我国标准成本差异会计处理方式研究

从存货浅谈我国会计准则与国际会计准则的差异存货是企业资产的重要组成部分，也是财务报告中重要的项目之一。

由于国际贸易和投资不断增加，企业需要遵守国际会计准则，以便更好地展示其财务状况和业绩，吸引投资者和合作伙伴的关注。

因此，我国会计准则和国际会计准则中关于存货的处理方式存在差异。

1. 存货计量方式我国会计准则中规定，存货应当按照实际成本进行计量，包括直接成本和间接成本两部分。

直接成本一般包括采购或生产直接投入的成本，如原材料、直接人工和制造费用。

间接成本是指与生产或采购相关的其他费用，如管理费用、销售费用等。

通过计算实际成本，可以更准确地反映企业的经营成果。

国际会计准则中也规定存货的计量方法应当是实际成本，但相对于我国的规定，更加细化和严格。

国际会计准则要求企业通过标准成本或先进制造成本来计算实际成本。

同时，国际会计准则规定了反映存货价值下降的减价准备计提方法，即按照存货实际成本和市场价值之间的差异计提。

2. 存货确认时间我国会计准则规定，存货应当在采购或生产结束后确认。

这意味着，只有当存货已经进入企业的库存中，并开始产生现金流时，才能确认为存货。

国际会计准则对存货的确认时间要求更为灵活。

存货的确认时间可以是在采购、生产或服务过程中的任何时间。

这意味着，企业可以在存货达到某个特定的生产阶段之前就确认其为存货，从而更好地反映其资产和负债情况。

3. 存货的减值损失计提我国会计准则中规定，如果存货价值下降，企业应当按照“成本法”计提存货减值损失。

在损失计提后，存货的价值不能超过其计提减值损失之后的实际成本。

相比之下，国际会计准则要求企业应当根据“现量法”计提存货减值损失。

现量法是指基于最新市场条件确定存货实际价值的方法。

按照这种方式，企业可以更加客观地对存货进行减值计提，反映存货的实际价值。

4. 存货的分类方式我国会计准则中将存货分为三种类型：原材料、在产品和成品。

原材料是指用于生产或供应商销售的货物，如钢铁、水泥等。

【走进成本】成本会计之标准成本法的账务处理（六十五）五、标准成本法的账务处理1. 标准成本法账务处理的特点(1) 按各成本计算对象开设产品成本明细账。

“生产成本”“库存商品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异。

在标准成本法下，“生产成本”“库存商品”账户，无论是借方还是贷方均登记实际产量的标准成本，至于各种差异，则可另设各个成本差异账户进行核算。

对于直接材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个账户；对于直接人工成本差异，应设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个账户；对于变动制造费用差异，应设置“变动制造费用耗费差异”和“变动制造费用效率差异”两个账户；对于同定制造费用差异，应设置”间定制造费用耗费差异”“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”三个账户(在两差异分析法，只需设”固定制造费用耗费差异”和“固定制造费用能量差异”两个账户，在以下的账务处理中，我们采用三差异分析法)。

各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种有利差异，应分别记入有关差异账户的贷方。

(2) 编制各项费用分配表，分别反映其标准成本、成本差异和实际成本。

对于“原材料”账户按实际成本登记，在生产领用时，将领用材料的标准成本由“原材料”账户转入。

基本生产成本”账户，而将领用材料的价格差异由“原材料”账户转入“直接材料价格差异”账户。

(3) 按照成本项目，将各成本对象应分担的费用按标准成本记入其产品成本明细账中，计算并结转本月完工产品的标准成本。

(4) 计算和分析各项成本差异，每月月末将本期发生的各种差异余额全部转入“主营业务成本”账户，计入当期损益。

如果当月差异较大或当月在产品或库存商品数量较多时，可将各项差异余额在“主营业务成本””基本生产成本”和“库存商品”之间按标准成本比例进行分配，分别计入当月已销售商品成本、月末在产品成本和库存商品成本。

2. 账务处理举例【例7-25】承[例7-23]，假设华夏公司“生产成本”和“库存商品”账户均无期初余额，本期投产的2000件乙产品已全部完工，并已全部出售，每件售价为900元。

也谈标准成本制度下成本差异处理的方式产生于上世纪二十年代美国的标准成本制度，以其独特的控制功能正广泛地被人们接受。

标准成本是一种在有效经营条件下应该发生的成本。

标准成本制度的特点是在于把成本的事先制订、事中控制和事后分析考核有机地结合起来，成为企业加强成本管理、提高经济效益的重要工具。

在标准成本制度实施过程中产生的各种成本差异究竟应该如何进行处理？长期以来，这个问题一直是争论的焦点。

笔者想就这一问题谈谈看法。

实际工作中，有的企业将标准成本作为统计资料处理，并不记入账簿，只提供成本控制的有关信息。

但是，把标准成本纳入账簿体系不仅能够提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大功效，而且可以简化记账手续，因而也就成为主流方法。

争论的焦点是：会计期末如何对成本差异进行账务处理？一、西方标准成本差异处理的方式美国查礼士?霍格林在他所著的《成本会计》一书中引用了美国247个大公司的差异处理调查表，如下：调查数字表明,对实际成本与标准成本之间的差额即成本差异的处理,在西方标准成本制度中通常有三种方法:第一，将差异结转到下期；第二，将差异在存货及销售成本之间按比例分摊，以反映实际成本；第三，将差异转入损益或销售成本科目，比例合并高达71.6%。

其中第一种方法，只能在年度中间选用。

但在编制年终报表时，成本差异通常不结转到下年度，只能采用第二种或第三种方式。

日本《成本核算准则》规定：“成本差异，除材料收入价格差异外，原则上全部由当年的销售成本负担”。

由此可见，将差异转入损益或销售成本科目是西方的主流作法。

二、中国标准成本差异处理的方式我国施行标准成本制度的企业，同西方一样，成本差异的处理方式也不尽相同，归纳起来有四种方式：第一种，每期产生的成本差异结转至销售成本或本年利润，年末将应由存货负担的差异结转出来；第二种，将每期生产成本差异结转至下期，年末将应由存货负担的差异结转出来，其余差异由销售成本或本年利润负担；第三种，将每期产生的成本差异在存货及销售成本之间按比例分摊；第四，将每期产生的成本差异直接转入销售成本或本年利润。

标准成本法在企业成本管理中的运用标准成本法是有效的成本管理方式之一，在企业之中应用能够降低生产运营成本，使企业经营效益提升，同时可以使企业提升资源利用率，促使企业可持续发展。

在我国市场竞争不断激烈的情况下，企业使用标准成本法，能够支持企业积极运转，协助企业更加科学合理地完成成本管理工作。

就当前而言，企业的标准成本法实施存在的一定的问题，对企业成本管理工作没有积极作用，因此，本论文针对企业的成本管理工作展开深入探讨，提出有效的应对策略，具有较强的理论意义与现实意义，并推动企业的积极运转。

一、标准成本法的内涵标准成本法也被叫作标准成本会计与标准成本制度，是我国企业之中较为常见的成本管理方法。

标准成本法的内涵即为企业依据经营活动的规划进行成本预算，制定目标成本。

在业务活动结束之后，把标准成本与实际成本进行对比，明确其中的偏差，结合企业的实际运转情况，分析企业在业务活动之中导致实际成本与标准成本存在偏差的原因。

标准成本法主要依靠企业的专业人员结合标准成本记录生产流程与最终成本，找出产生成本差异的因素，这种方法能够十分有效地控制成本。

具体来说，使用标准成本法更多是产品种类相对较少或是内部管理能力相对较强的企业。

产品生产标准较为稳定的企业，能够帮助企业实现成本核算流程简化，减少工作量，提升工作效率。

同时，标准成本法之中包含标准成本的制定、成本差异计算以及分析、成本差异账务处理三个层面，特别需要重视标准成本制定环节，这一环节的质量在一定程度上决定企业的成本管理质量，所以企业应当科学完成标准成本制定，结合企业实际运营状况，完善成本管理制度。

二、标准成本法在企业成本管理中的应用意义（一）提升企业成本管理效果标准成本法能够结合企业的具体生产现状以及对产品的长期稳定数据进行分析，为企业提供加强成本管理的依据，进而提升成本管理效果。

因此，企业在进行成本管理工作之前，需要明确相关数据，以此来保障成本管理的有效性。

由于标准成本法最关键的内容就是进行目标成本预算，在此基础上对产品的生产数据进行实际成本统计，找出与目标成本之间的差异，分析生产环节之中产生差异的原因，结论产生之后，能够为企业加强成本管理提供一定的参考，帮助企业找到可行的措施。

标准成本法会计处理标准成本法是一种会计处理方法，它可以帮助企业更准确地核算生产成本，从而更好地控制成本和提高效益。

标准成本法的核心思想是通过设定标准成本，然后将实际成本与标准成本进行比较，分析差异并加以控制。

在实际生产过程中，标准成本法可以帮助企业及时发现生产过程中的问题，并采取相应的措施加以改进，从而提高生产效率和降低成本。

标准成本法的会计处理主要包括以下几个步骤：1. 确定标准成本，企业首先需要根据生产过程中的各个环节确定标准成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。

标准成本的确定需要考虑生产工艺、原材料价格、人工成本等因素，并结合实际情况进行合理设定。

2. 计算实际成本，在生产过程中，企业需要及时记录和核算实际发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。

这些成本需要按照实际发生的情况进行核算，确保数据的准确性和可靠性。

3. 比较标准成本与实际成本，企业需要将实际成本与标准成本进行比较，分析差异的原因。

差异可以分为材料成本差异、人工成本差异和制造费用差异等，通过分析差异可以及时发现生产过程中的问题，并采取相应的措施加以改进。

4. 控制成本，通过分析标准成本与实际成本的差异，企业可以及时发现生产过程中的问题，并采取相应的措施加以控制。

比如，对原材料的采购、使用和库存进行管理，对人工成本的控制和管理，对制造费用的控制等，从而降低成本，提高效益。

标准成本法的会计处理可以帮助企业更好地控制成本，提高效益。

但是在实际应用过程中，也需要注意以下几个问题：1. 标准成本的设定需要合理，不能过高或过低，否则会影响成本分析的准确性。

2. 实际成本的核算需要及时、准确，不能出现遗漏或错误，否则会影响成本分析的结果。

3. 差异分析需要全面、深入，不能片面或肤浅，否则无法发现问题的根源。

4. 控制成本需要全员参与，不能局限于某个部门或个人，否则无法达到预期的效果。

总之，标准成本法是一种重要的会计处理方法，可以帮助企业更好地控制成本，提高效益。

标准成本法账务处理
首先，确定标准成本。

标准成本是根据企业的实际生产情况和成本结构确定的，它包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。

企业可以通过历史成本数据和工程师的评估来确定标准成本，确保其合理性和准确性。

其次，进行成本控制和分析。

一旦确定了标准成本，企业就可以通过比较实际
成本和标准成本的差异来进行成本控制和分析。

通过分析差异的原因，企业可以找出生产过程中的问题和改进的空间，从而提高生产效率和降低成本。

然后，进行成本核算和记录。

在生产过程中，企业需要及时记录实际发生的成本，并与标准成本进行比较。

这样可以帮助企业了解生产过程中的成本状况，及时发现问题并采取措施加以解决。

最后，进行成本分配和决策支持。

标准成本法可以帮助企业更准确地分配成本，并为决策提供支持。

通过将实际成本与标准成本进行比较，企业可以更好地了解产品的盈利能力，为价格制定和产品组合提供依据。

总之，标准成本法在企业的成本管理中起着重要作用。

通过合理确定标准成本、进行成本控制和分析、进行成本核算和记录以及进行成本分配和决策支持，企业可以更好地管理成本，提高经济效益。

因此，企业应该重视标准成本法的应用，并不断完善和改进相关的管理制度和流程，以适应市场的需求和竞争的挑战。

标准成本法和实际成本法的成本差异处理方法由于我国会计准则要求采用实际成本法进行存货的计量，所以在期末对标准成本法和实际成本法产生的成本差异进行处理，主要方法有两种：1、结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入"利润"账户，或者先将差异转入"主营业务成本"账户，再随同已销产品的标准成本一起转至"利润"账户。

在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。

2、调整销货成本与存货法按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。

本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。

成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。

对存货的成本审计一般散落在内控测试和细节测试中。

对存货的内控测试主要包括采购与付款循环(purchase)以及生产和存货循环(costing)。

采购与付款循环主要包括以下流程：请购商品(劳务)è编制订购单è验收商品è储存商品è编制付款凭证è确认与记录负债è付款è记录先进、银行存款支出。

生产与存货循环流程主要由以下流程组成：计划和安排生产环节è发出原材料è生产产品è核算产品成本è储存产成品è发运产成品。

在执行内控测试时，审计人员一般需要与各环节部门人员进行沟通，根据企业的具体业务情况画出流程图/表(walk through)，标明每项流程的关键风险点和公司采取的相关控制。

指出该项控制的发生频率以及进行有效性测试的参考底稿编号(reference no.)。

审计人员在画出流程图/表之后还需要取得一套完整的佐证流程图的凭证资料，对于资料上的存货成本的具体数字，需要在备注中重新进行计算。

对标准成本差异的核算研究关于制造行业来说，成本差异要紧产生于采购过程和制造过程，因此，可将成本差异分为采购差异和制造差异。

一、采购差异的核算采购差异即材料价值差异，产生于采购过程中，因此称之为采购差异。

一样实施标准成本制度的企业都有相对固定的供应商，同时对不同供应商的材料制定了标准价格。

关于从国外进口材料的企业，还制定了标准的汇率，将材料的价格折算为人民币来表示。

因此，采购差异具体包括以下三大类。

1．纯价格差异纯价格差异是指企业在采购材料时，不考虑采购份额和汇率的变化，仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格不同而产生的差异。

运算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材料纯价格变动对材料成本变动的阻碍。

纯价格差异=∑［（材料标准份额、标准汇率的实际价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数量］2．份额差异份额差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格和汇率的变化，而是由于材料的实际采购份额与标准采购份额的不同而产生的差异。

运算份额差异的目的是衡量企业采购的材料由于采购份额的变动对材料成本变动的阻碍。

份额差异=∑［（材料实际份额、标准汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数量］3．汇率差异汇率差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格和份额的变化，仅考虑由于企业进口材料的实际汇率和标准汇率的不同而产生的差异。

运算汇率差异的目的是衡量企业采购的材料由于汇率的变动对材料成本变动的阻碍。

汇率差异=∑［（材料标准份额、实际汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）X实际耗用数量］多数企业是把纯价格差异、份额差异和汇率差异合并为材料成本差异综合反映的，是否作上述分解，要视企业治理的具体要求而定。

在上面公式中运算采购差异时，用的是实际耗用材料数量，而不是实际采购材料数量。

一样企业在材料价格的差异分析中，差不多上按实际采购数量来运算。

在购买点上分离出该差异，虽有利于较早地发觉问题和考核购买的业绩。

对标准成本差异的分析与应用研究瞳螫圃PRACTICEDISCUSSION对标准成本差异的分析与应用研究企业的标准成本制度是通过精确计算,分析与衡量而确定的,用以判别企业的实际成本与预期估计,实际工作绩效与预期估计等的一种预计成本.而实际在工作中,标准成本与实际工作消耗的成本存在着一定程度的差异.在传统的标准成本分析方法中通常是依据数量与价格作为主要因素衡量成本变动比率.笔者拟在此基础上,对差异分析结果进行更加全面系统的认识与探究,使标准成本控制能在企业内部管理中得到充分应用.一,标准成本差异分析1不同计价方式对标准成本差异的影响产品的成本差异反映了实际成本在生产消耗的过程中偏离预计成本的大小,财务管理人员需要对这种偏离程度及形成原因进行分析,以便采取相应的纠正措施.采用实际成本计价方法时, 产品消耗的原材料属于变动成本,其成本的高低取决于实际消耗的数量和实际原材料价格而标准成本的核算则是通过购进原材料时的平均标准价格和预计的每个工期内对原材料消费的数量计算得到的,其标准成本的差异可以归结为标准与实际在原材料的价格和用量上的偏差而造成的.采用计划成本计价方法,原材料价格按照预先制订好的计划标准成本价格计算,在月末核算时,按照本月应支出的产品成本分摊根据原材料的消耗使用计入当期损益中,再将原材料的计划成本制定为实际成本.标准成本的差异伴随着原材料消耗,人工费用的支出, 1O2中国总会计师月刊生产制造过程的进行而不断发生变化. 财务人员应对各月的标准成本差异分析统计据此对产品的生产进度,原材料发放等提出部门意见和建议.2对标准成本核算方式不同而产生的差异标准成本核算过程中产生的差异主要来自于两个环节:采购过程和生产制造过程.在一定时期内,企业通常向特定的供应商采购原材料此时,采购原材料的价格不会每次都发生变化,而是采用最初的合同价格或是给予的折扣价格计算或者采取多次批量采购的平均价格计量标准成本中的原材料成本价格.此外企业在采购进口原材料时,可能会遇到汇率变动对材料价格的影响这两种情况对原材料价格产生的影响会形成标准成本中价格和实际价格的不符,价格差异可以看出企业用于购买原材料的标准成本与受外部环境影响的实际成本之间的偏差.原材料成本的差异主要来自于两个方面:一是物料清单之间的用量误差即企业在标准的物料清单上规定的原材料消耗量与实际工作中物料清单上列出的材料消耗量直接的差异:二是实际的原材料耗费与实际中物料清单中列出的材料消耗量之间的实际用量差异.制造成本的偏差是在制造过程中产生的.制造成本受原材料耗用,人工投入等因素的影响.因此是企业分析和控制标准成本的关键点.在不同的计价方法下,产生成本差异的依据也有所差别.在标准成本制度的基础上,财务人员要认真分析一安同宝成本差异的原因及程度计算的结果直接关系到产品的生产成本及存货成本的考核.实际耗费的成本与预算标准成本之间的差异是伴随着产品的采购,生产,加工,销售等企业运营全过程而发生的并且随着产品生产量的增加而增加.没有产品的生产过程也就不存在产品标准成本差异因此,成本差异是企业生产中应运而生的部分不能够完全避免.3不同角度下的标准成本差异分析企业在实际执行标准成本制度时, 最重要的步骤就是进行成本差异分析有效的标准成本差异分析及应用可以表示出差异形成的原因,性质和程度,通过动因分析对其结果进行纠正.分析差异时.要把标准成本与实际成本的相对应起来,避免核算误差对分析结果产生系统影响.合理分解生产制造成本构成,按照标准成本制度的评定步骡进行核对计算.比较分析成本偏差的主要来源和可能的原因,把注意力集中到某关键环节,并针对这一环节存在的问题提出合理解决办法.企业标准成本误差反映了各部门生产标准流程的执行情况,从成本的角度反映了企业生产效率水平定期根据生产效率水平的提高或是降低而修改相应的标准并执行新的标准成本计量.特别是宏观市场环境出现通货膨胀时.原材料及人工成本都会发生一定程度的变动要将这些影响因素考虑到成本的制定上,否则.差异分析结果可能会与实际造成严重的不符合,甚至需要排除一些数据的干扰,才能得到修正后的分析结果.二,标准成本差异分析结果的应用途径标准成本的差异分析对企业监管实际运作成本与标准成本之间的差异提供了客观的数据支持.同时,标准成本差异的衡量有助于推动企业按照预计的方案完成项目生产建设,有利于企业控制和管理资本性支出.目前企业各种产品生产制造,项目投资资本都依赖于对标准成本的核算差异分析.那么,如何有效分析标准成本差异并加以应用已成为企业财务管理人员工作的重要课题. 1标准成本差异在资金管理方面的应用通过对标准成本的有效分析,企业面对成本差异分析结果对财务管理给予监督和控制,纠正实际成本与标准成本计价方法的差异等情况,使标准成本的预算更具有实际意义.财务人员监管标准成本的制定过程,结果分析及应用能力,有助于标准成本在实际中的适应性和合理性,有利于企业对资金的管理和控制.控制标准成本的计算规范准则,加强资金资源的支出审计要切实做到将资金预算管理落实到事前对成本资源的控制提 PRACTICEDISCUSSION巨跚高标准成本的更新实效性.标准成本差异存在于企业生产制造全过程,标准成本差异来自于产品原材料采购,生产制造,流通加工等各个环节.直接影响到企业资金的使用效率,企业资金运营效益也关系到企业的总体收益水平.因此,标准成本的制定和差异分析作为基础支撑部分.必须要认真分析企业生产产品的全过程.标准成本差异分析应用于资金管理.不仅是对资金风险的有效控制,而且还要利用标准成本的预算加强对项目资金的控制,在实际工作中对标准成本的衡量,分析其与实际成本的差异,确定差异形成的根本原因并采取有效的纠正措施保证成本的偏离在合理范围内.2标准成本差异在供应链管理中的应用企业采购生产,加工销售产品过程中的成本是不断变动的,在企业对供应链进行管理时,要明确标准成本在各环节中发挥的重要作用.供应链管理不仅是对采购到产品销售整个流程的监督和控制更要对物流活动,生产活动中的成本给予足够的重视.标准成本差异分析作为衡量标准成本与实际成本之问差异的分析工具和手段,一个直观的量化指标,为供应链成本消耗水平的衡量提供了数据支持.采购成本的差异分析可以应用到企业原材料采购费用的预算编制.同时通过对外部环境的变动因素分析及其对采购成本的影响,关系到企业资金资源的把握,也可以敏锐地观察到宏观市场经济的变化趋势即利用标准成本差异分析结果, 实现对原材料采购成本消耗的应用.3标准成本在人力资源管理中的应用产品的生产和流通加工过程中人工费用的计算是标准成本核算的一个重要组成部分,人工成本投入的大小,反映了企业生产效率的高低和服务水平成本的高低,人工标准成本的差异体现了员工对工作量的承受能力,员工的平均作业效率, 员工人数的多少操作能力水平等人力资源方面的数据侧面地反映了企业员工的人工成本和管理费用的变化水平.标准成本中的人力成本包括直接人工成本和间接人工成本两部分. 直接人工成本主要用于产品的生产制造过程中发生的人工成本.例如,原材料加工人工耗费,产品保管人工费用,装卸搬运人工费用等.间接人工成本主要包括生产保管,销售的管理成本.标准成本差异首先要判断差异来自于哪个部分,是直接人工成本还是间接人工成本.直接人工成本差异主要来自生产效率提高或降低,产品短期内生产数量变动,产品加工环节复杂程度.产品科技含量等因素限制.而间接人工成本差异来自于人工管理成本高低,管理方式创新增加的成本以及引进管理人才成本,特殊管理咨询费用成本等方面.在衡量人工标准成本差异形成原因的分析与应用时,要认真分析总结对根本原因加以控制管理.三,结束语目前,企业标准成本差异分析越来越受到财务管理人员的关注和重视,差异的分析和应用也将全面推进企业各个环节成本控制过程,从而实现提高企业成本有效控制水平的目标.同时,资金风险管理和监督将受益于标准成本差异分析结果,最终促进企业持续,健康, 平稳发展.(作者单位:唐山松下产业机器有限公司)网上浏览,请登录中国总会计师网(wccfoCOrncn2011?07总第96期1O3。

标准成本的制定、差异分析和账务处(总4页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除标准成本的制定、差异分析和账务处理标准成本的制定产品成本一般由直接材料、间接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。

直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。

材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。

其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。

直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。

在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。

其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。

制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。

上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。

在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。

其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。

具体如下：（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价（2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时标准成本的差异分析（一）、变动成本差异分析1．直接材料成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。

也谈标准成本制度下成本差异处理的方式产生于上世纪二十年代美国的标准成本制度，以其独特的控制功能正广泛地被人们接受。

标准成本是一种在有效经营条件下应该发生的成本。

标准成本制度的特点是在于把成本的事先制订、事中控制和事后分析考核有机地结合起来，成为企业加强成本管理、提高经济效益的重要工具。

在标准成本制度实施过程中产生的各种成本差异究竟应该如何进行处理？长期以来，这个问题一直是争论的焦点。

笔者想就这一问题谈谈看法。

实际工作中，有的企业将标准成本作为统计资料处理，并不记入账簿，只提供成本控制的有关信息。

但是，把标准成本纳入账簿体系不仅能够提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大功效，而且可以简化记账手续，因而也就成为主流方法。

争论的焦点是：会计期末如何对成本差异进行账务处理？一、西方标准成本差异处理的方式美国查礼士?霍格林在他所著的《成本会计》一书中引用了美国247个大公司的差异处理调查表，如下：调查数字表明,对实际成本与标准成本之间的差额即成本差异的处理,在西方标准成本制度中通常有三种方法:第一，将差异结转到下期；第二，将差异在存货及销售成本之间按比例分摊，以反映实际成本；第三，将差异转入损益或销售成本科目，比例合并高达71.6%。

其中第一种方法，只能在年度中间选用。

但在编制年终报表时，成本差异通常不结转到下年度，只能采用第二种或第三种方式。

日本《成本核算准则》规定：“成本差异，除材料收入价格差异外，原则上全部由当年的销售成本负担”。

由此可见，将差异转入损益或销售成本科目是西方的主流作法。

二、中国标准成本差异处理的方式我国施行标准成本制度的企业，同西方一样，成本差异的处理方式也不尽相同，归纳起来有四种方式：第一种，每期产生的成本差异结转至销售成本或本年利润，年末将应由存货负担的差异结转出来；第二种，将每期生产成本差异结转至下期，年末将应由存货负担的差异结转出来，其余差异由销售成本或本年利润负担；第三种，将每期产生的成本差异在存货及销售成本之间按比例分摊；第四，将每期产生的成本差异直接转入销售成本或本年利润。

解读标准成本法的程序及材料分析的理论基础准则成本法的程序是：首先要为产品制定标准，根据产品成本的构成项目，分别制定材料标准，人工标准，变动性制造费用标准和固定性制造费用标准。

其次，组织厂工厂按照标准进行加工生产。

然后成功进行实际成本的归集。

在标准成本和实际成本资料的基础上进行差异分析。

最后成功进行标准成本法下会计处理。

在材料分析中将材料差异分解为数量差异和价格差异。

数量差异就是胶粘剂用量形成的差异，价格差异是原料标准单价和实际单价导致的差异。

为了说明标准成本法差异分析内容及原料差异形成见下图：图1 标准成本法差异构成图根据标准价格计算原理，差异等于实际费用与标准费用之间的相当于差额，即差异=实际成本－标准成本。

总差异又可以进一步溶解为数量差异和价格差异，对于原料来说，数量差异=（实际消耗量－标准用量）×单价标准；价格差异=（实际单价－单价标准）×实际材料消耗量。

采用的分析方法是因素统计分析分析法。

那么如何理解标准成本呢？标准成本法应用标准的理解是一个关键问题。

为了加深对于标准成本的理解见下面的生产成本资料1。

资料1某化工企业某月份计划生产100件产品，实际生产量为110件，根据5年草拟来的平均成本制定民营企业该产品的成本标准为100元。

本月份实际总成本为11110元。

资料整理如下表1：表1 产量及成本表总差异=实际－计划=（实际成本－弹性成本）+（弹性成本－计划成本）=（c－b）+（b－a）=弹性差异+静态差异。

总差异：11 110－10 000=1 110，其中b－a静态差异=1000，c－b=弹性差异=110；总差异=1 000+110。

标准成本法实际上就是分析弹性差异的一种方法。

实际用量下实际成本与实际用量下标准成本之间的差异。

根据上面的公式，弹性差异=实际成本－弹性成本，也可以理解为实际成本－标准成本。

为了分析方便，下面所有的弹性差异，即实际成本与标准成本之间的差异均以差异替代。