国际税收协定基础知识

国际税收基础知识总结一、名词概念BEPS：税基侵蚀和利润转移G20：二十国集团OECD：经合组织ICT：信息和通讯技术GAAR：《一般反避税管理办法（试行）》国家税务总局令（2014）32号QFII：合格境外机构投资者RQFII：人民币合格境外机构投资者二、相关知识1．国际上影响最大的是：《经合组织范本》（OECD范本）发达国家普遍适用《联合国范本》（UN范本）发展中国家普遍适用《多边税收征管互助公约》已有56个签约国，G20成员已全部加入2．非居民企业所得税征收：按经费支出换算收入：（能正确反映经费支出，但收入或成本费用无法确定）收入额=本期经费支出/（1-核定利润率-营业税税率）应纳税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率按收入总额核定：（能正确反映收入，但成本费用无法确定）应纳税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率核定利润率不得低于15%按成本费用核定：应纳税额=成本费用总额/（1-核定利润率）×核定利润率×所得税率3．非居民企业增值税征收：境外单位在境内承包工程或应税劳务应扣缴税额=接受方支付的价款/（1+税率）×税率4．所得税境外抵免：居民企业：直接缴纳和间接负担的税款均可抵免（直接抵免+间接抵免）非居民企业：只对直接缴纳的税款可以抵免（直接抵免）居民企业间接抵免适用于符合条件的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。

5．居民企业在境外设立的不具有独立纳税地位的分支机构，境外收入-境外支出后的金额，并入境内居民企业应纳税所得额缴税。

股息、红利等权益性投资收益，租金、利息、特许权使用费、转让财产收入等，收入-支出后的金额计入应纳税所得额。

6．境外不同地区的分支机构的亏损，不得抵减境内或其他地区的应纳税所得额。

但可用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

境内外亏损+盈利>=0，境外分支机构的亏损为非实际亏损，可无限期向后结转弥补。

国际税收协定基本内容
国际税收协定是各国政府之间签订的协议，旨在解决跨境税收问题，避免双重征税，促进国际贸易和投资。

国际税收协定的基本内容主要包括以下几个方面：
首先，国际税收协定规定了税收管辖权的分配原则。

根据国际税收协定，一个国家对于某一所得项目的征税权由该国与其他国家的税收协定来确定。

通常情况下，居民国有权征税，非居民国有权放弃对该所得项目的征税权。

这样一来，可以避免同一所得项目在不同国家之间被重复征税。

其次，国际税收协定规定了避免双重征税的具体措施。

在跨境贸易和投资中，往往会出现同一所得项目在不同国家之间被重复征税的情况。

为了解决这一问题，国际税收协定通常会采取抵免、抵扣和税收豁免等措施，以确保纳税人不会因为同一所得项目而被重复征税。

此外，国际税收协定还规定了税收信息交换的机制。

随着全球化进程的加速推进，各国之间的税收合作日益密切。

为了打击跨境税收逃避行为，国际税收协定通常会规定各国应当相互交换涉及税
收的信息，以便对纳税人进行监管和征税。

最后，国际税收协定还包括了争端解决机制。

在国际税收征管过程中，可能会出现各种争议和纠纷。

为了解决这些争端，国际税收协定通常会规定相关的争端解决机制，包括协商解决、仲裁和诉讼等方式，以确保各国之间的税收纠纷能够得到及时有效的解决。

总的来说，国际税收协定是各国政府之间为了解决跨境税收问题而签订的协议，其基本内容包括税收管辖权的分配原则、避免双重征税的具体措施、税收信息交换的机制和争端解决机制等。

国际税收协定的签订和实施，有助于促进国际贸易和投资，避免税收不公平，维护各国的税收利益，推动全球经济的健康发展。

国际税收协定概述
1.国际税收协定按参加国多少，可以分为双边税收协定和多边税收协定。

双边税收协定是指只有两个国家参加缔约的国际税收协定，是⽬前国际税收协定的基本形式。

多边税收协定是指有两个以上国家参加缔约的国际税收协定，现在国际上还不多，但代表了国际税收协定的发展⽅向。

国际税收协定按其协调的范围⼤⼩，可以分为⼀般税收协定和特定税收协定。

⼀般税收协定是指各国签订的关于国家间各种国际税收问题协调的税收协定。

特定税收协定是指各国签订的关于国家间某⼀特殊国际税收问题协调的税收协定。

2.国际税收协定的法律地位国际税收协定与国内法⼆者都属于法律范畴，体现国家意志，并且相互依存相互渗透。

但国内法协调的是⼀国内部的税收关系，国际税收协定协调的是⼀个国家与另⼀个国家的税收关系，并且⼆者法律强制⼒的程度和表现形式是不同的。

在处理有关国际税务关系时，如果税收协定与国内税法发⽣⽭盾和冲突时，⼤多数国家采取的是税收协定优先的做法，也有⼀些国家将国际法和国内法放在同等地位，按时间的先后顺序确定是优先还是服从。

第十四章国际税收协定第一节国际税收协定概述一、国际税收国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收与国家税收既有联系又有区别。

首先，国际税收不能脱离国家税收而单独存在。

国际税收并没有也不可能有自己独立于国家税收的特定征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者和缴纳者。

如果没有各个国家对其政权管辖围的纳税人进行课征，那么也就无从产生国际税收分配关系。

其次，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。

国家税收的分配是发生在同一国家的课税主体与纳税主体之间的财富分割和转移，它反映的是一国围的税收征纳关系，其处理依据是国家法律。

国际税收的分配发生在不同国家的课税主体之间，它反映的是国家之间的税收分配关系，当产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规重新调整这一矛盾而导致一部分财富在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移，其处理依据主要是国家间的协议和各种规。

国际税收不同于涉外税收。

涉外税收通常是指一国政府对外国人（包括外国企业和个人）征收的各种税收的统称。

尽管涉外税收具有了一定的国际意义，但是涉外税收反映的是一国政府，借其政治权力同其管辖围的外国纳税人之间所发生的征纳关系。

作为国家税收中的有机组成部分，涉外税收的本质是国家税收的延伸，仍是主权国家或地区部的税收分配形式。

二、税收管辖权与国际税收协定的产生国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。

税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权围。

通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。

其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。

属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。

第三节国际税收协定一、国际税收协定国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判签订的一种书面协议。

截至2016年11月，我国已对外正式签署102个避免双重征税协定。

二、国际税收协定范本1．《OECD税收协定范本》和《UN税收协定范本》的产生，标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化阶段。

2．《OECD税收协定范本》（1）积极所得：营业利润，海运、内河运输和空运，独立个人劳务，受雇所得，董事费。

（2）消极所得：不动产所得、股息、利息、特许权使用费、财产收益。

3．《UN税收协定范本》：强调收入来源管辖权原则，通常赋予发展中国家就外国投资享有更多的征税权，更有利于发展中国家；《OECD税收协定范本》：更强调居住管辖权原则，将更多的征税权留给投资者或交易商所在国，比较符合发达国家利益。

三、我国对外签署税收协定典型条款介绍基于我国与新加坡签订的《中新协定》及议定书条文解释，对国际税收协定的典型条款进行简要介绍：（一）税收居民1．“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括“该缔约国、地方当局或法定机构”。

2．居民应是在一国负有全面纳税义务的人，这是判定居民身份的必要条件。

这里所指的“纳税义务”并不等同于事实上的征税。

3．双重居民身份下最终居民身份的判定：（1）永久性住所。

（2）重要利益中心。

（3）习惯性居处。

（4）国籍。

（按顺序依次确定）4．除个人以外（即公司和其他团体），同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。

如果缔约国双方因判定实际管理机构的标准不同而不能达成一致意见的，应由缔约国双方主管当局按照协定规定的程序，通过相互协商解决。

（二）投资所得1．股息（1）缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税，即股息可以在取得者所在一方（即居民国）征税，但这种征税权并不是独占的。

第⼗四章国际税收协定第⼗四章国际税收协定2009年新增章节，2010年略有调整09年单选1题多选1题,合计2.5分.09年单选1题多选1题,合计2分.本章主要考点重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的⽅法；国际避税的主要⽅法；国际税收协定的内容和两个范本特点。

难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。

第⼀节国际税收协定概述⼀、国际税收1、定义：是指两个或两个以上的主权国家或地区,各⾃基于其课税主权,在对跨国纳税⼈进⾏分别课税⽽形成的征纳关系中,所发⽣的国家和地区之间的税收分配关系.2、国际税收和国家税收的联系和区别：（1）联系：国际税收不能脱离国家税收⽽单独存在。

它依附于国家税收的征收者和缴纳者。

（2）区别：两者反映的经济关系不同。

国家税收反映的是⼀国范围内的税收征纳关系。

国际税收反映的是国家之间的税收分配关系。

其处理依据是国家的各种协议和各种规范。

3、国际税收与涉外税收的区别：涉外税收本质上是国家税收的延伸，是⼀国政府对外国⼈征收的各种税收的统称。

⼆、税收管辖权与国际税收协定的产⽣1、税收管辖权的定义：属于国家主权在税收领域的体现。

是⼀个主权国家在征税⽅⾯的主权范围。

2、属⼈原则和属地原则属地原则：以纳税⼈的收⼊来源地或经济活动所在地为标准，确定国家⾏使税收管辖权范围的⼀种原则。

属⼈原则：以纳税⼈的国籍和住所为标准，确定国家⾏使税收管辖权范围的⼀种原则。

3、三类税收管辖权的含义：（1）地域管辖权（收⼊来源地管辖权）：按照属地原则确⽴。

是指⼀个国家对发⽣于其领⼟范围内的⼀切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得⾏使的征税权⼒。

（2）居民管辖权：按照属⼈原则确⽴。

是指⼀个国家对凡是属于本国的居民取得的来⾃世界范围的全部所得⾏使的征税权⼒。

（3）公民管辖权：按照属⼈原则确⽴。

是指⼀个国家依据纳税⼈的国籍⾏使税收管辖权。

对凡是属于本国的公民取得的来⾃世界范围的全部所得⾏使的征税权⼒。

国际税收知识一、国际税收协定1.两个范本的比较《联合国范本》更加注重的是收入来源国税收管辖权；《经合组织范本》比较强调居民税收管辖权。

2.双重居民身份下最终居民身份的判定标准有顺序要求：①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居处；④国籍。

3.常设机构的判定（1）该营业场所是实质存在的。

（2）该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。

（3）全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。

4.个人的独立劳务所得，一般情况下应当在视为其居民纳税人的国家缴税，但符合一定条件的，应当在所得的来源国缴税。

5.缔约国一方居民因雇佣关系取得的工资薪金应在居民国缴税。

但如果是在缔约国另一方从事受雇活动取得的报酬，必须同时满足以下三个条件的情况下才在居民国缴税，否则应当在劳务发生国纳税：①收款人在任何12个月中在该缔约国另一方（B国）停留连续或累计不超过183天；②该报酬不是由缔约国另一方（B国）雇主支付或代表该雇主支付；③该报酬不是由雇主设在该缔约国另一方（B国）的常设机构或固定基地所负担。

二、非居民企业的税收管理1.设立在中国境内的外国企业常驻代表机构应依法履行税务登记、税种的缴纳和纳税申报义务。

2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其获得的股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，实行源泉扣缴。

三、境外所得税收管理1.居民企业来自于境外直接缴纳的税额包括来源于境外的营业利润所缴纳的企业所得税和来源于境外的股息、红利在境外被源泉扣缴的预提所得税。

2.居民企业来自于境外间接缴纳的税额是指从境外分得的股息中所间接负担的税额。

3.居民企业来自于境外直接缴纳的税额，在抵免时只有限额的限制，没有持股条件的限制；而间接负担的税额在抵免时，既受抵免限额的限制，也受持股条件的限制。

4.间接抵免要满足的持股条件是：①居民企业对某外国企业总持股比例（直接持股+间接持股）要超过20%（含）；②每一个层的持股企业，对下一层企业直接持有的股份要超过20%（含）；③从第一层到第五层，居民企业直接持有或通过一个或多个符合上述②持股条件的外国企业间接持有某外国企业的股份总和达到20%以上。

第十四章国际税收协定
第一节国际税收协定概述
一、国际税收
国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地域，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行别离课税而形成的征税关系中，所发生的国家或地域之间的税收分派关系。

国际税收与国家税收既有联系又有区别。

第一，国际税收不能离开国家税收而单独存在。

国际税收并无也不可能有自己独立于国家税收的特定征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者和缴纳者。

若是没有各个国家对其政权管辖范围内的纳税人进行课征，那么也就无从产生国际税收分派关系。

第二，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益和谐方式也不同。

国家税收的分派是发生在同一国家的课税主体与纳税主体之间的财富分割和转移，它反映的是一国范围内的税收征纳关系，其处置依据是国家法律。

国际税收的分派发生在不同国家的课税主体之间，它反映的是国家之间的税收分派关系，当产生国家间税收权益矛盾的时候，为了依照国家标准从头调整这一矛盾而致使一部份财富在各有关国家课税权主体之间从头分割和转移，其处置依据主若是国家间的协议和各类标准。