第三节 供应过程业务的核算

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①“应交税费”(taxes payable)——负债类 核算企业应交纳的各种税金。 借方——登记已交纳的各种税金； 贷方——登记计算出的各种应交纳但未交 的税金； 余额——在借方，表示多交的税金； ——在贷方，表示应交未交的税金。 按税金种类设置明细账： 应交营业税、应交消费税、 应交所得税、应交增值税等。
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【例5-19】公司用银行存款7 000支付甲、乙两种 材料外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 ※ 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担， 按照一定的方法分配计入各自采购成本。
分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等） =7 000 ÷（5 000+2 000）=1元/千克 各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率
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但， ①市内零星运杂费不计入采购成本， 作为管理费用（大宗存货的市内运杂费应 计入采购成本）；
②企业供应部门或仓库发生的经常性 费用、采购人员的差旅费，作为管理费用。
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2.入账时间： ——取得该项材料的所有权。 即：
材料已验收入库；
或材料虽未到，但已支付了货款。
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3.账户设置
②“在途物资”——资产类 核算企业已付款但尚未验收入库的各种材料的 实际成本。 借方——登记已付款但尚未验收入库材料的实际成 本，包括买价和采购费用； 贷方——登记已验收入库材料的实际成本； 余额——在借方，表示已付款但尚未验收入库在途 材料实际成本。 按购入材料品种设置明细账。 ※ 材料按计划成本计价时，不设置“在途材料”。
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③“原材料”——资产类 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理 备用件、包装材料、燃料等的实际成本增减变动 及其结余情况。 借方——登记购入并已验收入库材料的实际成本； 贷方——登记发出材料的实际成本； 余额——在借方，反映库存材料的实际成本。 按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、 品种和规格设置明细账。
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（三）固定资产的核算
1.账户设置 固定资产：核算企业持有固定资产原价增减变动及 其结余情况； 在建工程：核算企业为进行固定资产的基建、安装、 技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出。 2.核算入账 需要安装的部分，在达到预定可使用状态之前， 必须通过 “在建工程”入账； 达到可使用状态之后，将该工程成本从“在建 工程”账户转入“固定资产”账户； 不需要安装，即已经达到预定可使用状态，因 而立即形成固定资产。
解：销售额＝87 750÷（1＋17%）
＝75 000（元） 销项税额＝75 000×17%＝12 750（元） 当期应纳税额＝12 750－8 500
＝4 250（元）
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3.核算举例：见教材P.79—81 【例5-13】公司购入不需要安装设备，买价125 000元， 增值税 21 250元，包装运杂费2 000元，全部款项用银 行存款支付，设备当即投入使用。 借：固定资产 127 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 21 250 贷：银行存款 148 250 【例5-14】购入需要安装设备，买价480 000元，增值税 81 600元，包装运杂费等5 000元，用银行存款支付货款。 借：在建工程 485 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 81 600 贷：银行存款 566 600 ※ 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。
借：在途物资 ——甲材料 5 000 ——乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 ※ 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定 不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。
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④“应付账款”(accounts payable)——负债类
核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应 等而应付给供应单位的款项。 借方——登记①偿还的应付款项 ②转出的应付账款 贷方——登记购买材料、物资和接受劳务供应 等而发生的应付但未付的款项
②作2001年～2003年每年末相关的会计分录。
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第三节
供应过程业务的核算
一、固定资产(设备)购置业务的核算 （一）固定资产的含义 (fixed assets) ◆同时具备以下两个特征的有形资产： 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； 2）使用寿命超过一个会计年度的。 ◆确认的两个因素： 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； 2）该资产包含的成本能够可靠计量。
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（2）核算举例：见教材P.84—87
【例5-18】购入甲材料5 000千克，单价24元； 乙材料2 000千克，单价19元，增值税税率17%， 全部款项用银行存款付清。 借：在途物资——甲材料 120 000 ——乙材料 38 000 应交税费——应交增值税 (进项税额）26 860 贷：银行存款 184 860 ※ 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价 外税，不计入材料采购成本。
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【例5-20】京连公司从红星工厂购入丙材料7 200千 克，发票注明的价款216 000元，增值税税额36 720 元（216 000×17%），红星工厂代京连公司垫付了材 料的运杂费4 000元。材料已运达企业并已验收入库。 账单、发票已到，但材料货款、税金及运杂费尚未支 付。 借：在途物资——丙材料 220 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 36 720 贷：应付账款 ——红星工厂 256 720
余额——在贷方，表示尚未偿还的款项。
按供应单位设置明细账。
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⑤“应付票据”(notes payable)——负债类 核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商 品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
※承兑商业汇票：指承诺兑付，是付款人在汇 票上签章表示承诺将来在汇票到期是承担付款义务 的行为。 借方——登记①汇票到期支付的款项；
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二、材料采购业务的核算
材料采购业务的核算：
①材料按实际成本计价的核算 ②材料按计划成本计价的核算
※ 我国会计规范规定： 两种核算方法都 可采用，根据具体情况自行决定。
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（一）原材料按实际成本计价的核算
1.入账价格：按实际采购成本计价。
实际采购成本＝买价＋各项采购费用
在途物资
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购入原材料，其各项采购费用包括： ①运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费等）； ②运输途中的合理损耗； ③入库前发生的整理挑选费（包括整理挑 选中发生的人工费支出和必要的损耗，并 扣除回收的下脚废料价值）； ④按规定应计入材料采购成本中的各种税 金，如进口的关税； ⑤其他费用，如大宗物资的室内运杂费等。
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【例5-15】承接例5-14，公司自行安装设备发生 的安装费如下：领用本企业的原材料价值12 000 元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 【例5-16】承接例5-14、例5-15，上述设备安装 完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理 竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800 ※ 该工程总成本为： 485 000 ＋ 34 800 ＝ 519 800
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【例5-17】京连有限责任公司2009年5月1日购入 一台不需要安装的设备，其购买价格1 200 000元， 增值税进项税额204 000元，款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费-应交增值税 204 000 （进项税额） 贷：应付账款 1 404 000
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固定资产购置业务的会计分录如下：
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“在途物资”账户的两个注意问题 ①企业购入材料，不论是否付款，一般都应该 先记入“在途物资”账户，在材料验收入库结转成 本时，再转入“原材料”账户。 ②购入材料过程中发生的采购费用，对不明确 的采购成本要进行分配；分配标准有：材料的重量、 体积、买价等，然后计算采购费用的分配率，最后 计算各种材料的采购费用的负担额。 即：材料采购费用分配率 = 共同性采购费用额÷分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额 = 该材料的分配标准×材料采购费用分配率
进项税额：
是指纳税人购进货物或接受应税劳务 所支付或负担的增值税税额。
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当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额＝销售额×增值税税率(基本税率17%)
销售额＝含税销售额÷(1＋增值税税率) 进项税额＝购进货物或劳务价款×增值税税率
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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例：假设某企业1月份的进项税额为8 500 元，含税销售额为87 750元，求该企业当 期应纳税额。
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例（复习）: 阳光股份公司为购建一条新的生产 线(工期2年)，于2001年1月1日向交通银行取得 期限为3年的人民币借款6 000 000元，存入银行。 阳光股份公司当即将该借款投入到生产线的购建 工程中，年利率10%，合同规定到期一次还本付 息，单利付息。 要求： ①作2001年1月1日取得借款和借款投入使用的会 计分录；
（1）购置时： 借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）发生安装费用： 借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等 （3）安装完毕交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程（将计算的固定资产安装成本转出）
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课堂练习1：见习题册P.104：5 资料：大地股份公司2009年2月份发生下列业务： （1）购入不需要安装的生产用设备一台，买价 600 000元，增值税102 000元，保险费500元，包 装及运杂费1 300元，全部价款使用银行存款支付， 设备购回即投入使用。 （2）购入需要安装的生产用设备一台，买价和税 金共计936 000元，增值税税率为17%，包装及运 杂费1 500元，全部价款使用银行存款支付，设备 购回即投入安装。 （3）上述设备安装过程中，领用甲材料2 000元， 用库存现金支付安装费1 000元。 （4）上述设备安装完毕，达到预定可使用状态， 并经验收合格交付使用。结转工程成本。
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长期借款的账务处理 （1）长期借款借入与归还的账务处理 ※取得长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款（本金） ※归还长期借款： 借：长期借款（本金+利息） 贷：银行存款
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计提长期借款利息以及支付利息的账务 处理 ※在建期（资本化） 借：在建工程 贷：长期借款（利息） ※达到可使用状态（费用化） 借：财务费用 贷：长期借款（利息）
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（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对于所建造的固定资产已达到预定可 使用状态（不管是否办理竣工决算），即 可按估计价值入账，并计提折旧。包括人 工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的 实际支出确定入账价值。包括买价、运输 费、包装费、安装成本等。
②转作应付账款或短期借款的款项；
贷方——登记企业开出、承兑的商业汇票；
余额——在贷方，表示尚未支付的商业汇票款。
按债权人设置明细帐户。
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⑥“预付账款”——资产类 核算企业按照购货合同的规定预付给供应单 位的货款。 借方——登记预付的货款；
贷方——登记①冲销预付款，即预付款减少；
②供应商退回多付的货款； 余额——在借方，表示尚未收到产品的预付款项。 按供应单位名称设置明细账。
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增值税：
是对在我国境内销售货物或者提供 劳务，以及进口货物的单位和个人，就 其取得的货物或应税劳务的销售额计算 税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 由于增值税是对商品生产或流通的新增 价值或商品附加值进行征税，是一种价 外税，采取两段征收法，分为增值税进 项税额和销项税额
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销项税额：
是指纳税人销售货物或提供应税劳务， 按照销售额和规定的税率计算并向购买方 收取的增值税税额。
复习
短期借款的账务处理 （1）短期借款借入和归还的账务处理 ※取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 ※偿还短期借款： 借：短期借款 贷：银行存款
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（2）计提短期借款利息以及支付利息的账 务处理 ※计提利息（按月支付利息） 借：财务费用 贷：银行存款 ※计提利息（按季度或半年支付利息） 借：财务费用 贷：预提费用 支付利息 借：预提费用 贷：银行存款