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2020年中级职称中级会计实务串讲
第十二章政府补助
一、形式
政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【注意】
（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助。
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二、分类
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三、账务处理
（一）核算方法：
1.总额法：将政府补助全额确认为收益
2.净额法：将政府补助作为相关成本费用的扣减
（二）具体处理
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第十三章所得税
一、资产的计税基础
资产的计税基础本质上就是税法口径的资产价值标准（也就是未来允许扣除的金额）
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二、负债的计税基础
负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额
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三、暂时性差异的确定
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四、递延所得税费用的确认
递延所得税费用=递延所得税负债—递延所得税资产
递延所得税负债=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债递延所得税资产=期末递延所得税资产—期初递延所得税资产
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五、所得税费用的确认和计量★★
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【注意】
（1）递延所得税资产也存在减值
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值
（2）计算递延所得税时应采用未来转回期间的税率。
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第十四章外币折算
重点是三个日期的处理（交易日，资产负债表日及结算日）及汇兑损益的计算。
一、记账本位币的确定
（一）考虑因素★
1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
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（二）记账本位币的变更
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
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（二）具体处理
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（三）外币财务报表的折算
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第十五章财务报告
一、现金流量表
1、现金的涵盖范围
一定会计期间现金和现金等价物。
2、现金流量表的结构
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
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2、内容★★
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二、合并范围的确定
1、原则：基于控制
2、控制的判断
（1）通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报
（2）对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额
（3）“权力”是一种实质性权利
3、纳入合并及不纳入合并的情形
所有子公司应纳入合并范围但不包括已经清理整顿或宣告破产清算的子公司。
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4、关于投资性主体
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三、合并报表的流程（二大调整六大抵销）
（一）投资时点评估增值或减值的调整——大部分情况为增值，应收账款可能存在减值【调整一】
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（二）成本法转权益法【调整二】26
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（三）子公司所有者权益与母公司股权投资抵销【抵销一】
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（四）母子公司之间投资收益进行抵销【抵销二】
借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司的持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东的持股比例）
未分配利润——年初（源自上年未分配利润——年末）
贷：提取盈余公积（子公司当年实际计提的盈余公积）
对所有者（或股东）的分配（子公司当年实际发放的现金股利）
未分配利润——年末（源自上一组抵销分录未分配利润——年末）29
（五）内部债权债务抵销【抵销三】
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（六）内部商品交易的抵销【抵销四】
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（七）内部固定资产及无形资产抵销【抵销五】
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抵销折旧：
合并角度当年多提折旧的抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用（内部交易当期多提折旧）
连续编报时：
①借：未分配利润——年初
贷：固定资产（内部交易的利润）
②借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
③借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等（当期多提折旧）
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【注意】考虑所得税的影响：
固定资产的账面价值：合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方期末固定资产的账面价值
固定资产的计税基础：合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。一般情况下：账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产
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（八）合并现金流量表的抵销处理【抵销六】
借：现金流出（现金流量表的报表项目）
