审计风险应对课件

二、关于“进一步审计程序”，如何理解？
针对认定 层次重大 错报风险 的进一步 审计程序
进一步审计程序的内涵 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围
内涵
针对之前评估的重大错报风险，妥 善安排控制测试和实质性测试程序，以 便高效率高质量完成审计工作。
性质
目的：通过控制测试以确定控制运行的 有效性，实质性程序以发现各类交易的 认定层次的重大错报
开始
准备 审计计划
控制测试 实施
评 价 评估审 制定具体 重要性 计风险 审计计划
评价内部控制：内部控制的研究与测试， 确定实质性测试的性质、时间与范围
实质性测试 测试交易和余额：审查交易和账户余额，
评价财务报表各个组成部分的公允性
案例导入
对风险已进行了初步评估，接下来 将要采取措施来应对风险，将风险降低 至可接受水平。
【答案】：B
2.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可 以通过提高审计程序不可预见性予以应对。下列各项 程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（ ）。 A.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本 与以前有所不同 B.对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期 推迟 C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的 固定资产进行测试 D.进行存货监盘时，应事先通知被审计单位盘点的地 点，以便其做好准备
第五章 风险应对与进一步审计程序
风险应对概述 控制测试 实质性程序
第一节 风险应对概述
一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施
（一）总体应对措施的内容 ①职业怀疑态度 ②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，
或利用专家辅助工作 ③提供更多的督导 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些
类型：检查、观察、询问、函证等
时间
注册会计师可以在期中或期末及期后实 施进一步审计程序，何时实施必须根据审计 的具体情况，运用职业判断来确定。如重大 错报风险较高时，通常选择期末或接近期末 实施实质性程序。与控制环境、错报风险的 性质和审计证据适用的期间和时点有关。
范围
是指实施进一步审计程序的数量。进 一步审计程序的范围的确定会受到重要性 水平、评估的重大错报风险水平和可接受 的审计风险水平等因素的影响。
【答案】：A
6.对于小规模பைடு நூலகம்业，注册会计师通常可主要 或全部依赖（ ）获取审计证据，将检查风 险降至可接受水平。 A.控制测试 B.实质性程序 C.重新执行 D.询问
【答案】：B 【解析】：对于小规模企业，注册会计师通 常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证 据，将检查风险降至可接受水平
7.在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可 能提高审计程序不可预见性的有（ ）。 A.函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户 B.改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或 退后 C.以前审计过程中经常会询问销售经理甲，此次 审计也将其列入审计计划 D.金额为零的账户以前审计过程中没有关注过， 此次审计将其列入审计计划
程序不被管理层预见或事先了解 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出
总体修改
（二）总体应对措施对拟实施进一步审计 程序的总体方案的影响
控制测试 实施
评价内部控制：内部控制的研究与测试， 确定实质性测试的性质、时间与范围
综合性测试
实质性测试
测试交易和余额：审查交易和账户余额， 评价财务报表各个组成部分的公允性
【答案】：AC 【解析】：选项BD都是在通常的审计工作中注册会计 师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强 审计程序的不可预见性。
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【答案】： BD 【解析】：选项A是注册会计师进行审计时通常 使用的程序；选项C并没有改变注册会计师的审 计套路，没有提高审计程序的不可预见性。
8.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可 以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对， 下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（ ）。 A.对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B.对某大额应收账款实施函证 C.以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函 证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额 D.针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截 止测试
【答案】：A 【解析】：修改审计程序的性质主要是指调整 拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的 账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对 性质的修改。
5.进一步审计程序是相对于风险评估程序而 言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、 账户余额、列报认定层次重大错报风险实施 的审计程序，包括（ ）。 A.控制测试和实质性程序 B.风险评估程序和控制测试 C.风险评估程序和实质性程序 D.风险评估程序和分析程序
归纳：重大错报风险对进一步 审计程序的影响
重大错报 可接受检 审计程 审计程 审计程 风险 查风险 序性质 序范围 序时间
低
高 综合性 小样本 期中审
方案 少证据 计为主
高
低 实质性 大样本 期末审
方案 多证据 计为主
1.当评估的财务报表层次重大错报风险属于 高风险水平（并相应采取更强调审计程序不 可预见性，重视调整审计程序的性质、时间 和范围等总体应对措施）时，注册会计师通 常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向 于（ ）。 A.综合性方案 B.实质性方案 C.风险评估程序 D.控制测试方案
【答案】：D 【解析】：审计准则要求注册会计师不应将监盘地点 预先告知客户，以免被审计单位有机会清理现场，隐 藏一些不想让注册会计师知道的情况
3.通常情况下，注册会计师出于成本效益的 考虑可以采用（ ）设计进一步审计程序，即 将测试控制运行的有效性与实质性程序结合 使用。 A.风险评估程序 B.实质性程序 C.综合性方案 D.实质性方案
【答案】：C
4.注册会计师A在对乙公司2010年度财务报表 实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某 项资产的账面记录或相关文件，通过审计程序 执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存 在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重 视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的 （ ）。 A.性质 B.时间 C.范围 D.含义