总预算会计制度讲解PPT(1)

n 《统借自还主权外债会计核算暂行办法》（财库〔 2011〕183号）
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（四）补充完善资产核算内容
新制度资产类科 目15个，其中， 保留原制度8个 ，新设7个，取 消8个。
一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1001 1003 1004 1005 1006 1007 1011 1021 1022 1031 1036 1041 1045 1071
其他财政存款”等科目。 （3）代管资金产生的利息收入按照相关规定
仍属于代管资金的，借记“其他财政存款 ”等科目，贷记本科目。
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5.规范其他负债的核算。 增设“其他负债”科目，核算政府财政
因有关政策明确要求其承担支出责任的事 项而形成的应付未付款项。
主要考虑，近年来审计部门多次指出一 些属于中央政府的负债无法在会计账表中 反映，特别提到共管基金债务余额、人民 银行资产损失待核销余额等均未在现行总 预算会计账册中反映，建议完善相关会计 制度。
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n 4．规范主权外债转贷业务相关资产核算。
增设“应收主权外债转贷款”科目，核算反 映本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府 和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金和利 息。
按照财库〔2011〕183号文规定，现行总预算 会计科目中已有“借出外债”、“应收外债利息 ” 等科目。此次修订实际上是将“借出外债”、 “应收外债利息” 等科目核算的内容统一通过 “ 应收主权外债转贷款”科目来核算，以便保持统 一的会计科目设置体例。
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2001 2011 2012 2015 2017 2021 2022 2026 2027 2045 2091
应付短期政府债券 应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款 应付代管资金 应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷款 应付主权外债转贷款 其他负债 已结报支出
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2020/11/15
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内容提要：
一、新制度总体框架 二、新旧制度主要变化 三、需要说明的若干问题
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一、新制度总体框架
新制度共分13章，63条。 n 第一章 总则（1-13条），规定适用范围、总会计工作任
务、核算目标、核算基础等基本原则。 n 第二章 会计信息质量要求（14-18），从真实性、相关性
国库存款 国库现金管理存款 其他财政存款 财政零余额账户存款 有价证券 在途款 预拨经费 借出款项 应收股利 与下级往来 其他应收款 应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款 总股预算权会投计资制度讲解PPT(1)
（四）补充完善资产核算内容 n 1.规范国库现金管理业务核算
增设“国库现金管理存款”科目，核 算反映实行国库现金管理业务存放在商业 银行的款项。
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4.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上 缴政府财政的部分 借：应收股利 贷：资产基金—应收股利 借： 资产基金—股权投资 贷：股权投资——损益调整
实际收到现金股利或利润 借：国库存款
贷：一般公共预算收入 借：资产基金—应收股利
贷：应收股利
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n 主要账务处理： （1）实际收到长期政府债券发行收入时
借：国库存款（ 按照实际收到的金额） 借（贷）：有关支出科目（按照发行收入和发行 额的差额） 贷：债务收入（按照政府债券实际发行额）
借：待偿债净资产—应付长期政府债券 （按照到期应付的长期政府债券本金金额）
贷：应付长期政府债券
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4.规范财政代管资金业务核算。 增设“应付代管资金”科目，核算政府财 政部门代为管理的、使用权属于被代管主 体的资金。
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n 具体账务处理： （1）收到代管资金时，借记“其他财政存款
”等科目，贷记本科目。 （2）支付代管资金时，借记本科目，贷记“
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（一）重新定位会计核算目标
第六条“总会计的核算目标是向会 计信息使用者提供政府财政预算执行情 况、财务状况等会计信息，反映政府财 政受托责任履行情况。”
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（二）改变会计核算基础
n 第十一条 “总会计的会计核算一般采用收付实现 制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权 责发生制核算。”
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n 5 .规范政府股权投资业务核算
增设“股权投资”和“应收股利”科目， 分别核算政府持有的各类股权投资，以及因 持有股权投资应当收取的现金股利或利润。
股权投资包括国际金融组织股权投资、 投资基金股权投资和企业股权投资。
股权投资一般采用权益法进行核算。
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根据股权投资清算相关资料，按照因收回股 权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额
借：资产基金—股权投资 贷：股权投资
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（四）补充完善负债核算内容
二、负债类
新 制 度 设 置 负 债 16
类 科 目 11 个 ，消
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6个。
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款
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应付主权外债转贷款
（五）补充完善净资产核算内容。
1.调整部分净资产类会计科目名称。 n 将原来的“预算结余”、“基金预算结余”、“
国有资本经营预算结余”科目名称修改为“一般 公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结 余”， “国有资本经营预算结转结余”主要考虑 与新的《预算法》有关规定保持一致。
5.被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时， 按照政府财政持股比例计算应享有的部分 借（贷）：股权投资——其他权益变动 贷（借）：资产基金—股权投资
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6.投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金 退出需收回出资时 借：国库存款（按照实际收回的资金） 贷：一般公共预算本级支出（按照收回的 原实际出资部分） 一般公共预算本级收入（按照超出原实 际出资的部分）
n 第十三章 附则（59-63条）
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二、新旧制度主要变化
（一）重新定位会计核算目标 （二）改变会计核算基础 （三）改进会计核算方法 （四）补充完善资产核算内容 （五）补充完善负债核算内容 （六）补充完善净资产核算内容 （七）完善财政收支核算内容 （八）完善会计报表体系和报表格式
32 3031 预算稳定调节基金
33 3033 预算周转金
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资产基金
3081
应收地方政府债券转贷
308101 款
308102
应收主权外债转贷款
308103 股权投资
308104
应收股利
3082 308201 308202 308203 308204 308205
待偿债净资产 应付短期政府债券 应付长期政府债券 借入款项 应付地方政府债券转贷
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1.规范发行政府债券等方式形成负债的核算。 n 增设“应付短期政府债券”、 “应付长期政府债
券”科目，分别核算以政府名义发行国债和地方 政府债券形成的短期和长期负债。 n 区分国债、地方政府一般债券、地方政府专项债 券设置明细科目；区分应付本金和应付利息设置 明细。 n 债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录 每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期 日、票面利率、偿还及付息情况等。
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n 2. 规范财政对外借款业务核算。
增设“借出款项”科目，专门用于核算 反映财政按照对外借款管理相关规定借给 预算单位临时急需的，并需按期收回的款 项。
按照原《制度》规定，财政对外借款通 过“暂付款”科目核算，与日常往来资金 未作区分，不利于清晰反映财政对外借款 情况。
实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分， 还应根据债券相关管理资料
借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产—应付长期政府债券
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（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府 债券本金时 借：债务还本支出 贷：国库存款
根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料 借：应付长期政府债券
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n 3．规范地方政府债券转贷业务相关资产核 算。
增设“应收地方政府债券转贷款”科目,核算 反映本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政 府债券资金的本金和利息。
该科目下设置“应收地方政府一般债券转贷款 ”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目 ，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两 个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。
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（2） 期末确认长期政府债券的应付利息时 根据债务管理部门计算出的本期应付未付利
息金额 借：待偿债净资产—应付长期政府债券
贷：应付长期政府债券（应付利息）
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（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利 息时
借：一般公共预算本级支出等 贷：国库存款
n 取消“借入外债”、“应付外债利息” 等 科目，其核算内容统一通过“应付主权外 债转贷款”科目来核算，也与资产类“应 收主权外债转贷款”科目相对应。
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n 3.规范年终国库集中支付结余业务核算。 增设“应付国库集中支付结余”科目，单
独核算反映政府财政部门采用权责发生制 列支但预算单位尚未使用的国库集中支付 结余资金。
贷：资产基金—股权投资（按照在被投资基金中占有的权益 金额）
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