第一章
教材习题解析
一、思考题
１．从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？
答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段，我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学科理论的发展而发展的过程。
管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相
应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与完善。
所以，从管理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规律，并能够把握未来的发展方向。２．从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你
认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？
答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管
理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。
由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其独立性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的独立性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具
有天然的从属性，单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权，管理会计人
员对于“老板”是不具有监督职能的，充其量只具有建议功能。这种情况，严格地讲，虽也表现出管理会计人员职业道德上的缺欠，但主要不是管理会计人员自身职业道德缺欠，而主要是比管理会计人员握有更大权力的单位负责人道德缺欠造成的。这会导致管理会计人员在企业管理中处于两难的尴尬地位。
３．经济理论对管理会计的产生和发展有哪些重要影响？你从中得到了什么启示？
答：古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析。
为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转到提高经济效益的需要，西方管理理论出现了行为科学、系统理论、决策理论，使得管理会计的理论体系逐渐完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。
随着市场竞争的日趋激烈，战略管理的理论有了长足发展，重视环境对企业经营的影响是企业战略管理的基本点。因而，战略管理会计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。
从中得到的启示：管理会计的历史证明，管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现着这两方面的影响。一方面，管理会计的理论和技术方法会随着管理理论的发展而发展；另一方面，只有新的管理会计的理论和技术方法发展了，才能满足新的管理理论实践的需要。在经济理论与管理会计演化的历史长河中，经济理论历来揭示经济的本质及运行目标，而管理会计则为体现这种本质并为其顺利运行提供理论和技术方法上的保障。
４．科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响？这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的？
答：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。
在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工
作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制、差异分析。
在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续
得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从
而极大地激发了经营者的积极性和主动性。现代管理科学的形成和发展对决策性管理会计的形成和发展在理论上起着奠基和指导的作用，其中，赫伯特·西蒙
（ＨｅｒｂｅｒｔＡＳｉｍｏｎ）的管理决策理论对决策性管理会计的发展起到了举足轻重的作用。为了进行科学的决策分析，必须采用不同于对外报告所使用的方法来收集和计算成本数据，以供内部管理使用，于是，变动成本法应运而生，并成为现代管理会计中规划和控制经济活动的重要工具。
在重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段，随着高新技术的发展和国际化市场竞争的日趋激烈，战略管理重视环境对企业经营的影响，从战略的角度综合利用企业内外部信息进行管理活动；而会计信息系统是一个不可或缺的决策支持系统。因此，战略管理的形成导致了对战略管理会计的需要。战略管理会计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。
５．战略选择和战术安排如何才能在管理会计中有效结合？
答：战略管理会计是在知识经济和网络革命的宏观背景下，为适应企业战略管理的迫切需要而产生的。它承袭了战略管理的主要思想，突破了战术管理会计的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在管理观念上，还是在管理方法和管理内容上都有新的突破。尽管如此，战略管理会计并不会完全取代战术管理会计，只会进一步促进管理会计的完善和发展，因为战略管理会计是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术管理会计则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进管理会计的发展和完善。
战略选择和战术安排必须在管理会计中有效结合，原因在于现代企业内部管理和战略管理会计本身都需要战术管理会计及其提供的信息资源。管理会计作为决策支持系统的性质并未发生改变，信息支持和控制仍是其两大基本职能。企业的战略决策仍要由企业管理层综合各方面信息做出。当然，这种职能并不是传统意义上的简单重复，而是一次重大的功能扩展。从范围上看，它跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个市场和竞争对手的动向，运用战略管理会计的方法时要结合竞争对手的情况来进行，比如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求做出预测，充分认识潜在市场机会和各种竞争状况的变化，对企业风险进行充分估
计。从时间上看，它超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，注重企业持久竞争优势的取得和保持，着眼于企业长期发展，有时甚至会牺牲一些短期利益。战术管理会计将管理会计方法引向工业界、商业界和学术界，而战略管理会计又将工业界、商业界和学术界带入信息社会和知识经济这一崭新的时代。
