中小企业利润操纵的会计手段及案例分析
【摘要】我国中小企业操纵利润的情况十分普遍，为操纵利润而采用的会计手段涉及面广，具有一定的隐蔽性。但是我国中小企业的利润操纵问题并未引起研究人员的重视，相关的理论总结和案例分析都比较少。文章从财务会计的角度，对中小企业进行利润操纵的手段进行比较辨析、加以归类。并结合一个具体案例，对若干常用手段进行具体分析。结果显示，违反公认会计准则收入和费用的会计处理是中小企业虚构会计利润的主要手段。
【关键词】利润操纵；中小企业；会计手段
一、引言
企业作为整个国家经济的重要组成部分，其利润不只是自身生产经营活动成果的反映，也是企业外部环境条件的综合反映；其利润数据的真实程度不仅影响国家的财政收入，而且影响国家经济政策的制定。近年来，企业会计报表造假问题一直是国内资本市场关注的焦点。究其原因，除因企业会计人员素质低下或失误造成企业盈亏核算不实外，还存在人为操纵利润的情况，并且在某些领域表现的比较突出。
所谓利润操纵，是指企业的管理阶层运用自己的信息优势，有针对性地选择会计政策，借助于会计上的技术处理，采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增与虚减的行为。目前，人们大多都在关注上市公司的利润操纵行为，几乎没有人去关注中小企业的利润操纵行为。事实上，中小企业操纵利润的现象也十分普遍，进行利润操纵的手段也可谓“十八般武艺，各显其能”。本文首先从财务会计的角度，对中小企业进行利润操纵的常见手段进行分析，加以归类，然后就其中的五种主要手段进行案例分析。
二、中小企业利润操纵的会计手段分析
（一）通过挂账处理进行利润操纵
1.利用应收账款调节利润
一般而言，应收账款，特别是3年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益，然而，企业对本应在当期转为坏账的应收账款进行挂账，就能带来“利润”。另外，在我国，不少中小企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，往往通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。这些销售无法取得现金，就表现为应收账款占用的增加。
2.利用应付账款调节利润
尽量推迟企业应付账款的支付，有利于企业对流动资产的管理，使企业有更
多的可控资金进行经营，从而增加因加速资金周转而带来的利润。正是基于这一目的，在实际操作中，常有企业故意开出缺乏有效文件的各种票据，致使“应付票据”金额流入“应付账款”，并对该“应付账款”采取强行拖欠，从而享受对流动资产的“管理”而带来的不道德利润。
3.利用预收账款调节利润
预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务等形式偿还。按现行会计制度规定，当企业产品销售实现时，预收账款必须进行有关的账务处理。但是，有些中小企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。
4.利用预付账款调节利润
企业在预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购物品或接受提供的劳务时，应根据发票、账单等列明的金额，借记“材料采购”或“制造费用”、“管理费用”等，贷记“预付账款”。对于那些对方不出具发票的业务，只要业务已经完成，也应填制相应的凭证，进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付账款故意不按规定进行账务处理，致使会计利润虚增。
5.利用其他应收款和其他应付款调节利润
现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，正常情况下，其他应收款和其他应付款期末余额不应过大。然而，许多中小企业这两个科目的期末余额往往和应收账款、预付账款、应付账款、预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。这说明这些公司可能正在利用“其他应收款”账户隐藏潜亏，费用挂账，抬高利润，或利用“其他应付款”账户隐瞒收入，调节企业的账面利润，达到利润操纵的目的。因此，会计界戏称其他应收款为公司的“垃圾桶”，其他应付款为公司的“聚宝盆”。
（二）通过收入确认进行利润操纵
正确确认企业某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件。对收入的确认，关键在于确认相应的手续是否完备以及入账时间是否合理。然而，有些企业却利用收入确认进行利润操纵，常见的手段主要有三种，即提前确认收入、递延确认收入、创造收入事项。
1.提前确认收入
按照会计惯例，收入应在赚取过程已经完成和交易已经发生以后才可以确认和记录，但企业管理当局为了在年度结束时能给利益关系人一份满意的答卷，往往提前开具销售发票，在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入或在仍需提供进
一步服务时确认收入。比如，有些企业在收到款项时就马上确认为收入，而不管未来是否仍需提供服务。再比如，有些企业在所有权上的风险和报酬没有转移，客户有可能退货或买方有可能拒付货款的情况下就确认收入。这些手段都有一个共同点，就是提前确认了收入，从而达到虚增利润的目的。
2.递延确认收入
相对提前确认收入，推迟确认收入正好相反。它是将本期确认的收入推迟到未来期间确认，企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用这种利润操纵手段。递延收入可以平滑企业的收益，使企业收益呈现一种稳定上升的趋势，但这会误导投资者高估本期收益。具体手段与提前确认收入的手段正好相反，在此不再赘述。
3.创造收入事项
为达到增加利润的目的，有些中小企业甚至“制造”经济业务，人为地增加收入事项，被业内人士称为“无中生有法”。具体来说，有以下几种：
（1）对开增值税销售发票，达到既虚增收入和利润，又规避增值税交纳负担的目的。
（2）虚开产品销售发票，不惜承担缴纳增值税的代价，虚增收入，达到粉饰经营业绩的目的。
（3）突然放宽信用标准，延长信用期限，把风险较大的客户也作为赊销的对象，把以后年份的销售提前到当年，从而创造出没有现金的“利润”。
（三）通过会计变更进行利润操纵
1.利用存货计价方法的选择调节利润
存货计价方法的选择直接关系到某一期间的存货成本在损益表和资产负债表之间的分配。目前，在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法。存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，从而影响到期末资产计价及损益确认的合理性，进而影响到期间税收负担及相关财务比率，因此存货计价方法的选择是中小企业调节利润的常见手段之一。
2.利用应收账款坏账比例变更调节利润
《企业会计制度》规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关坏账准备，坏账准备金的提取方法、提取比例等由公司自行确定。而在我国，目前大多数中小企业都采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，
