存货截止性测试

截止性测试I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。

截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。

具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。

判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。

注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。

它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。

下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。

一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。

我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。

据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。

I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。

截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。

具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。

判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。

注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。

它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。

下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。

一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。

我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。

据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。

I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。

截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。

具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。

判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。

注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。

它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。

下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。

一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。

我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。

据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。

I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。

截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。

具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。

判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。

注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。

它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。

下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。

一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。

我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。

据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。

截止性测试的技巧--------------------------------------------------------------------------------李晓慧截止性测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。

注册会计师在审计这些项目时，大都结合运用截止性测试。

一、销售的截止性测试案例注册会计师在审计华兴公司2002年会计报表时，实施截止性测试发现12月华兴公司销售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额20万元，税额3。

4万元，该批货物成本为15万元，精美公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货。

经协商，华兴公司同意退货。

华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：借：银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：主营业务收入物200000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本150000贷：产成品150000注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。

分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：1.如果在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。

2.如果已入账时，开具一张相同金额的红字发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。

存货截至测试前五后五单据（原创版）目录1.存货的定义与重要性2.存货截至测试的目的和方法3.前五单据的内容及其对存货的影响4.后五单据的内容及其对存货的影响5.存货管理对企业的意义正文存货是企业生产经营过程中必备的一项资产，它包括了生产原料、在制品、成品等各个阶段的物品。

存货的准确管理和控制对于企业的经营效益有着至关重要的作用。

存货截至测试是企业对存货管理的一种重要手段，通过对一定时期内的存货情况进行测试，以评估企业的存货管理水平和库存状况。

存货截至测试前五单据主要包括：采购订单、进货单、验收单、入库单和退货单。

这些单据记录了存货的来源、数量、质量和存放地点等信息，对于准确计算存货的成本和数量具有重要作用。

采购订单是企业向供应商采购原材料或产品的凭证，它包含了采购物品的名称、数量、价格等信息。

进货单是供应商发货的凭证，它记录了进货物品的数量、规格、价格等详细信息。

验收单是企业对进货物品进行验收的凭证，它确认了进货物品的质量和数量是否符合要求。

入库单是记录存货进库的凭证，它包含了存货的名称、数量、存放地点等信息。

退货单是企业对存货进行退货的凭证，它记录了退货物品的名称、数量、原因等信息。

存货截至测试后五单据主要包括：销售订单、出库单、运输单、发票和收款单。

这些单据记录了存货的流向、数量、金额等信息，对于准确计算存货的成本和利润具有重要作用。

销售订单是企业向客户销售产品的凭证，它包含了销售产品的名称、数量、价格等信息。

出库单是记录存货出库的凭证，它包含了存货的名称、数量、存放地点等信息。

运输单是记录存货运输过程的凭证，它包含了运输物品的名称、数量、目的地等信息。

发票是企业向客户开具的销售凭证，它包含了销售产品的名称、数量、金额等信息。

收款单是企业收到客户付款的凭证，它包含了收款金额、日期、方式等信息。

通过对存货截至测试前后的各单据进行分析和管理，企业可以更好地了解存货的流动情况，从而提高存货管理的效率和准确性。

索引号：存货受-拒测试工作底稿1、存货受-拒测试计划索引号：2、存货盘点内部控制问卷索引号：3、抽查与倒轧记录索引号：4、截止性测试索引号：5、公司盘点文件、盘点报告及盘点汇总表索引号：（副本或复印件）存货受-拒测试计划单位名称：编制人：日期：索引号：会计期间：复核人：日期：页次：编制说明：应当对实施存货盘点内部控制的测试和抽查的地点、品种、数量、人员、时间等进行安排。

存货内部控制调查问卷单位名称：编制人：日期：索引号：会计期间：复核人：日期：页次：本调查问卷列示了关于存货及销售成本的内部控制，分三个部分：第一部分是关于存货数量的内部控制，第二、三部分是关于存货采购和销售过程的内部控制。

本调查问卷所列问题仅供参考，并且只选择了那些通常与存货有关的重要控制，未包括所有可能存在的控制及各个控制要素。

一、存货数量控制1．是否对存货采取集中控制？2．对于盗窃存货的行为是否存在防范措施？3．上述防范措施是否充分？4．是否设置了永续存货记录？5．是否所有的存货项目都需要运送到仓储部门？6．从仓储部门提取货物是否需要填制申请单？7．进行存货会计记录的职员是否独立于仓储部门？8．存货是否至少每年进行一次实地盘点？9. 是否所有的盘点差异都经过调查并获得批准？是否对永续存货记录进行及时调整？10. 是否存在控制废料的适当程序？11. 是否存在适当程序对过时存货、毁损存货或周转缓慢的存货做出确认并报告？12．是否存在适当程序来控制代销存货？13．是否编制生产报告？14．是否存在适当程序来控制生产过程中的存货流转？15．在进行永续存货记录时，是否采用了预先编号的入库和出库单等单据，并对其进行定期清点？16．不同业务部门之间编制的数据能否相互核对相符？17．在存货盘点之前，是否制定书面的指导文件？18．存货盘点的结果是否需要由不负责存货记录的人员进行复核验证？19．在存货盘点以后，是否对盘点记录（盘点标签、盘点表）做出了充分控制？20．存货的验收入库和销售截止是否恰当？21、负责存货实物保管的职员是否既不接触存货采购记录，也不接触销售记录？22．存货投保范围是否充分？23．被审计单位是否保持了存货内部控制评审报告和记录？24．是否定期进行账物核对，并对差异及时进行调节？25．是否设置了其他的存货数量控制措施？如是，请详述。

存货截止测试的主要方法存货截止测试是企业在各个月份结束时对其存货进行定期盘点，以核对和确认其存货的准确性和完整性的一项重要工作。

通过存货截止测试，企业能够确保其财务报表中所包含的存货数额是真实可信的，从而提高财务报告的准确性和可靠性。

以下是存货截止测试的一些主要方法。

首先，计算存货物理数量。

这是存货截止测试中最基本也是最重要的一步。

企业需要对其仓库和其他存货存放地点进行实地检查，对存货进行计数并记录下来。

这样可以确保财务报表中的存货数目与实际存货数量一致。

其次，进行存货估值。

存货估值是指将存货的金额计算出来，以确定存货的净实值。

存货估值的方法通常包括成本法和市价法。

成本法是以存货的成本为基础，将存货价值确定为其购买或生产成本。

市价法则是以市场价格为基础，将存货价值确定为其能够获得的市场价值。

企业需要选择适合自身情况的存货估值方法，并按照该方法对存货进行估值。

第三，检查存货质量。

存货截止测试还需要对存货的质量进行检查，以确保存货的品质符合要求。

这可以通过抽样检查存货来实现，检查存货是否存在损坏、过期、不合格等问题。

如果发现存货质量问题，企业需要及时进行处理，例如报废、退货等。

第四，比较存货记录和实物。

存货截止测试的另一个重要步骤是比较存货记录和实际存货情况。

企业需要将财务系统中的存货记录与实地盘点的存货数量进行比对，查找差异并进行调整。

如果存在差异，企业需要进一步调查原因，例如存货遗失、记录错误等，并采取相应措施进行修正。

第五，检查存货计价方法。

存货计价方法对存货截止测试也有重要影响。

企业应该检查其存货计价方法是否合理、符合会计准则的要求，并在必要时进行调整。

存货计价方法的选择和执行对存货截止测试的准确性和可靠性至关重要。

最后，编制存货报告。

存货截止测试完成后，企业需要编制存货报告，将截至当月的存货情况以文字形式呈现出来。

存货报告包括存货数量、存货估值、存货质量等信息，供企业内部管理层和外部利益相关方参考。

作业二：存货截至测试1、存货正确截至的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一个会计期间。

2、存货截至性测试的两种方法是：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。

12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告（或入库单），则货物肯定已经入库，并包括在本年度的实地盘点存货范围内；如果验收报告日期为1月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内；反之，如果仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并已暂估价计入当年存货帐内，待次年年初以红字冲销。

（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同其入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。

3、针对事项1，如果纳入2007年度存货盘点范围，将影响2007年度会计报表少记存货和应付账款。

注册会计师应当建议华兴公司将入库单分开存放并暂估入账，建议调整分录为：借：存货应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款针对事项2，注册会计师应当建议华兴公司将在途存货纳入盘点范围，否则在采用实地盘存制下可能虚增2007年度成本，虚减利润，可建议作如下调整分录：借：存货贷：生产成本针对事项3，如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，注册会计师应当追加审计程序，查阅相关的购销协议、凭证结算，以证实运输部承运的F产品的所有权及相关会计处理。

如果销售不成立，注册会计师应当建议F产品列入华兴公司的存货盘点范围，同时调整已确认的销售及其结转的成本。

针对事项4，如果购入成立，注册会计师应当获取和审阅满载的车厢或拖车记录及其各自的存货状况，并建议纳入存货盘点范围并及时做相应的会计处理。

如果购入不成立，注册会计师应当了解其原因及其是否真正未纳入存货盘点范围及未作会计处理。

刘启浒小组4月案例分析：（张莹主写）存货计价测试及销售截止性测试的应用案例分析工业企业以及商品流通企业的所得税审计，需要进行存货计价测试和销售截止性测试。

进行这个程序是为了测试企业结转主营业务成本是否正常，以及销售存货是否及时结转主营业务收入。

下面我为大家举一个相关的案例，阐述一下我对存货计价测试及销售截止性测审计过程的理解。

一、存货截止性测试的应用案例：A公司为一家制造企业，主要经营业务是生产和销售单向器。

存货以加权平均法计价。

提问：关注结转成本应重点审核哪些科目？关注哪些问题？如何合理实施审计程序？使用哪些测试及审计程序进行涉税鉴证？解释：我们在入场前应与客户提前进行沟通，了解客户的具体经营情况。

如：了解了客户是使用加权平均法来计算存货结转成本的金额时，我们入场后就首先关注客户是否实际使用的就是加权平均法。

而采用的测试程序可以是存货的计价测试。

在实际案例中，A公司制作单向器使用的原材料会因市场价格的波动导致材料涨价或跌价。

比如1月份进的原材料价格1000元每吨，在生成加工环节中，最后结转产成品的成本时候，就应以1000元每吨为基数进行加权平均。

但是市场的价格也许会在3月份有很大的波动。

3月份的进价调整为5000元每吨，这时候如果企业没有将之前按照低价进货的原材料用于生产，反而为了加大成本减少利润，而囤积低价原材料的话。

就会使用后进先出法，这样一来3月至4月的原材料的计价就会以5000元每吨来结转成本，无疑之中产生品最后的成本就会被加大，导致销售利润的减少，从而减少所得税。

而我们在审计的过程中，如果不能重点进行对存货及主营业务成本科目的审计，就会忽略类似这种企业的故意多结转成本的问题。

我们可以针对存货包括的原材料、包装物、半成品、产成品等科目进行计价测试。

我们可以挑选全年入库出库频率高的一两种，或者全年入库出库金额大的一两种原材料、产成品进行测试。

将全年的入库数量金额、出库的数量金额、计算出每个月剩余的数量金额，按照加权平均的计价方法进行正确的计算，然后每个月与客户的存货的数量金额式的帐进行对比。

截止性测试的目的和途径？截止性测试的目的和途径?对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。

我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。

据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。

检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。

围绕上述三个重要日期，在审计实务中，CPA可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。

CPU超频测试的目的厂家主要检验cpu的质量和潜能，将超频优秀的以后缀加k解锁倍频，比如i5 6600k是i5 6600的优秀版，普通玩家超频意义就明确了，提高主频来为了获得更优秀的性能！软件测试的目的1. 测试是为了发现程序中的错误而执行程序的过程；2. 好的测试方案是极可能发现迄今为止尚未发现的错误的测试方案；3. 成功的测试是发现了至今为止尚未发现的错误的测试。

从上述规则可以看出，测试的正确定义是“为了发现程序中的错误而执行程序的过程”。

这和某些人通常想象的“测试是为了表明程序是正确的”，“成功的测试是没有发现错误的测试”等等是完全相反的。

正确认识测试的目标是十分重要的，测试目标决定了测试方案的设计。

如果为了表明程序是正确的而进行测试，就会设计一些不易暴露错误的测试方案；相反，如果测试是为了发现程序中的错误，就会力求设计出最能暴露错误的测试方案。