预付账款”科目，而已经运来的商品则计入“库存商品”科目，所以账务上应该要这样写：借：预付账款(还没运来的200件商品的货款)库存商品(已经运来了的100件商品的货款)应交税费(增值税全部进项)贷：银行存款其他相似的情况，都可以按照上面的分录对照着来使用。

会计实务类价值文档首发！税务总局2014年第39号公告不是“三方协议”抵扣的救命稻草-
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本文所述的三方协议不能抵扣增值税事宜，是指因签订三方协议导致发票开具方与收取款项方不一致，导致的不能抵扣增值税的情况，本文主要讨论与该事项相关的规定，不能滥用文件依据，导致税务风险。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号，以下简称192号文件）第一条第三款规定：
纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

简单理解一下，就是甲公司销售货物给乙公司，乙公司取得的增值税专用发票上的销货方是甲公司，乙公司必须向甲公司支付货款，乙公司才可以抵扣发票上注明的税款。

总结，就是发票开具方与收取款项方不一致，采购方不能抵扣进项税。

在实际中，会发生很多类似于三方协议这样的交易，而且很大一部分情况是正常的经营行为。

比如为了控制资金，很多大型公司都会设置统一的结算中心，所有的款项收付均由中心进行，但发票却是由各子公司或分公司取得；再比如出于对交易控制的考虑，有些情况必须由特定主体进行款项结算，可能会发生发票开具方与款项收取方不一致的情况；还有一些出于。

打开虚开增值税专用发票税务处理的心结一、对虚开增值税专用发票行为的解释（一）国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知国税发〔1996〕210号“一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。

具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

”（二）中华人民共和国发票管理办法（2010）第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

个人认识：虽然我们在实际工作中，需要处理许多的虚开案件但是我们对虚开增值税专用发票的定义却如此的之少，最初的定义竟然是采用了转发高院的规定。

2010新修订的发票管理办法借鉴了高院对虚开增值税专用发票的定义，并扩大为“实际经营业务情况不符”的解释，把增值税专用发票的虚开与普通发票的虚开均进行了包括。

至此，我们税务机关才真正给出了自己对虚开发票行为的定义。

二、虚开增值税专用发票的行为对开具方行政处理的演变过程（一）国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发〔1995〕192号注意：该条文已经失效“二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题对纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。

2017年16号公告解读：近年影响最广泛的一个税收文件?国家税务总局近日印发了《关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号），公告虽然只有短短的两条，但其中第一条对纳税人可能产生的影响之广泛应该得到纳税人足够的重视。

笔者对16号公告可能产生的影响进行了简要分析：1、16号公告的影响对象：所有企业纳税人，企业：包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

2、16号公告核心内容：企业纳税人自2017年7月1日起（笔者理解应以发票开具日期为准，下同），作为货物或服务购买方取得的增值税普通发票，如果开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码，则此发票属于不符合规定的发票，不得作为税收凭证用于办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。

3、上位法规定：《发票管理办法》（国务院令第587号）第二十一条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

”第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

”其实早在《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）第八条第（二）款中就规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

”这次16号公告是对国税发〔2008〕80号的补充和完善。

4、少数本就规范操作的纳税人：实务操作中，绝大多数纳税人在取得增值税普通发票时早已要求销售方开具抬头为付款方全称的发票，但对“购买方纳税人识别号”未引起足够重视。

少部分规范的企业纳税人按照《发票管理办法》的规定，要求销售方向其开具增值税普通发票时应所有栏目填写齐全（当然包括“购买方纳税人识别号”栏），还引起开票方的反感，认为其吹毛求疵，16号公告的出台对这少部分企业纳税人肯定是有利，以后说服卖家就有理由了。

政府公告增值税专用发票管理要点及注意事项随着经济的发展和税制的改革，增值税专用发票作为纳税人报销和抵扣增值税的重要凭证，在企业经营活动中扮演着至关重要的角色。

为了规范和管理增值税专用发票的使用，政府发布了《增值税专用发票管理办法》，以下将介绍其中的要点和注意事项。

一、增值税专用发票的基本规定1. 增值税专用发票的定义：增值税专用发票是用于记录和明细反映纳税人增值税纳税义务的一种发票。

2. 税务登记：纳税人在办理增值税发票之前，必须完成税务登记并获得税务机关颁发的税务登记证书。

3. 发票有效期：增值税专用发票自开票之日起有效期为180天，过期后作废，不得再用于抵扣税款。

二、增值税专用发票的开具和使用1. 开票程序：发票开具必须按照国家规定的增值税税率和税收政策，确保发票的准确性和合法性。

2. 发票种类：增值税专用发票分为普通发票和专用发票两种，按照业务性质选择相应的发票种类。

3. 发票内容：增值税专用发票上必须包含购方和销方的名称、纳税人识别号、地址电话等必要信息，同时明确注明商品或劳务的名称、规格、数量、金额和税额等。

4. 报销和抵扣：购方纳税人凭增值税专用发票可以进行进项税额的抵扣和报销，但在使用发票进行抵扣前，必须核对发票真实性和合法性。

三、增值税专用发票的管理注意事项1. 发票的保存：购方纳税人应妥善保存所得到的增值税专用发票，按照规定的时间进行归档，并确保发票的真实性和完整性。

2. 发票的复制：发票的复制必须遵守国家相关规定，未经税务机关批准，不得私自复制增值税专用发票。

3. 发票的作废和销毁：对于错票、废票或过期作废的增值税专用发票，必须按照税务机关的规定进行作废和销毁处理。

4. 发票的调查与核查：税务机关有权对纳税人进行增值税专用发票的调查和核查，纳税人应积极配合提供相关资料和信息。

总结：政府公告的《增值税专用发票管理办法》明确了增值税专用发票的管理要点和注意事项，对企业和纳税人的发票使用行为进行了规范。

国家税务总局39号公告【篇一：国家税务总局公告2014年第39号《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公】国家税务总局公告2014年第39号关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告发布日期：2014-07-09现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

本公告自2014年8月1日起施行。

此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局国家税务总局办公厅关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读发布日期：2014-07-08虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。

纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。

公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。

所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

浅析企业纳税的四流一致会计人员一般都都听过“三流一致”一词，但是如果找税法条文，发现根本找不到所谓的“三流一致”，这就是一个谜，条文没有，现实工作中常常听到，又要遵守，“三流一致”到底是什么？首先解释“三流一致”指的是哪三流，分别是货物流、资金流、发票流一致。

现在的新说法是“四流一致”，分别是资金流、货物流、发票流和合同流一致。

一致的意思：四个“流”都是点对点匹配。

列举简单的“四流一致”的例子：例子(1)甲公司向乙公司购买100台打印机，金额2万元，甲乙签订了购销合同，乙公司向甲公司交付100台打印机，并开具2万元的发票，甲公司通过银行转账方式向乙公司银行账户支付2万元。

在这一例子里，合同流是甲公司与乙公司签订的合同，货物流是从乙公司运到甲公司交付，发票流是乙公司向甲公司开具发票，资金流是甲公司向乙公司支付货款。

四流中都是甲公司和乙公司，完全一致。

但是现实中，经济活动不会如此简单，经济活动充满灵活性，需要考虑的现实问题也非常多。

举两个不一致的例子：例子(2)到外地出差，住酒店，支付住宿费，要求酒店将发票开给公司。

这一例子里，支付方是员工，而收票的乙方是员工所在的企业，资金流、发票流不一致，这样的发票能拿回公司抵扣吗？例子(3)A公司是一家集团型建筑公司，A公司与甲公司签订一份施工合同，A 公司又授权其全资子公司B实际施工建设，由B公司开具发票给甲公司，施工费由甲公司支付给B公司。

这一例子里，签订合同的双方是A公司、甲公司，实际的服务发生于B公司和甲公司，资金流和发票流也是B公司和甲公司，则合同流与发票流、资金流不一致。

这样的情况，甲公司取得的发票可以抵扣吗？B公司的这种行为是不是虚开发票？两个例子的问题答案暂且不表，先梳理三流一致的出处以及政策的解读，再来看问题的答案，就会容易理解。

出处:一般认为这一说法的依据是1995年的国税发〔1995〕192号文，该文件第一条第三款这样规定：其中，“所支付款项的单位”到底是指收款方还是付款方，单独看这几个字，很容易理解为付款方，但是结合上下文，此处应该是指收款方。

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局•【公布日期】2014.07.08•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。

纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。

公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。

所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。

第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。

被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。

第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。

这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。

换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。

超出营业执照上的经营范围，是否可以开具数电票？答：根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法＞的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）及《增值税发票开具使用指南》（税总货便函[2017]127号）规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

因此，纳税人发生应税行为，除国家有明令禁止销售的外,即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。

目前《发票管理办法》没有明文禁止纳税人"超经营范围开具发票"的行为。

相反，《发票管理办法》强调纳税人应按实际经营业务情况如实开具发票，否则属于虚开发票的行为。

所以，当企业发生经营业务开具发票时，不论该业务是否"超经营范围"，都应按实际业务情况开具发票。

另外，营改增后总局的政策解答和地方国税局的政策执行口径是，纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，只要发生真实的应税业务，均可自行开具增值税发票。

虽说超出经营范围可以开具发票，但是也存在一定税务风险。

由于在新系统开具发票时，必须选择商品和服务税收编码，在一次交易中，买方、卖方、交易品名、类型都体现得非常清楚、准确，所以超出经营范围开具发票，且与企业主营业务相差较大时，存在被稽查的可能。

举例：一间营业范围登记是生产销售钢材的公司，却开出了销售自来水、电力的发票，可能就会引起税局注意。

但是，如果能提供相关证据证明业务的真实性，并向税局进行合理解释，税务风险也不大。

比如在上述例子中，如果钢材公司是将自来水、电力转售给承租方，那么可以向税局提供水电费分割单等资料应对税局质疑。

超出经营范围可以开发票，要不要变更企业经营范围呢？建议分两种情况处理：临时性业务：向主管税务机关说明情况后，增加相应税目，自行开具发票。

经常性业务：先到工商部门变更经营范围，再由主管税务机关重新核定相关税目，然后自行在开票系统蛰找、增加税目开具发票。

增值税专票抵扣的"三流一致"所谓“三流一致”，是指资金流（银行的收付款凭证）、发票流（发票的开票方和收票方）、货物流（或者劳务流、服务流），这三个流向保持一致。

1995年10月18日国家税务总局为加强增值税的征收管理出台了一份通知，即《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）“192号通知”，该通知对关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题作了明确规定，“第一条第（三）项：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

””即《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。

而与这个“三流一致”“192号通知”相呼应的还有另外两个文件：一是，《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2006]1211号)规定，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第(三)款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

也是说，由总公司统一支付分公司货款，造成实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，允许抵扣增值税进项税额。

当然需要特别说明的是，“1211号批复”是总局对诺基亚公司的批复，该文件的具体适用否，仍应以各纳税人主管税局意见为准。

二是，《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定：外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

一、关于开票先后或收付款先后对缴纳增值税是否有影响？（一）《税收征税管理法》第二十五条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

第二十六条纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

第二十七条纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。

经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

网上查到的增值税申报期限：增值税分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15个工作日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

从以上规定可看出，增值税的缴纳时间是固定的，纳税人按照国家规定在固定时间纳税，只是周期不同。

（二）关于未收款先开票是否申报缴纳增值税《增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。