第十章标准成本弹性预算和差异分析

第十章 财务预算管理一．教学目的及要求1．了解预算管理的定义、循环、职能、作用与组织2．掌握全面预算的原理与编制程序3．搞清楚财务预算管理与全面预算管理的关系4．理解预算的不同表达方式，重点掌握零基预算、滚动预算、弹性预算5．掌握预算与业绩评价的关系二．学时安排财务管理专业学生： 6 学时非财务管理专业学生：3 学时三．重点和难点1．财务预算管理与全面预算管理的关系2．全面预算的构成及编制方法3．预算的表达方式4．预算管理与业绩评价的关系5．对经济增加值和综合平衡记分卡的理解四．授课内容第 1 节 预算管理的框架1．预算管理的定义定义一：企业预算管理，是指从企业的整体出发，通过科学、合理预测，以货币或数 量的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及其实现手段和措施，从而对企业 及各业务部门的经济活动进行全面调节和控制， 保证企业战略目标和经营目标得以实现的一 个工具。

定义二：预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行 分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

（取 自《关于企业实行财务预算管理的指导意见》。

）对预算管理的理解：（1）预算管理也是企业公司治理的一个工具。

（2）一个健全企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现，而且良好、有效的 预算管理又必须以产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为条件，以规 范的法人治理结构为前提。

（3）预算管理决不只是财务部门的事情，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面 控制约束力的一种机制。

2．预算管理循环（环节）预算管理循环包括预算编制、预算执行与控制、预算考评与激励。

（1）编制预算（后面会展开介绍）编制预算是把全面预算分解与落实到责任预算， 责任预算再反馈到全面预算的一个相互 作用的过程。

（2）预算执行与控制预算执行与控制的过程包括：1）利用会计、统计等信息进行实时、动态控制，即建立责任会计信息系统。

财经纵横差异化成本分析陈子东 莆田之星汽车有限公司摘要：现在企业的经营环境也愈加的复杂，很多企业都认识到成本控制的重要性，并希望能够通过成本控制来帮助企业提高抗风险方面的能力，现在企业的成本管控已经逐步的走到了前台中去。

更多企业在发展时更加重视开源节流，成本结构和战略应该互相配合，这样才能够将企业目标和成本管理切实结合在一起。

关键词：成本分析差异化；成本分析；方法；步骤中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)023-000235-01成本分析(cost analysis)，是合理通过成本核算资料和相关资料来分析成本水平构成的变动，对成本升降因素以及出现变动原因进行整体分析，从而找到措施，降低成本。

在成本管理过程中，对成本进行分析是非常重要的，能够对企业成本计划实际执行结果进行评价，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。

对一家企业来说，有效的做好成本分析，可以更早的发现某些问题，使得企业趋吉避凶，公司可以获得更好的发展。

一、成本分析的定义1.成本构成因素。

直接人工、直接原料、制造费用是成本组成的三要素，要生产某种产品，三者缺一不可。

通俗地讲就是料工费，特别是在制造业中，料工费更加明显。

2.成本差异分析。

产品生产前，需要先编制预算或标准，为的是可以更好的分析成本控制和成本差异。

但是这仅仅包含了比较绝对数据，无论编制的预算是不是合理，其事前编制和实际花费一定会存在一定初入。

3.成本、数量和收入分析。

在生产时，会有很多变化，所以伴随着生产或销售数量的变化，及时的进行调整，这种调整需要根据成本控制和分析进行。

此外，还应该根据需要做好弹性预算，进行相关预算的编制，也就是确保成本以及费用能够达到某个存量或者达到营业收入。

若是没有达到，需要调整费用成本。

二、差异化分析的方法1.分析整体差异化。

在进行整体差异化分析时，可以利用损益表、损益两平点分析、资产负债表以及投资分析等项目进行。

弹性预算法在财务管理领域，弹性预算法是一种灵活的预算制定方法，旨在提供针对变化情况和未知因素的有效应对策略。

通过弹性预算法，企业能够更好地适应市场波动、需求变化和竞争压力，从而实现财务目标的灵活达成。

弹性预算法的基础弹性预算法的基础是认识到传统预算制定方法的局限性。

传统预算通常是基于固定的假设和数据，难以应对市场变化和业务挑战。

相比之下，弹性预算法允许预算持有方便应对不确定性因素，如波动的市场需求、竞争策略的调整和外部环境变化。

弹性预算法的优势1.灵活性：弹性预算法允许在预算周期内根据实际情况进行调整，使企业更具应变能力。

2.适应性：弹性预算法能更好地适应外部环境变化，有助于企业快速响应市场动态。

3.资源优化：通过弹性预算法，企业可以更有效地配置资源，优化实际支出，提升财务绩效。

4.风险管理：弹性预算法有助于减轻企业承担的风险，降低不确定性带来的影响。

5.激励机制：弹性预算法能够激发员工的积极性和创新意识，促进企业发展。

弹性预算法的实施步骤1.设立明确目标：首先，企业需要明确预算的目标和范围，确保预算制定的方向清晰。

2.收集信息和数据：基于市场情况和内部需求，收集相关信息和数据，为预算制定提供依据。

3.制定初始预算：制定初步预算并设定阶段性目标，考虑到不确定性因素和风险。

4.定期评估和调整：在预算执行过程中，定期评估预算执行情况，并根据需要进行调整，确保达成财务目标。

5.沟通和协调：通过有效的沟通和协调，确保各部门间对预算目标的理解一致，协同实现财务目标。

弹性预算法的案例为了更好地理解弹性预算法的应用，以下以某电子商务企业为例：该企业采用弹性预算法进行财务管理，允许每个部门根据实际情况动态调整预算，并设定灵活的绩效目标。

在某一季度，由于市场需求增加，某部门提出增加广告投入的建议。

经过沟通和评估，企业采纳了该建议，实现了销售额的提升，同时保持了整体盈利水平。

总结弹性预算法作为一种灵活的财务管理方法，能够帮助企业更好地适应市场变化和应对不确定性因素。

成本管理会计学教案第一章：成本管理会计学概述1.1 成本管理会计的定义解释成本管理会计的概念和作用强调成本管理会计在企业决策中的重要性1.2 成本管理会计的基本原则和假设介绍成本管理会计的基本原则和假设解释成本管理会计的信息需求和提供方式1.3 成本管理会计的职能和任务探讨成本管理会计的职能和任务强调成本管理会计在成本控制和决策中的作用第二章：成本概念与分类2.1 成本的定义和特征解释成本的定义和特征强调成本与支出、费用和损益的区别2.2 成本的分类介绍直接成本和间接成本的概念和区别探讨固定成本和变动成本的概念和区别2.3 成本计算对象和成本计算期解释成本计算对象的概念和重要性探讨成本计算期的设定和影响第三章：成本计算方法3.1 传统成本计算方法介绍传统成本计算方法的概念和特点解释直接材料成本、直接人工成本和制造费用的计算方式3.2 现代成本计算方法介绍现代成本计算方法的概念和特点探讨作业成本计算和目标成本计算的应用和优势3.3 成本计算方法的决策应用解释成本计算方法在企业决策中的应用探讨成本计算方法对产品定价和产品组合决策的影响第四章：成本控制与成本分析4.1 成本控制的概念和方法解释成本控制的概念和重要性探讨标准成本控制和实际成本控制的方法和应用4.2 成本分析的方法和工具介绍成本分析的概念和目的解释成本效益分析和成本结构分析的方法和工具4.3 成本控制与成本分析的决策应用探讨成本控制和成本分析在企业决策中的应用解释成本控制和成本分析对产品定价和成本削减决策的影响第五章：成本管理与绩效评估5.1 成本管理的目标和原则解释成本管理的目标和原则强调成本管理在提高企业竞争力和盈利能力中的作用5.2 成本管理与绩效评估的方法介绍成本管理与绩效评估的方法和工具解释成本效益分析和成本改进计划的制定和实施5.3 成本管理与绩效评估的决策应用探讨成本管理与绩效评估在企业决策中的应用解释成本管理与绩效评估对产品定价、投资决策和业绩评估的影响。

注！！！： 1.差异部分需注意，结果数值的正负与0比较通过判定大小确定有利差异和不利差异的原因是除小安公式以外的所有公式皆是因为固定了实际发生量在前标准发生量在后，比如（ATQ-STQ）、(AP-SP)等。

反之就是不利差异U。

2.表中英文字母注释：A-Actual（实际）；S-Standard（标准）；Q-Quantity（数量）；P-Price（价格）；V-Variance（差异）。

根据直翻更易理解公式：AQ—实际产量、AR—单位产品的实际耗用量/工时、ATQ=AQ*AR—实际总产量的总耗用量/工时等等，表达逻辑一致，根据语境不同意思。

3.除直接材料差异以外小安的公式在此表中已忽略，大家看视频时大概明白他的SQ、AQ等背后代表什么意思就行，意思是一致的，比如小安的AQ可能就是AQ，也可能是ATQ即AR*AQ。

选用教材上的公式是因为教材表达更清晰，便于理解。

4.表中尽可能的文字其他表达方式录入在内，以“/”分开，比如：工资率差异也可以表达为费率差异，即：直接工资率差异/费率差异。

标准成本分析
标准成本分析是一种管理会计工具，用于评估企业生产活动的成本效益。

通过
比较实际成本和标准成本之间的差异，可以帮助企业管理者了解生产过程中的效率和成本控制情况，从而制定更加合理的成本控制措施和决策。

首先，标准成本分析可以帮助企业管理者及时发现生产过程中的问题。

通过设
定标准成本，企业可以对生产活动进行预期成本的设定，一旦实际成本与标准成本出现偏差，管理者就能够及时发现问题所在，并采取相应的措施加以解决，从而避免成本的进一步偏离。

其次，标准成本分析可以帮助企业管理者进行成本控制。

通过对标准成本与实
际成本的比较分析，可以发现成本偏差的具体原因，从而有针对性地制定成本控制措施。

例如，如果发现某个环节的实际成本偏高，管理者可以针对性地对该环节进行成本控制，以达到降低成本的目的。

另外，标准成本分析还可以帮助企业进行绩效评价。

通过对实际成本与标准成
本的差异进行分析，可以评估生产活动的效率和绩效水平。

这有助于企业管理者对生产过程进行全面的评估，及时发现问题并加以改进，提高生产效率和降低成本。

此外，标准成本分析还可以帮助企业进行预算编制。

通过对标准成本的设定，
可以为企业的预算编制提供参考依据，帮助企业合理安排资源和成本，从而提高预算的准确性和可操作性。

总之，标准成本分析作为一种重要的管理会计工具，对企业的成本控制、绩效
评价和预算编制等方面都具有重要的作用。

通过对实际成本与标准成本的比较分析，可以帮助企业管理者及时发现问题、进行成本控制、进行绩效评价和预算编制，从而提高企业的管理水平和经济效益。

管理会计地开展，而弹性预算则更注重对企业预算执行情况的评价与考核，从而使预算更加有效地实现控制和考核评价的作用。

弹性预算的基本特征主要有以下两点。

第一，它按照预算期某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，也可按照实际业务活动水平调整其预算额；第二，待实际业务量发生时，将实际指标和与实际业务量相应的弹性预算进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上。

7.3.2 弹性预算的编制弹性预算的编制程序如下：（1）选择业务量水平的计量标准，如产量、直接人工小时、机器小时等；（2）确定某一相关范围，预期在未来期间内业务量水平将在这一“相关范围”内变动；（3）根据成本与产量之间的依存关系，将企业的成本划分或分解为固定成本和变动成本两大类；（4）确定预期内各业务活动水平；（5）利用多栏式的表格分别编制对应于不同业务量水平的预算成本与经营成果。

【例7-3】ABC公司为了更好地将实际结果与预算进行比较分析，编制了2015年第一季度的收入和成本的弹性预算，包括产品销售量分别为5 000件、8 000件和10 000件时的预算情况。

该公司产品的预计销售单价是12元/件，分析汇总后的预计变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用、变动销售和管理费用）是8元/件，预计固定成本（包括固定制造费用、固定销售和管理费用）为20 000元。

表7-17 ABC公司2015年一季度弹性预算单位：元销售数量（件）项目 单位预算5 000 8 000 10 000销售收入 12元/件60 000 96 000 120 000 变动成本8元/件40 000 64 000 80 000固定成本—20 000 20 000 20 000 总成本* —60 000 84 000 100 000经营利润—0 12 000 20 000*总成本=（销售数量×单位变动成本）+固定成本。

需要说明的是，在表7-17中，在ABC公司的产品销售量介于5 000～10 000件的相关范围内时，销售收入和变动成本随着产品销售量的增加而增加，而固定成本保持不变。