增值税视同销售(中税网)

从税收视角谈增值税视同销售的会计处理作者：江凤琼刘念来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第1期江凤琼刘念自1994年以来，增值税收入在税收中所占的比例一直居于首位，国家为了平衡税负，保持增值税征收的完整性和扣税链条的连续性，促进增值税的规范管理，税法上将某些不符合销售行为的商品流通规定为“视同销售”行为，所谓视同销售是指在企业发生特定的提供商品或劳务后，因税法和会计在确认收入方面的差异，会计上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要计算营业收入并计算应缴纳的税费。

一、增值税视同销售的界定增值税视同销售是与一般意义上的正常销售有所区别的销售行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[2009]第50号）第四条规定：“单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物应缴纳增值税：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送人。

”另外，值得注意的是，2006年新会计准则实施以后，增加了两种增值税视同销售情况：非货币性资产交换和债务重组。

视同销售货物，一般纳税人要计算销项税额，小规模纳税人应当计算应纳税额。

其主要目的是一方面扩大了增值税的征税范围，发挥增值税的功能，保证增值税税款抵扣制度的实施，完善增值税的抵扣链条；另一方面是为了避免造成与正常货物销售税负不平衡的矛盾，防止纳税人利用该行为逃避纳税及偷逃税款。

但是，不能忽视，上述各种行为存在着实质性的差别，就视同销售业务涉及的内容看，增值税销售业务的会计处理涉及两方面的内容：一是应税销售额的确认；二是增值税销项税额的计算。

增值税与企业所得税视同销售会计处理解析第一，增值税视同销售解析。

根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。

二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。

对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。

首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。

视同销售行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。

其次，判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。

例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。

对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。

结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。

第二，所得税视同销售解析。

新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2024年增值税视同销售规定总结与思考2024年增值税视同销售规定的实施，对于企业和个人来说都具有重要的意义和影响。

本文将对这一规定进行总结和思考，以及其对经济发展和个人生活的影响。

首先，我们需要了解增值税视同销售规定的具体内容。

该规定是指在特定情况下，将某些行为或交易视为销售，从而纳税并缴纳增值税。

其中的关键点是“视同销售”，即并非实际销售行为，但仍需要缴纳增值税。

该规定的实施背后有几个重要的原因和目的。

首先，增值税是国家的一项重要税收，对于财政收入的增加起到重要作用。

其次，该规定可以减少税收漏税现象，加强对于涉及增值税的经济活动的监管。

最后，这也是国家对经济结构调整的一种手段，通过调整和优化税收政策，推动产业结构的升级和优化。

对于企业来说，该规定的实施将带来一定的负担和挑战。

首先，对于一些原本不具备销售行为的企业来说，需要进行增值税的纳税申报和缴纳。

这对于没有相关经验和专业知识的企业来说，会增加财务成本和管理难度。

其次，对于涉及增值税的交易，企业需要进行必要的记录和报税，增加了企业的行政工作量。

此外，对于一些行业来说，该规定的实施可能会影响行业竞争格局，引发行业的洗牌和重组。

然而，尽管增值税视同销售规定对企业来说带来了一定的负担和挑战，但也有一些积极的影响。

首先，该规定的实施可以推动企业进行合规经营，减少税收逃避行为。

这将有助于提高整个市场的公平竞争环境，促使企业进行合法合规的经营活动。

其次，该规定有助于提高税收征收的效率，减少了监管成本，提高了税收利用率。

对于个人来说，增值税视同销售规定的实施也会带来一定的影响。

首先，由于企业增加了税负成本，可能会将一部分负担转嫁给消费者，导致某些商品和服务价格的上涨。

其次，对于一些从事个体经营的人来说，可能需要进行增值税的纳税申报和缴纳，增加了财务管理的压力。

然而，这也有助于提高个体经营者的合规意识和财务管理能力，促进个体经济的良性发展。

总的来说，2024年增值税视同销售规定的实施，对于经济社会发展和个人生活都具有重要的意义和影响。

增值税八大视同销售视同销售总结1视同销售”在增值税、所得税及会计处理上的异同(2010-5-28) 一、增值税规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（内部处置）（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非增值税应税项目）（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（内部处置）（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（外部无偿赠送）虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。

二、按照新的会计准则，会计上确认收入：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利会计上不确认收入（注：可对比满足收入的5个条件理解，即1.主要风险和报酬转移2.不再继续管理和控制3.能可靠计量收入金额4.能流入经济利益5.能可靠计量成本）：（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

三、按照新税法，确认收入：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2024年增值税视同销售规定总结与思考引言：增值税是我国税收制度中的重要组成部分，作为一种间接税，增值税的征收对于促进经济发展和调节经济结构具有重要意义。

为了适应经济发展的需求，我国税收制度不断进行改革和完善。

____年，增值税视同销售规定的出台，为我国经济发展提供了新的税收政策工具。

本文将对____年增值税视同销售规定进行总结与思考，以期对我国税收制度的改革和发展提供一些参考。

一、增值税视同销售规定是什么？增值税视同销售规定是指将某些特定的行为视为商品销售行为，从而纳入增值税的征税范围。

根据____年增值税视同销售规定，以下行为将被视同销售，需要按照增值税法规定进行纳税：1.委托代销商品的行为；2.商品销售中的试用、退换货行为；3.赠送商品的行为；4.商品租赁行为；5.商品委托加工行为；6.商品运输服务行为；7.其他与商品销售类似的行为。

通过视同销售规定，将这些行为视为商品销售行为纳税，可以提高税收的公平性和效益，同时也对市场秩序和消费者权益的保护起到积极的作用。

二、增值税视同销售规定的意义与影响1. 提高税收公平性增值税视同销售规定的出台可以提高税收的公平性。

在过去的税收制度中，部分行为并没有纳入增值税的征税范围，导致税收的差异性较大。

通过视同销售规定，将这些行为纳入征税范围，可以减少税收抵触情绪，提高税收公平性。

2. 促进消费升级增值税视同销售规定的出台可以促进消费升级。

根据规定，试用、退换货和赠送商品等行为都将被纳入征税范围，提高了消费者的成本。

这将使得企业更加注重产品质量和服务品质，提高消费者的满意度。

同时也可以促进企业创新，推动消费升级。

3. 刺激经济增长增值税视同销售规定的出台可以刺激经济增长。

通过视同销售规定，可以提高税收的基数，增加税收收入。

这些税收收入可以用于基础设施建设、科技创新等方面，推动经济发展。

同时，视同销售规定也可以促进企业的发展，扩大就业，推动经济增长。

4. 优化税收结构增值税视同销售规定的出台可以优化税收结构。

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增值税的视同销售
增值税的视同销售
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

营业税的视同发生应税行为
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；
2.如何确定视同销售收入和视同销售成本
营业税
（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期应税行为的平均价格核定；
（3）按公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
（三）企业所得税中收入确认的条件与时间
在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

流转税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间
1.销售商品收入
2.提供劳务收入
3.其他
1.销售商品收入。

增值税视同销售包括哪些情况增值税是一种按照增值额度征收的一种流转税，用于对商品和服务的附加值进行征税。

在增值税制度中，视同销售是指一些特定情况下的交易被视作销售行为，即使实际上没有发生实物的交易。

下面我们将详细介绍增值税视同销售的几种情况。

首先，委托加工、装配和修理是增值税视同销售的一种情况。

当一家企业将产品委托给其他企业进行加工、装配或修理时，委托方与受托方之间并未发生实际的商品交易。

然而，根据增值税的视同销售规定，委托方仍需按照受托方完成的工序所产生的附加值额度缴纳增值税。

另外，再生资源和废旧物资回收再利用也属于增值税视同销售的情况之一。

当企业从废旧物资回收站或再生资源供应商处购买再生资源或废物，并将其用于生产或再利用时，这被视为一种销售行为。

即使在这种交易中，并没有实际的商品流转，增值税法仍要求对再生资源或废物的附加值缴纳增值税。

此外，建设工程和不动产开发也属于增值税视同销售的情况之一。

在这种情况下，土地、建筑材料、劳务和设计等资源被视为销售的一部分。

无论是建筑企业还是不动产开发商，在建设工程或不动产开发中所产生的附加值都需缴纳增值税。

即使在这个过程中，并没有实际的商品销售，仍需将建设工程或不动产开发视作一种销售行为。

还有一种情况是特许经营。

例如，如果一家企业出租商标、专利权或商誉等知识产权给其他企业经营，这也被视为一种销售行为。

尽管在这种情况下没有实际的商品或服务流转，特许经营方仍需按照其授权所产生的附加值缴纳增值税。

除了上述情况，还有其他一些特定的交易也被视作增值税视同销售的情况。

例如，淘汰落后产能和设备中所产生的附加值、固定资产的转让和交换、金银珠宝的加工等都被纳入增值税视同销售的范畴。

总的来说，增值税视同销售包括了许多特定的情况，这样的规定确保了在一些特殊交易中仍能征收适当的税款。

这些规定的存在有助于保证国家税收的公平和有效征收。

对于纳税人来说，了解和遵守增值税视同销售的规定，能够避免潜在的税务风险和罚款。

2024年增值税视同销售规定总结与思考2024年增值税视同销售规定的出台，对于经济发展和税收体系的完善具有重要意义。

增值税视同销售规定主要针对的是电子商务行业，目的在于规范其税收纳入，提高税收征管效率，实现税收的公平与公正。

首先，增值税视同销售规定的出台有助于解决电子商务行业税收缺失的问题。

随着互联网技术的快速发展，电子商务行业呈现出高速增长的态势，然而，由于现有税收法规的不完善，电子商务行业往往难以纳税，导致税收缺失现象普遍存在。

增值税视同销售的规定将电子商务行业纳入税收征管范围，可以弥补税收缺失，保障国家财政收入的稳定。

其次，增值税视同销售规定的出台将有利于促进市场竞争的公平性。

电子商务行业不仅具有规模效应，还具有精准营销能力，这使得电商行业具备较大的竞争优势。

然而，由于电商行业往往难以纳税，以往的纳税主体往往无法与电商行业享受同等的税收优惠政策，导致市场竞争的不公平。

而增值税视同销售的规定将使得电商行业纳税主体与传统行业纳税主体享受同样的税收待遇，促使市场竞争更加公平化，为各个行业及企业提供公平竞争的环境。

另外，增值税视同销售规定的出台将有助于提高税收征管的效率。

由于电子商务行业的特殊性，传统的税收征管方式难以有效监控和计算税款，造成了监管漏洞。

通过增值税视同销售的规定，税务部门可以从源头上实现对电商行业的征税，减少了对企业的纳税前置条件，降低了企业的纳税难度，同时也减轻了税务部门的调查和征管工作量，提高了税收征管效率。

然而，需要注意的是，增值税视同销售规定的具体实施可能会面临一系列挑战。

首先，电子商务行业的增值税征收方式的变化可能会给企业带来成本上升的压力，企业需要适应新的税收政策，并相应调整其运营模式和价格策略。

其次，增值税视同销售规定的落地需要税务部门加强对电商行业的监控和征管，包括建立健全在线纳税系统和加大对电商企业的监督力度等，这对于税务部门也提出了新的挑战。

综上所述，2024年增值税视同销售规定的出台对于电子商务行业和税收体系的完善具有重要意义。

增值税视同销售、进项税额不得抵扣与进项税额转出之辨析【摘要】增值税视同销售、进项税额不得抵扣与进项税额转出这几部分的内容是增值税会计学习中的重点和难点，实际工作中，也常令会计人员感到困惑。

“视同销售”是一个税收概念而非真正意义上的会计销售，对它的处理涉及的是主体纳税义务的发生和当期销项税额的计算。

“进项税额不得抵扣”和“进项税额转出”也是增值税计算中的两个重要名词，它们均涉及进项税额的计算，分别是主体在当期或者日后发生了税法规定不得抵扣进项税的情形，需要从当期或者日后购进货物或劳务用途发生改变时的进项税中给予抵减并计入相应时期所购货物或劳务的成本。

为何要作此处理？三者的本质区别何在？文章将从内涵规定、税法解读、形式界定和会计处理几个方面对增值税视同销售、进项税额不得抵扣和进项税额转出这三个税收上的重要概念进行逐层辨析，以帮助读者更好地理解和运用。

【关键词】增值税；视同销售；进项税额不得抵扣；进项税额转出；区别增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

因其征税对象是增值额，理论上的增值额即货物或劳务价值中的V+M部分，故而取名为“增值税”，但增值税一般不直接以增值额作为计税依据，纯理论的增值额对计算税款并没有实际意义，而仅仅是对增值税本质的一种理论抽象，各国都是根据法定增值额计算增值税的，具体计算时采用购进扣税法，即从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款，以此体现对增值额的课税。

为了方便税收征管，我国按照一定的标准将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人并实行不同的征管办法：一般纳税人凭增值税专用发票实行严格的购进扣税法，当期应纳增值税额等于当期的销项税额减去当期允许抵扣的进项税额；小规模纳税人则实行简易征收法，当期应纳税额等于当期不含税销售额乘以征收率，不能抵扣进项税。

增值税视同销售组成计税价格增值税计算视同销售增值税=产品计税价*适用税率。

视同销售在增值税、企业所得税和会计上都有视同销售的概念，具体如下：1、增值税上的视同销售，本质为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理；2、企业所得税上的视同销售，代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理；3、会计上的视同销售是指没有产生收入但是视同产生收入了。

按照相关法律规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。

视同销售行为无销售额，按照下列顺序确定销售额：1、当月同类货物的平均销售价格；2、最近时期同类货物的平均销售价格；3、组成计税价格：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

视同销售：增值税与企业所得税的⽂件规定增值税⽅⾯：根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》(中华⼈民共和国财政部令第65号)第四条单位或者个体⼯商户的下列⾏为，视同销售货物：(⼀)将货物交付其他单位或者个⼈代销；(⼆)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实⾏统⼀核算的纳税⼈，将货物从⼀个机构移送其他机构⽤于销售，但相关机构设在同⼀县(市)的除外；(四)将⾃产或者委托加⼯的货物⽤于⾮增值税应税项⽬；(注：从2016年5⽉1⽇起，全⾯“营改增”后，⾮增值税应税项⽬已不复存在。

)(五)将⾃产、委托加⼯的货物⽤于集体福利或者个⼈消费；(六)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体⼯商户；(七)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物分配给股东或者投资者；(⼋)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物⽆偿赠送其他单位或者个⼈。

另《财政部、国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第⼗四条下列情形视同销售服务、⽆形资产或者不动产：(⼀)单位或者个体⼯商户向其他单位或者个⼈⽆偿提供服务，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(⼆)单位或者个⼈向其他单位或者个⼈⽆偿转让⽆形资产或者不动产，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

凡符合以上条件的⾏为都应该视同销售⾏为并计算销项税额，⽽关于销项税额的计税依据问题，《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》(中华⼈民共和国财政部令第65号)也给出了明确的要求：第⼗六条纳税⼈有条例第七条所称价格明显偏低并⽆正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物⾏为⽽⽆销售额者，按下列顺序确定销售额：(⼀)按纳税⼈最近时期同类货物的平均销售价格确定；(⼆)按其他纳税⼈最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。