筹资与投资循环审计案例

（财务内部审计）筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。

案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点与学习重点1．本案例特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。

2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。

二、本案例的关键内容（一）审计概况1．审计人立新会计师事务所。

该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。

2．被审计人华兴股份有限公司。

该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。

3．审计时间和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。

本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。

4．审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。

（二）本案例需要关注的问题1．长期借款利息的审计（1）会计制度规定根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。

筹资与投资循环审计案例分析第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环核算(de)内容筹资与投资循环是企业经济业务(de)重要环节.筹资主要由借款交易和股东权益交易组成.投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成.该环节涉及较多资产和负债类账户,很多舞弊类现象会在筹资与投资循环中出现..二、筹资与投资循环涉及(de)主要会计记录（一）循环主要涉及(de)账户有资产类：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期待摊费用、；负债类：短期借款、长期借款、交易性金融负债、长期应付款、应付股利、应付债券；所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润.（二）涉及账簿有银行存款日记账,总账及其他种类相关账簿.（三）涉及(de)表格主要有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、银行存款调节表等.三、筹资与投资循环核算(de)舞弊形式及审计要点（一）交易性金融资产账户核算(de)舞弊形式及审计要点1、入账价值错误审计要点：检查“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“其他货币资金”、“投资收益”明细账,发现疑点后进一步追查相关原始凭证.2、股利、利息收入账务处理不正确审计要点：检查“投资收益”、“交易性金融资产”、“应收股利”等明细账,并与相关股票、债券(de)购入业务(de)原始凭证相核对,以发现舞弊3、出售交易性金融资产时账务处理不正确审计要点：审阅“交易性金融资产”有关明细账及其会计凭证以发现疑点（二）持有至到期投资账户核算(de)舞弊形式及审计要点1、持有至到期投资(de)计价不正确审计要点：审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容(de)记录,审阅债券登记簿,通过账证、证证核对,确定有关持有至到期投资(de)计价情况2、持有至到期投资(de)收益计算、核算不正确审计要点：审计人员应了解被审计单位债券投资(de)结息时间,在规定(de)结息时间内调阅相关(de)记账凭证,了解投资收益(de)会计处理是否准确,投资收益(de)计算是否正确(三)长期股权投资1、长期股权投资(de)入账价值不正确审计要点：应了解单位投资合同或协议,董事会(de)有关决议,查看单位在投资时是否发生了相关(de)手续费用,以此来判断入账价值是否正确,2、核算方法选择不正确,审计要点：检查企业(de)投资项目,明确持股比例,是控制还是共同控制或是重大影响.确定使用成本法还是权益法.3、收益(de)确定不正确审计要点：按照不同种类(de)股票,分别从公开印发(de)股东手册或证券公司即付款单位查证各种股票(de)股利收入.核对“投资收益”账户,检查记录是否适当、正确.4、减值准备计算不正确.审计要点：审查被审计单位(de)投资项目,然后索取市场资料来源,对比审核被审计单位减值准备计算(de)准确性.（四）短期借款账户核算(de)舞弊形式及审计要点1、短期借款利息处理不合理审计要点：(1)审阅短期借款明细账(de)记录,进而审阅相关(de)记账凭证,查看短期借款(de)期限及支付利息金额、付息时间.(2)在此基础上再进一步审查利息支出(de)核算,看其是否按月预提利息,月预提利息(de)计算是否准确,预提利息计入对方什么科目,有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益(de)现象(3)如果还不能准确判断,则应更进一步审阅“财务费用”账户(de)明细记录或者记账凭证,从而确认企业按月预提了短期借款利息,并按月计入了“财务费用”科目2、短期借款业务程序和手续不完善、不合规审计要点：审计企业(de)短期借款计划,检查企业是否编制了短期借款计划,计划项目内容是否全面,有关数字计算是否准确,编制计划(de)依据是否科学、合理等.同时将计划(de)有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对,在调查了解有关实际情况(de)基础上予以证实3、短期借款未按规定用途使用审计要点：根据短期借款有关明细账内(de)记录确定借款(de)具体种类及金额.追踪检查相应时期(de)会计资料,查证企业对其取得(de)有关短期借款是否安规定(de)用途使用（五）长期借款1、无计划或计划编制不合理.审计要点：检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对.2、使用不合规审计要点：将工程项目价值(de)增加与长期借款进行核对,并审查企业近期(de)重大支出,通知比较分析,查明有无挪用借款或长期占用借款(de)现象.4、利息计算不正确审计要点：计算长期借款在各月份(de)平均余额,结合利率计算利息支出,并与“财务费用”“在建工程”(de)相关记录核对,判断是否高估或低估利息支出.5、归还不及时审计要点：检查年末有无到期偿还(de)借款,逾期(de)借款是否办理了延期手续,分析计算逾期借款(de)金额、比例和期限,判断企业(de)资信程度和偿债能力.（六）应付债券1、债券利息计算有误审计要点：检查发行债券(de)各项原始凭证,确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等,复核计算债券(de)每期利息并与“应付债券”账户(de)记录进行核对2、溢价发行长期债券只记债券面值审计要点：在审查过程中,重点对“应付债券”账户(de)明细分类账进行检查审阅,并和相关(de)会计凭证进行核对,查看企业所发行(de)长期债券(de)入账价格是否正确,账务处理是否符合现行会计制度(de)规定,是否存在溢价发行或折价发行(de)现象.3、利息调整(de)核算不正确审计要点：复核债券每期(de)利息、摊余成本,检查债券利息、利息调整等账户(de)记录并与会计凭证进行核对（七）未分配利润账户核算(de)舞弊形式及审计要点1、账户(de)形成不合规. 如有些企业为了逃避所得税,将本应该计入当期损益 (de) 其他业务收入、营业外收入,汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润审计要点：（1）审计人员应将本期未分配利润账户余额(de)实际数与上期进行比较,分析有无异常情况,并对此作进一步(de)检查.（2）审计人员还应按下列公式检查未分配利润数额(de)正确性,以对实现利润(de)真实性进行检查2、未分配利润分配(de)漏洞审计要点：仔细查看企业(de)未分配利润和盈余公积(de)增减变化情况,追踪审阅企业(de)利润分配明细账,对相关(de)会计凭证进行审阅.四、筹资与投资循环控制测试（一）交易性金融资产1、索取投资批准文件,检查审批手续是否齐全2、询问该投资业务(de)职责分工情况及内部对账情况.3、检查会计主管复核印记.4、询问会计科目表(de)使用情况.5、抽取投资业务(de)会计记录和原始凭证,确定各项程序(de)运行情况.6、检查应收股利(de)入账情况7、关注该资产(de)公允价值变动情况（二）持有至到期投资1、索取投资批准文件,检查审批手续是否齐全.2、询问投资业务(de)职责分工情况及内部对账情况.3、检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账簿.4、检查会计主管复核印记.5、询问会计科目表(de)使用情况.6、抽取投资业务(de)会计记录和原始凭证,确定各项程序(de)运行情况.7、关注被投资企业(de)还本付息情况（三）长期股权投资1、有关投资方面(de)文件和凭证2、分析企业(de)投资业务管理报告,在做出决策之前,企业最高管理阶层（如董事会）需要对投资进行可行性研究和论证3、负责投资业务(de)经理须定期向企业最高管理层提交投资业务管理报告,供最高管理层决策.4、注册会计师应认真分析投资业务管理报告(de)具体内容,并对照前述(de)文件和凭证资料,从而判断企业长期投资(de)管理情况.（四）短期借款1、索取短期贷款(de)审批手续文件,检查审批手续是否齐全.2、检查借款合同或协议.3、检查借款是否立即存入银行.4、检查会计主管复核印记.5、询问会计科目表(de)使用情况.6、询问借款业务(de)职责分工情况及内部对账情况.7、检查被审计单位是否定期与债权人核对账目.8、检查企业是否根据契约(de)规定支付利息9、检查借款(de)偿还是否按董事会(de)授权进行.（五）长期借款（基本同短期借款）.（六）应付债券1、取得债券发行(de)法律性文件,检查债券发行是否经董事会授权,是否履行了适当(de)审批手续,是否符合法律(de)规定；2、检查企业发行债券(de)收入是否立即存入银行；3、取得债券契约,检查企业是否根据契约(de)规定支付利息；4、检查债券入账(de)会计处理是否正确；5、检查债券溢(折)价(de)会计处理是否正确；6、取得债券偿还和购回时(de)董事会决议,检查债券(de)偿还和购回是否按董事会(de)授权进行.（七）未分配利润1、检查利润分配是否符合合同、协议、章程、以及董事会纪要(de)规定,利润分配数额及年度未分配利润数额是否正确.2、根据审计结果调整本年数,直接增加或减少未分配利润,确定调整后(de)未分配利润数.3、检查未分配利润是否已经在上恰当披露.4、询问会计科目表(de)使用情况五、筹资与投资循环(de)实质性程序（一）交易性金融资产1、获取或编制交易性金融资产明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2、对期末结存(de)相关交易性金融资产,向被审计单位核实其持有目(de),检查本科目核算范围是否恰当3、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门(de)交易记录,与明细账核对,检查会计记录是否完整、会计处理是否正确4、监盘库存交易性金融资产,并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整5、向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制,并记录函证过程6、抽取交易性金融资产增减变动(de)相关凭证,检查其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确7、复核与交易性金融资产相关(de)损益计算是否准确,并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对8、复核股票、债券及基金等交易性金融资产(de)期末公允价值是否合理,相关会计处理是否正确9、关注交易行金融资产是否存在重大(de)变现限制10、确定交易性金融资产(de)披露是否恰当（二）持有至到期投资1、获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符2、获取持有至到期投资对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确3、检查库存持有至到期投资,并与账面余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整4、向相关金融机构发函询证持有至到期投资(de)期末数量,并记录函证过程5、对期末结存(de)持有至到期投资资产,核实被审计单位持有(de)目(de)和能力,检查本科目(de)核算范围是否恰当6、抽取持有至到期投资增加(de)记账凭证,注意其原始凭证是否完整、合法,成本、交易费用和相关利息(de)会计处理是否符合规定.（三）长期股权投资1、获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符2、根据有关合同和文件,确认股权投资(de)股权比例和持有时间,检查股权投资核算方法是否正确3、对于重大(de)投资,向被投资单位函证被审计单位(de)投资额,持股比例及被投资单位发放股利等情况4、对于应采用权益法核算(de)长期股权投资,获取被投资单位已经审计人员审计(de)年度财务报表；未审计(de),则应考虑被投资单位(de)财务报表实施适当(de)审计或审阅程序5、对于采用成本法核算(de)长期股权投资,检查股利分配(de)原始凭证及分配决议等资料,确定会计处理是否正确6、期末对长期股权投资进行逐项检查,以确定长期股权投资系是否已经发生减值（四）短期借款1、获取或编制短期借款明细表2、函证重大短期借款(de)实有数3、检查短期借款(de)增减情况4、检查有无到期未偿还(de)短期借款5、复核短期借款利息6、检查外币借款(de)折算7、确认短期借款在资产负债表中(de)列报是否恰当（五）长期借款1、获取或编制长期借款明细表2、了解被审计单位信誉情况3、检查年度内长期借款(de)增减情况4、检查长期借款使用情况5、函证重大(de)长期借款项目6、检查年末有无到期未偿还(de)借款7、复核长期借款利息(de)计算8、检查外币折算(de)情况9、检查借款费用(de)会计处理是否正确10、检查被审计单位是否存在表外融资11、检查长期借款是否已在资产负债表中充分披露（六）未分配利润1、获取或编制利润分配明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对相符2、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符,涉及损益(de)上期调整是否正确入账3、收集和检查与利润分配有关(de)董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料,更新永久性档案,根据有关规定确认利润分配(de)合法性4、检查本期未分配利润变动除净利润转入以外(de)全部相关凭证,结合所获取(de)文件资料,确定其会计处理是否正确5、了解本年利润弥补以前年度亏损(de)情况,如果已超过弥补期限,并已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产(de),应当进行调整6、结合以前年度损益调整科目(de)审计,检查以前年度损益调整(de)内容是否真实、合理,注意对以前年度所得税(de)影响7、确定为分配利润(de)披露是否恰当（七）应付债券1、取得或编制应付债券明细表2、检查债券交易(de)有关原始凭证3、检查应计利息、债券溢（折）价摊销及其会计处理(de)正确性4、函证“应付债券”账户(de)期末余额5、检查到期债券(de)偿还6、检查利息费用(de)会计处理是否正确7、检查应付债券是否已在资产负债表中充分披露第二节筹资与投资循环审计案例案例一华兴公司负债融资审计案例一、背景简介（一）审计人立新会计师事务所.该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员(de)项目组.（二）被审计人华兴股份有限公司.该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备(de)开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备(de)销售及进出口国际贸易等.（三）审计时间和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度(de)会计报表进行了审计.本案例主要反映负债融资(de)审计过程及相关问题.二、审计过程（一）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试. （二）编制借款明细表并与有关会计资料核对,审阅借款(de)明细账,函证开户银行,核实借款(de)实有额,审查借款(de)使用情况、财务费用(de)列支情况、溢价发行企业债券(de)会计处理等情况.（三）本案例需要关注(de)问题1．长期借款利息(de)审计（1）会计制度规定根据企业会计制度规定,企业为购建固定资产而借入(de)专门借款所发生(de)借款利息,在所购建(de)固定资产达到预定可使用状态前所发生(de),应当予以资本化,计入所购建固定资产(de)成本；在所购建(de)固定资产达到预定可使用状态后所发生(de),应于发生当期直接计入当期财务费用.（2）实际中(de)问题及本案例(de)情况在实际中容易出现：将应记入所购建固定资产成本(de)借款利息错误地记入财务费用,以降低在建工程成本,增大财务费用,减少当期利润；将应记入财务费用(de)利息错误地记入所购建固定资产(de)成本,以增大在建工程成本,减少财务费用,增加当期利润.两种情况都是会计舞弊.本案例中,属于第一种问题.经审查,2001年12月31日(de)第90 号凭证分录为：借：财务费用300 000贷：长期借款300 000其摘要为工程借款利息支出.经与原始凭证核对,并实际查验该工程,该工程尚未竣工.根据有关规定,该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”.华兴公司应做如下调整：借：在建工程 300 000贷：财务费用 300 0002．债券发行价格总额与债券面值总额差额(de)摊销(de)审查（1）会计制度(de)规定企业会计制度规定：溢价或折价发行债券,其债券发行价格总额与债券面值总额(de)差额,应当在债券存续期间分期摊销.摊销方法可以采用实际利率法,也可以采用直线法.若不摊销,则会影响当期损益和应付债券(de)准确性.（2）本案例(de)情况本案例,反映了审查被审计单位发行债券实际收到(de)金额与债券票面金额(de)差额,没有在债券存续期间分期摊销.审计人员王军在对应付债券业务进行审查时,了解到该公司于2001年1月1日以120万元(de)价格发行面值为100万元(de)五年期债券,票面利率为12%.经审查,该公司2001年12月30日(de)第97号凭证(de)会计分录是：借：财务费用 120000贷：应付债券—应计利息 120000其摘要为计提应付债券(de)利息费用.经与原始凭证核对,是2001年1月1日以120万元(de)价格发行(de)票面利率为12%(de)面值为100万元(de)五年期债券.根据规定,溢价摊销应冲减财务费用.该笔业务(de)正确(de)会计分录为：借：财务费用 80000应付债券—债券溢价 40000贷：应付债券—应计利息 120000（40000=200000/5）三、分析总结（一）长期借款(de)实质性程序长期借款同短期借款一样,都是企业向银行或其他金融机构借入(de)款项,因此,长期借款(de)实质性程序同短期借款(de)实质性程序较为相似.长期借款(de)实质性程序通常包括：（1）对年度内增加(de)长期借款,应检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对.（2）向银行或其他债权人函证重大(de)长期借款.（3）计算短期借款、长期借款在各个月份(de)平均余额,选取适用(de)利率匡算利息支出总额,并与财务费用(de)相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出,必要时进行适当调整.（4）检查借款费用(de)会计处理是否正确.借款费用,指企业因借款而发生(de)利息及其他相关成本,包括折价或溢价(de)摊销、辅助费用以及因外币借款而发生(de)汇兑差额.按照企业会计准则第l7号——借款费用(de)规定,企业发生(de)借款费用,可直接归属于符合资本化条件(de)资产(de)购建或生产(de),应当予以资本化,计入相关资产成本；其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认费用,计入当期损益.（5）检查企业抵押长期借款(de)抵押资产(de)所有权是否属于企业,其价值和实际状况是否与抵押契约中(de)规定相一致.（6）检查长期借款是否已恰当列报.长期借款在资产负债表上列示于非流动（教材中列示(de)有误,按照讲义中(de)列示掌握）负债类下,该项目应根据“长期借款”科目(de)期末余额扣减将于一年内到期(de)长期借款后(de)数额填列,该项扣除数应当填列在流动负债类下(de)“一年内到期(de)非流动（教材中列示(de)有误,按照讲义中(de)列示掌握）负债”项目单独反映.注册会计师应根据审计结果,确定被审计单位长期借款在资产负债表上(de)列示是否恰当,并注意长期借款(de)抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分(de)说明.负债筹资是企业传统筹集资金(de)方式,本案例中所分析(de)被审计单位(de)会计错误与舞弊(de)形式是负债筹资中存在(de)主要问题,但并不是全部,还可能存在其他一些错弊,如：（一）混淆长期借款和短期借款(de)界限；（二）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（三）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料,募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假(de)债券发行简章.案例二东安公司权益融资审计案例一、背景介绍（一）审计人北方会计师事务所.事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员(de)项目组.（二）被审计人东安股份有限公司.该公司属纺织工业化学纤维行业,其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品(de)生产及销售等.（三）审计时间和内容项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度(de)会计报表进行了审计.本案例主要反映权益融资(de)审计过程及相关问题.二、审计过程（一）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试. （二）审阅了“实收资本”账户,审查了无形资产投资占企业注册资金比例,审查了受捐赠财产(de)账务处理情况,审查了盈余公积形成问题. （三）本案例需要关注(de)问题1．关于接受资产捐赠(de)审计（1）企业会计制度规定企业接受捐赠(de)现金资产和非现金资产,都应记入资本公积；外商投资企业接受捐赠(de)现金,应按接受捐赠(de)现金与现行所得税率计算应交(de)所得税.（2）本案例(de)情况本案例反映了东安公司将接受捐赠(de)现金错误地列入“营业外收入”账内,从而虚增了当期损益,减少了所有者权益.经审查,2001年10月20日(de)第60号凭证分录为：借:银行存款 5000贷:营业外收入 5000其摘要为接受捐赠5000元.所附原始凭证,一为捐赠协议,一为银行存款回执,证明确为捐赠.会计人员把应作为资本公积(de)捐赠未列入“资本公积”账户,使利润虚增.东安公司应做如下调整：借：营业外收入 5000贷：资本公积 50002．关于盈余公积形成(de)审计盈余公积是企业从净利润中提取形成(de).本案例中,李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公积”明细账时,发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为200 000元,调阅了该笔记账凭证,记账凭证显示(de)会计分录为：借：银行存款 200 000贷：盈余公积 200 000所附原始凭证为银行通知单,显示对方付款理由为“年底分派股息”.再查阅该公司“对外投资”账户,确有对外长期股权投资.据此,李欣认为东安公司把本应作为投资收益(de)股利收入错入了盈余公积。

投资与筹资循环中会计错弊的查证2018年3月，审计组在审计华兴公司2017年度财务报表时，注意并处理了如下一些事项：1. 2017年6月10日,华兴公司与渤海公司签订了租赁协议,将其闲置的一座仓库出租给渤海公司。

租赁期开始日为2017年6月15日。

2017年6月15日,该仓库的账面原值600万元,已提取折旧150万元,未计提减值准备,公允价值为470万元。

2017年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为480万元,华兴公司采用公允价值模式对其进行后续计量。

2017年6月15日:借:投资性房地产——成本4700000累计折旧1500000贷:固定资产 6000000公允价值变动损益2000002017年12月31日:借:投资性房地产——公允价值变动100000贷:公允价值变动损益 1000002.华兴公司2016年7月1日以资金1500万元投资于M公司,拥有30%股份。

2017年12月31日华兴公司根据M公司的报表(净利润750万元,所有者权益为2250万元,免交所得税)确认了225万元的投资收益。

注册会计师审计时发现M公司经审计的报表为净利润-750万元,所有者权益为750万元。

3.华兴公司对I公司长期股权投资(无市价)为5000万元,I公司在2017年8月已经进入清算程序,至2018年12月31日清算正在进行，在编制2017年度会计报表时,华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。

4. 华兴公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年度母公司豁免了该项费用，公司把豁免的商标使用费计入了营业外收入，审计组获取母公司豁免商标使用费的相关文件，认可了公司的会计处理。

5.2017年10月25日,华兴公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息。

根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自2017年11月1日至2018年10月31日,贷款金额为2亿元,年利率为6%。

筹资与投资循环审计案例分析——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。

案例资料华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007 年度会计报表时发现：1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。

2.E 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。

华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。

E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。

3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。

2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。

华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有 30% 股份。

12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。

审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。

5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。

2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。