现金流量表工作底稿

【会计实操经验】现金流量表编制之工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

其编制步骤是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。

调整分录大致有以下几类：第一类，通过调整，将权责发生制下的有关收入和费用转换成现金基础；第二类，涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。

此外，为了核对资产负债表项目的期末数变动情况，虽不涉及现金收支，也需编制调整分录。

在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，并不直接借或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”等项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工
作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

采用工作底稿法编制现金流量表案例现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。

前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细内容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考虑到，所以生成出来的报表也难以保证不会漏掉一些项目，尤其是重要项目。

大部分人学习编制现金流量表，都是照着书本来的。

书上的内容讲的比较全面，看着也比较累，但是我们可以看到其中有些项目是一般企业根本没有的。

从应试的角度来说，我们应该全面掌握每一个项目，但是从实务的角度来看，其实我们可以把一些不常用或不相干的项目舍弃，只需要适当掌握一些常用项目，就可以从容应付工作了。

这样一来你会发现，要搞清楚的东西少了，报表更加容易理解了。

我们将要开始的学习，就是顺着这样一个思路开始的。

当然要编制现金流量表，你需要一定的会计基础：首先，你要熟悉平时常用的会计科目，每一个科目都核算哪些具体内容，你要能说的出来这些具体的对象中哪些是直接支付现金的，哪些是没有支付现金的，当然如果你对此还不熟悉，那也没关系，可以参考相关的初中级教材，联系自己平时做的工作，多琢磨琢磨，也可以多问问有经验的人，等到基本的几个环节能兜的下来了，就可以开始来学了。

其次，你需要一张科目余额表（包含各个明细科目，有期初余额、累计借贷发生额和期末余额4栏数字，用电脑记帐的话，都能打印出来这张表的，如果你还是手工记帐，准备好总帐和明细帐也是一样的）、一张资产负债表、一张利润及利润分配表、一张现金流量表。

考虑到大部分企业执行的还是2001年颁布的企业会计制度和企业会计准则，所以我们还是按照旧的准则规定的科目来学习编制原理，并且假设现在处于一个业务相对简单的一般中小制造企业，没有对外投资业务，没有特殊业务，没有长期负债，没有预计负债，销售业务采用现销和赊销，没有特殊销售，不计提资产减值损失，所得税采用应付税款法。

出纳实习总结现金流量表的编制与分析工作总结：现金流量表的编制与分析一、背景介绍本实习期间，我在公司财务部门从事出纳工作，主要负责编制和分析现金流量表。

通过对公司的现金流量进行监控和分析，我深刻认识到现金流量是企业经营的重要指标之一，对企业的健康发展起着至关重要的作用。

二、现金流量表的编制1、收集相关数据在编制现金流量表之前，我首先需要对公司的财务数据进行收集。

我与财务部门的同事密切合作，从公司的会计系统中获取必要的数据，包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量信息。

2、整理与分类在收集到数据之后，我将其进行整理与分类。

根据现金流量表的三大类别，即经营活动、投资活动和筹资活动，将数据分别归类并整理，确保数据的准确性和完整性。

3、编制现金流量表根据整理好的数据，我使用财务软件或电子表格工具进行现金流量表的编制。

按照会计准则的规定，将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量明细加以汇总，并结合前期的资料和分析，填写现金流量表的各个项目。

三、现金流量表的分析1、现金流量表的结构分析通过对编制好的现金流量表进行结构分析，我可以了解公司的现金流入和流出情况，进而判断现金流量的平稳与否。

比如，经营活动现金流量从持续否定到持续正值可能意味着公司的经营状况出现了好转，而投资活动现金流量的改变可能代表着公司对投资的调整等。

2、现金流量表的比较分析将不同期间的现金流量表进行比较分析，可以帮助我了解公司的经营状况的变化趋势。

通过对比不同期间的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，我可以发现其中的变动情况，并从中探寻变动的原因。

3、现金流量表与其他财务报表的综合分析将现金流量表与其他财务报表进行综合分析，可以帮助我全面了解公司的经营状况。

比如，结合利润表，我可以分析公司的盈利能力与现金流量之间的关系；结合资产负债表，我可以分析公司的偿债能力与现金流量之间的关系。

四、遇到的问题及解决方法在实习期间，我遇到了一些问题，例如数据的完整性和准确性，以及对于某些特殊交易的会计处理。

调整分录法编制现金流量表的要点，工作底稿一表试算平衡的诀窍！赶紧收藏！现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。

如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。

因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。

一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。

采用工作底稿法编制现金流量表案例现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。

前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细内容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考虑到，所以生成出来的报表也难以保证不会漏掉一些项目，尤其是重要项目。

大部分人学习编制现金流量表，都是照着书本来的。

书上的内容讲的比较全面，看着也比较累，但是我们可以看到其中有些项目是一般企业根本没有的。

从应试的角度来说，我们应该全面掌握每一个项目，但是从实务的角度来看，其实我们可以把一些不常用或不相干的项目舍弃，只需要适当掌握一些常用项目，就可以从容应付工作了。

这样一来你会发现，要搞清楚的东西少了，报表更加容易理解了。

我们将要开始的学习，就是顺着这样一个思路开始的。

当然要编制现金流量表，你需要一定的会计基础：首先，你要熟悉平时常用的会计科目，每一个科目都核算哪些具体内容，你要能说的出来这些具体的对象中哪些是直接支付现金的，哪些是没有支付现金的，当然如果你对此还不熟悉，那也没关系，可以参考相关的初中级教材，联系自己平时做的工作，多琢磨琢磨，也可以多问问有经验的人，等到基本的几个环节能兜的下来了，就可以开始来学了。

其次，你需要一张科目余额表（包含各个明细科目，有期初余额、累计借贷发生额和期末余额4栏数字，用电脑记帐的话，都能打印出来这张表的，如果你还是手工记帐，准备好总帐和明细帐也是一样的）、一张资产负债表、一张利润及利润分配表、一张现金流量表。

考虑到大部分企业执行的还是2001年颁布的企业会计制度和企业会计准则，所以我们还是按照旧的准则规定的科目来学习编制原理，并且假设现在处于一个业务相对简单的一般中小制造企业，没有对外投资业务，没有特殊业务，没有长期负债，没有预计负债，销售业务采用现销和赊销，没有特殊销售，不计提资产减值损失，所得税采用应付税款法。

工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致.（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数.但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数.如果其结果为零,说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时,后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数.（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目.三、调整分录的主要类型调整分录类型1:将营业收入调整为“销售收现"该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷:主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3—1】A企业“应收账款"期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元,款未收。

编制说明
根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—非现金资产
这个公式表明，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加
（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。

这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。

（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期
存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

第六条 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并
到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期
汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。

汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

——————ccs。

现金流量表现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。

下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。

口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。

看到收入找应收，未收税金分开走。

看到成本找应付，存货变动莫疏忽。

有关费用先全调，差异留在后面找。

财务费用有例外，注意分出类别来。

所得税你直接转，营业外找固资产。

坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。

为职工支付有多少，单独处理分类思考。

解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。

而后面把6项内容仅调回来。

这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。

一、编表程序（一）建立工作底稿（二）过渡数据将资产负债表项目的期初数和期末数过渡到工作底稿中。

（三）编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发生时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。

在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。

编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。

调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。

凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。

总之一句话：“调整分录与原分录相同。

”（四）根据调整分录登记工作底稿，并核对以下两个方面的内容１．核对资产负债表项目（１）资产项目：期初数＋调借－调贷＝期末数（２）权益项目：期初数＋调贷－调借＝期末数２．核对调整分录借方发生额合计数是否等于调整分录的贷方发生额合计数（五）根据工作底稿中的现金流量表部分编制正式现金流量表（六）检查编表的结果（利用公式）现金及现金等价物净增加额＝（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）二、经典题例「资科」Ａ公司２００６年度有关资料如下：（一）资产负债表（表１）（二）利润表（表２）【摘要】工作底稿法是编制现金流量表主表的方法之一，在编制时需要编制综合调整分录。

工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。

但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。

如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。

华联股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，2009年1月1日科目余额如下表：科目余额如下表：科目名称科目名称 借方金额借方金额 科目名称科目名称贷方金额贷方金额 库存现金 800 短期借款 120000 银行存款 561720 应付票据 80000 交易性金融资产 6000 应付账款 381520 应收票据 98400 其他应付款 20000 应收账款 120000 应付职工薪酬 44000 坏账准备 -360 应交税费（不含增值税）14640 预付款项 80000 应付利息 400 其他应收款 2000 长期借款 640000 材料采购 90000 其中：一年内到期的长期负债 400000 原材料 220000 股本 2000000 包装物 15220 盈余公积 40000 低值易耗品 20000 未分配利润20000 库存商品 672000 材料成本差异 14780 长期股权投资 100000 固定资产 600000 累计折旧 -160000 在建工程 600000 无形资产 240000 长期待摊费用80000 合计3360560 合计3360560 该公司2009年发生如下经济业务：年发生如下经济业务： 1、 购入原材料一批，用银行存款支付共计70200元，其中进项税10200元，材料未到。

元，材料未到。

2、 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。

元。

3、 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材料验收入库的计划成本40000元。

元。

4、 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

上月支付。

5、 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中增值税20400元，该商品实际成本72000元，商品已发出，款项尚未收到。

元，商品已发出，款项尚未收到。

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

随着管理会计在企业的广泛应用，现金流量表显得越来越重要。

但是在会计实务工作中现金流量表的编制是有难度的，只有搞通现金流量表的原理，才能理解和掌握现金流量表的各种编制方法。

那么现金流量表的编制方法有哪些呢？我国现金流量表准则给出了几种方法；同时根据准则、结合会计实务工作，又有几种派生的方法。

我国企业会计准则规定：现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表补充资料采用间接法编制。

一、直接法1.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

分析填列法起点为利润表的营业收入，依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据，及有关明细账的数据。

在分析的过程中要剔除账务处理的因素。

比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。

2.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表，首先要设计一张很大的工作底稿。

依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格，就形成了现金流量表工作底稿。

工作底稿法的编制程序如下:（1）将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。

（2）对本期经济业务进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（4）核对调整分录。

满足勾稽关系：工作底稿借方合计=贷合计；资产负债表期初数+（-）调整分录中的借贷金额=期末数;利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。

现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿续表续表现金流量表编制单位：**公司20*1年度单位：元利润表编制单位：**公司20*1年度单位：元利润分配表编制单位：**公司20*1年度单位：元表15.3 资产负债表会企×01表编制单位：××股份有限公司20××年12月31日单位：元（一）口诀如下:现金流量表编制要诀这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。

我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。

①看到收入找应收，未收税金分开走②看到成本找应付，存货变动莫疏忽③有关费用先全调，差异留在后面找④财务费用有例外，注意分出类别来⑤所得税直接转，营业外去找固定资产⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。

未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。

简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i) 借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金应收账款(借方或贷方)贷：主营业务收入应收票据应交税金ii) 对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量- 销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：借：银存9万财务费用1万贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万iii) 对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整.第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。