新企业会计准则讲座XX7

➢ 典型案例：联想集团收购美国IBM个人电脑。 ➢ 美国IBM的报表是按照美国会计准则编制的，备收购
后要合并到中国的联想集团报表中去，由于两国会计 准则有着极大的差别，其难度就可想而知。 ➢ 任何一个跨国收购兼并案件，都无法绕开这个难题。 ➢ 结论：中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常 事，但迫切希望有一套国际公认的会计准则，让她助 一臂之力，使我国的海外收购兼并之路走得更平坦些。
•总则 •确认 •计量 •披露
•规范的业务、规范的依据， •适用于其他相关会计准则的业务事项
•各项会计要素的确认条件， •必要时对进行确认的会计要素作出定义
•各项经济业务发生后对会计要素 •采用的计量属性及其具体计量
•应披露的信息内容与要求
新企业会计准则讲座XX7
三、新企业会计准则主要特色
l 特色之一：完整性与协调性
业会计准则体系已经形成，预示着我国企业会计核算 规范发生了重大的调整，我国会计核算制度的改革进 入了国际趋同的新时期。
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论述的主要问题：
➢我国新企业会计准则的出台背景 ➢我国新企业会计准则的内容结构 ➢我国新企业会计准则的主要特色 ➢我国新企业会计准则的预期实施效应
二、新企业会计准则的内容结构
l 我国新企业会计准则是由1项基本准则与38项具体准则以 及2个应用指南构成的一个完整会计准则体系。
•基本准则
•具体准则（38项）
•企业会计准则应用指南—— •非金融企业的会计科目和会计报表
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•企业会计准则应用指南—— •金融企业的会计科目和会计报
表
新企业会计准则讲座XX7
➢ 跨出企业会计核算制度由计划经济向市场经济转化、与 国际接轨的第一步；
➢ 我国企业会计制度完成了由资金平衡表体系向资产负债 表体系的转变，形成了两则、两制，一般企业、股份制 企业与外商投资企业三类企业会计制度并存的局面；
➢ 试图通过会计准则体系的建立来实现企业会计核算制度 统一的目标。
一、新企业会计准则的出台背景
l 在整个会计教育中，会计职业道德规范教育需要进一步加 强。因为新企业会计准则给予的较大会计职业判断空间， 必须在会计教育中强化对会计职业道德规范的教育，以避 免可能产生的会计操纵行为，保证会计信息的真实性和可 靠性。
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
三、新企业会计准则主要特色
l 特色之二：现实性与超前性 l 现实性要求会计准则的制定与实施应着眼于现时需要解决、
并能给予解决的企业会计实务问题。 l 超前性要求会计准则的制定与实施，不应拘泥于企业目前
的会计实务，而应该把目光放得远一些，能够考虑企业会 计实务的未来发展趋势，使会计准则有更广泛的适用性和 更长远的指导作用。 l 例：比较全面地在我国的会计准则体系中导入公允价值的 计量属性，具有超前性。 l 例：要求只有在能够可靠计量时，才允许采用公允价值。
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2020/11/21
新企业会计准则讲座XX7
➢ 财政部同时发布由中国注册会计师协会拟订的由1 项基本准则、47项具体准则构成的中国注册会计师 执业准则体系。
一、新企业会计准则的出台背景
•全国 人大
•会计 法
•国务院
•财政 部
•企业 •财务 •会计 •报告 •条例
•企业会计准则 •（包括基本准则与具体准则）
•行业 核算 办法
•企业
•会计 •会计 政策 实务
l 资本市场的全球化
➢ 我国上市公司在纽约股票交易所、伦敦证券交易所等 主要的国际资本市场上融资已经历了十多个年头。
➢ 截至2005年底，我国的主板境外上市外资股公司已达 87家，创业板境外上市外资股公司已达41家，有的公 司同时在纽约、香港和内地融资。
➢ 在漫漫的海外上市之路上，最使人有切肤之痛的一件 事就是向上市当地监管机构报送按当地会计准则重编 的会计报表（耗时之久，耗费之巨，劳神之苦，非亲 历者不知其味）。
一、新企业会计准则的出台背景
横向的认识
•资本市场的全球化
•经贸活动的国际化 •跨国并购活动的活跃
•通用的 •商业语言
•对会计认识的国际趋同
一、新企业会计准则的出台背景
l 会计是一种商业语言。 l 各个国家的会计标准相同，就好比各说各的语言，彼
此无法沟通。 l 资本市场的全球化、经贸活动的国际化、对会计认识
l 给予会计职业判断留下的较大空间对于社会审计来说，执 业要求更高、风险更大。
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四、我国新企业会计准则的预期实施效应
3．对会计教育的效应
l 新会计准则涉及面广，技术含量高，对会计人员的职业判 断能力与业务素质水平提出了很高的要求，会计教育必须 作出相应的变化以适应这一要求。
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二、新企业会计准则的内容结构
•38项 •具体 •会计 •准则
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•各行业共同性业务的具体准则 •特殊业务、特殊行业的具体准则
•有关财务报告的准则
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二、新企业会计准则的内容结构
•具体 •会计 •准则 •结构 •形式
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三、新企业会计准则主要特色
l 特色之三：实现了国际趋同又切合我国实际 l 对于资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，对于有
关会计要素的确认条件规定，计量属性规定等实现了与国 际会计惯例的趋同。
l 中国特色的体现：
➢ 用《基本准则》取代财务报告概念框架。
➢ 行文不采用国外会计准则“引言”、“定义”、“确 认”、“计量”、“披露”、“附则”这样的结构，而 采用“总则”、“确认”、“计量”、“披露”这样的 与我国法规相同的条文式行文结构。
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一、新企业会计准则的出台背景
l 对于我国新企业会计准则的出台背景应从纵向与横向进行 两个维度来进行认识。
l 纵向——我国企业会计核算制度改革的必然选择 l 横向——国际经济发展与国内经济发展的必然选择
一、新企业会计准则的出台背景
l 纵向的认识
•1988~1992 制定出台“两则”“两制”
l 这一特色形成的客观基础：
➢ 本次会计准则一次构思，各项准则的立项目的明确， 相互之间有机衔接。
➢ 美国等经济发达国家与国际会计准则委员会的会计准 则制定经验与教训提供了借鉴。
➢ 《企业会计制度》、《金融企业会计制度》已为本次 完整地、协调地制定会计准则奠定了基础。
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➢ 一些具体会计处理切合中国实际：关联交易问题，资产
减值的转回问题。
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四、我国新企业会计准则的预期实施效应
1 ．对企业经营业绩的效应
l 可能引起企业利润的增加——如新的《债务重组》将债务 重组收益计入当期损益。
l 可能引起企业利润的减少——如《股份支付》对于以权益 结算或者以现金结算的股份支付换取职工提供服务或其他 方提供类似服务的，都应在授予后将股份支付的公允价值 计入相关成本或费用，从而可能使利润减少。
一、新企业会计准则的出台背景
l 第三阶段：1998年~1996
➢ 由于在具体会计准则讨论、出台过程中，出现了理 论界与实务界的严重分歧，最终导致统一会计制度 与会计准则并存的局面。
➢ 我国企业会计核算制度改革的最终取向是建立企业 会计准则体系。
一、新企业会计准则的出台背景
•全国 人大
•会计 法
•国务院
二、新企业会计准则的内容结构
l 基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、 会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，在 整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，它指 导着整个准则体系。
l 具体准则也称应用性准则，是根据基本准则的要求，对 各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具体规 定。
l 第二阶段：1992~1998年
➢ 承袭第一阶段的改革，讨论制定、并陆续出台具体会 计准则，试图建立企业会计准则体系形式的企业会计 规范体系。
➢ 试图形成的企业会计核算法律规范体系 :
•全国 人大
•国务院
•财政 部
•企业
•Leabharlann Baidu计法 •财务报告条例 •会计准则
•基本会计准则 •具体会计准则
•会计 •会计 •政策 •实务
•1992~1998 •制定出台具体会计准则 •修订出台股份公司会计制度
•1998~2006 •修订实施新会计法 •制定实施企业财务会计报告条例 •制定实施统一企业会计制度
•2006~ •颁布实施企业会计准则体系
一、新企业会计准则的出台背景
l 第一阶段：1988~1992年
➢ 制定、颁布《两则》、《两制》，完成将部门企业会计 制度转化为分行业会计制度；
•财政 部
•企业 •财务 •会计 •报告 •条例
•企业会计准则 •（包括基本准则与具体准则）
•企业会计制度
•行业 核算 办法
•企业
•会计 •会计 政策 实务
一、新企业会计准则的出台背景
l 第四阶段：2006年~
➢ 颁布出台了由1项基本准则、38项具体准则的企业 会计准则体系。
➢ 随着新企业会计准则的实施，企业会计制度与会计 准则并存的局面将结束。
➢ 但在我国入世以后，有些国家仍然不承认我们的完全 市场经济地位，其中就有我们没有采纳国际会计准则 的借口。
➢ 结论：我国入世后，深度介入国际经贸活动，采纳国 际公认的会计准则是一道绕不过的坎。
一、新企业会计准则的出台背景
l 跨国并购活动的活跃
➢ 近年来跨国收购兼并大行其道，我国也卷入了这个大 潮之中。
的趋同推动了会计标准的国际趋同，实质是在推行一 种会计上的“世界话”。 l 我国加入了推广会计世界语的行列后，可使我们和国 际同行们的交流将变得更加顺畅，提供的会计报表将 更加容易为国际投资者和交易对方理解，给我国的经 济发展以有力的推进。
一、新企业会计准则的出台背景
l 资本市场的全球化
➢ 典型案例——上世纪九十年代初奔驰汽车公司到美国 上市。当年盈利6亿马克调整后是巨亏18亿马克。
➢ 结论：应有一套国际公认的会计准则，以减轻我国公 司的上市重负。
一、新企业会计准则的出台背景
l 经贸活动的国际化
➢ 经过长期努力，通过无数次艰苦的谈判，作出了代价 很大的承诺，才得以加入WTO。
➢ 入世的关键是要拆除贸易壁垒，加入者必须承诺市场 准入和给予进入者以国民待遇。为了获得这张“门 票”，我国的承诺中就包含了会计市场的开放，国际 会计公司才得以名正言顺地在中国快速拓展其业务。
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2020/11/21
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引言：
▪ 财政部于2006年2月15日颁布了由1项基本准则、38项
具体准则构成的我国企业会计准则体系，要求上市公 司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。
▪ 新企业会计准则的发布与实施，表明着我国完整的企
➢ 值得深思的两个问题： ✓ 由于各国会计准则的不同，阻碍了资本市场的运 作，增加了监管成本； ✓ 由于各国不同的会计准则，大大提高了海外上市 的融资成本。
➢ 结论：需要建立一套国际通用的会计准则，产生一套 同口径的会计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面 并提高其效率。
一、新企业会计准则的出台背景
l 利润的增减取决于环境的变化——如《存货》准则取消了 后进先出法。
l 限制企业利润的人为波动——如《资产减值》准则改变了 固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法
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四、我国新企业会计准则的预期实施效应
2．对企业会计行为及其社会审计的效应
l 新会计准则历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公 允价值等五种计量属性的引入，特别是具体会计准则广泛 采用公允价值计量属性，虽然有可靠计量的应用限制条件， 但因会计职业判断的不同造成企业利润差异的情况会更加 突出，容易造成会计操纵的行为的发生。