附追索权应收票据贴现的账务处理例解

票据贴现问题及案例分析一、会计准则的相关规定根据《企业会计准则第31号——现金流量表》的有关要求，现金流量表应当分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

其中，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，例如购建长期资产、对外投资、取得投资收益等；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，例如吸收投资、取得借款、偿还债务和分配利润等；经营活动则是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，例如采购、销售商品、支付工资及支付各项税费等。

二、案例解析（摘自《上市公司执行企业会计准则案例解析》第90页）案例10.3A公司为上市公司。

2011年8月，A公司因销售商品取得6个月到期的银行承兑汇票1000万元。

为了加快资金回笼，A公司于2011年12月31日将该票据贴现，取得现金995万元。

问题：A公司在编制2011年度现金流量表时，因贴现银行承兑汇票而取得的现金995万元应该如何进行分类？案例解析：企业的应收票据一般是通过销售商品或提供劳务取得的，如果不提前贴现，而是持有至到期再进行承兑，其现金流入通常可认定为与经营活动有关的现金流量。

然而，在票据到期之前，对于将其向银行贴现取得现金流量的分类，实务中一直存在不同的观点。

一种观点认为，票据贴现产生的现金流入应当作为筹资活动的现金流量，因为其实质是企业为了提前收回资金而向银行进行融资的行为。

特别是在银行承兑汇票附有追索权，且在贴现时由于风险报酬没有转移而不符合终止确认条件的情况下，票据贴现通常会被视为企业以票据质押的方式向银行进行融资，相应取得的现金在资产负债表中会被确认为短期借款。

根据《企业会计准则第31号——现金流量表》的有关规定，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，取得借款属于企业的筹资活动，因此应收票据贴现取得的现金流量属于取得借款收到的现金，从而被分类为筹资活动的现金流量。

这样的处理方式也能够使现金流量表与资产负债表的处理保持一致。

承兑票据贴现会计分录那咱来看看承兑票据贴现的会计分录哈。

如果是企业持未到期的商业汇票去贴现，那分这么几种情况。

首先呢，假如你贴现的这个银行不附追索权，那这就相当于把这个票据直接卖出去了，能收到钱啦。

咱假设这个票据的面值是10000元，贴现息是1000元，实际收到银行存款9000元。

那会计分录就是：借：银行存款9000。

财务费用1000。

贷：应收票据10000。

这就好比你把一个价值10000块的东西卖了，但是因为提前卖嘛，人家扣了你1000块手续费，你就只拿到9000块进银行账户啦，然后这个应收票据就没了，就这么记一笔。

要是这个贴现是附追索权的呢，那就有点复杂啦。

还是上面那个例子，收到9000元，这时候的分录是：借：银行存款9000。

短期借款利息调整1000。

贷：短期借款成本10000。

为啥这么记呢？因为这个附追索权啊，就好像你把东西抵押出去借钱似的，如果到时候出票人不给钱，银行还能找你要。

所以先把这个当成短期借款来处理，那个1000元的贴现息就相当于借款的利息调整啦。

等这个票据到期了，如果出票人把钱给银行了，你再做一笔分录把这个事儿平了：借：短期借款成本10000。

贷：应收票据10000。

要是出票人没给钱，银行找你要了，你就得还钱啦，这时候：借：短期借款成本10000。

贷：银行存款10000。

同时呢，因为你之前有个应收票据嘛，这个钱没收到，你还得再记一笔：借：应收账款（这里是找出票人要的钱，还是10000元）贷：应收票据10000。

哈哈，这么一说是不是就比较好理解承兑票据贴现的会计分录啦。

应收票据贴现业务会计处理的探讨应收票据贴现，是指商业汇票持有者将未到期的商业汇票向要求变成现款，银行按票面金额扣除贴现息后付给现款、待票据到期时再向出票人收款的业务。

应收票据贴现分带追索权的贴现和不带追索权的贴现两种。

根据现行会计制度的规定，对于不带追索权的贴现业务，企业应按应收债权的出售业务进行会计处理；对于带追索权的贴现业务，企业应按以应收债权质押取得借款的业务进行会计处理。

本文拟对应收票据贴现业务的具体会计处理，分别上述两种情况，做些探讨。

（一）不带追索权的应收票据贴现业务会计处理[例1] 2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票据面值为58.5万元，票面利率为6%，期限6个月。

2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（不带追索权）给银行，银行支付48万元的贴现款。

甲公司预计乙公司会退货10%，2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元所退货物商品为1.6万元。

当前较通行的会计处理如下：①6月1日取得贴现款时：借：银行存款48、其他应收款5.85、营业外支出4.65，贷：应收票据58.5②9月6日乙公司退货时：借：主营业务收入2、应交税金―应交增值税（销项税额）0.34 ，贷：其他应收款2.34同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：借：营业外支出3.51，贷：其他应收款3.51所退货物验收入库：借：库存商品1.6 ，贷：主营业务成本1.6笔者认为，在实际工作中，企业将应收票据贴现时，很难预计某一特定客户是否会退货的比例，除非交易双方已经达成了具体的退货协议。

在没有达成具体的退货协议时，就不应确认“其他应收款”。

因此，6月1日甲企业贴现业务的会计处理应改进如下：借：银行存款48、营业外支出10.5，贷：应收票据58.5若日后真的发生退货，按正常的退货业务进行会计处理，并将调减的价税确认为“营业外收入”，以调减前期多确认的“营业外支出”：借：主营业务收入2、应交税金―应交增值税（销项税额）0.34，贷：营业外收入2.34同时，所退货物入库：分录略。

应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。

应收票据(Note Receivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款应收票据金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。

在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，是远期票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。

其他的银行票据(支票、本票、汇票}等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。

应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。

由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。

企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。

[1]应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。

应收票据常出现于3种情况：⑴应收账款延期；⑵为新顾客提供应用；⑶赊销商品。

长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等，中国尚无长期应收票据业务。

按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。

带息应收票据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算；无息应收票据是票面不注明利息的应收票据，其利息包含在票面本金之中。

应收票据的计价应收票据应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值，现金值。

关于应收票据贴现和应付票据若干业务的处理关于应收应付票据相关事项处理的指导意见一、背景长期以来，国内会计规范对于应收票据贴现的会计处理，均是在发生贴现业务时，将被贴现的应收票据直接从账面上注销，即直接贷记“应收票据”科目，相应在现金流量表上也直接将其作为经营活动项下“销售商品、提供劳务收到的现金”处理。

对于商业承兑汇票的贴现，另外作为或有事项在报表附注中予以账外披露。

财政部于2003年5月发布的《关于企业与银行等金融机构之间从事应收票据融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会[2003]14号）规定以应收票据为基础的出售和融资事项的会计处理应遵循“实质重于形式”原则，即关注与应收票据相关的风险和报酬是否已实质转移，将其区分为应收票据出售、应收票据质押借款、应收票据贴现等业务类型，并对各类业务的会计处理作出了具体规定。

但是其中对于“应收票据贴现”的会计处理规定为“比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行处理”，也就是说在该文件的框架下，应收票据贴现业务的会计处理事实上未遵循该原则。

财政部于2004年5月28日发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会[2004]3号，下称“问题解答四”）在财会[2003]14号文件的基础上进一步明确了应收票据贴现的会计处理问题，即同样也适用财会[2003]14号文件所确立的基本原则。

另外，在最终定稿时，还特地在最后加上一句“企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理”。

但是在“问题解答四”的执行过程中，对于很多问题的理解并不统一。

目前争议最大的有两个问题：一是对于什么情况可以认为与应收票据相关的风险和报酬已实质性转移；二是对与贴现业务在现金流量表上的列示问题。

同样，对于应付票据的保证金以及无真实交易背景的应付商业承兑汇票的处理问题，在实务处理上也不一致。

本指导意见旨在为上述各项问题确定所内统一的处理标准。

对于本指导意见未涉及的事项，可参照2004年下半年发布的本所内部技术指南“《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》的基本要点及审计中应关注的相关问题”处理。

带追索权商业汇票贴现会计处理详解带追索权商业汇票贴现是一种常见的短期融资方式，可以帮助企业快速获取资金。

在贴现过程中，银行会保留对票据的追索权，即如果票据到期时出现违约情况，银行有权向贴现申请人追偿本金和利息。

下面将对带追索权商业汇票贴现的会计处理进行详细解释。

一、贴现申请人角度的会计处理1.贴现申请人将未到期的商业汇票向银行贴现时，应根据汇票的票面金额和贴现利率计算贴现利息，并开具增值税专用发票。

会计分录为：借：银行存款（票面金额扣除贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票面金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（贴现利息的增值税税额）2.贴现票据到期时，如果承兑人按时付款，则贴现申请人无需进行会计处理。

如果承兑人违约，银行将向贴现申请人追偿本金和利息，此时贴现申请人应将款项付给银行。

会计分录为：借：应付票据（票面金额）贷：银行存款（票面金额）二、贴现银行角度的会计处理1.贴现银行收到未到期的商业汇票并向贴现申请人贴现时，应根据汇票的票面金额和贴现利率计算贴现利息，并开具增值税专用发票。

会计分录为：借：银行存款（票面金额扣除贴现利息）贷：应收票据（票面金额）应交税费——应交增值税（进项税额）（贴现利息的增值税税额）财务费用（贴现利息）2.贴现票据到期时，如果承兑人按时付款，则贴现银行将款项付给贴现申请人，同时冲减应收票据和财务费用账户。

会计分录为：借：应收票据（票面金额）贷：银行存款（票面金额）同时，借：财务费用（贴现利息）贷：应收票据（贴现利息）3.如果承兑人违约，银行将向贴现申请人追偿本金和利息。

此时贴现银行的会计处理取决于是否能够成功收回本金和利息。

如果能够成功收回本金和利息，则冲减应收票据和其他应收款账户。

会计分录为：借：应收票据（票面金额）其他应收款（利息部分）贷：银行存款（票面金额加利息）如果无法成功收回本金和利息，则计提坏账准备，并将应收票据账户余额转为坏账准备。

会计分录为：借：资产减值损失（账面余额的一定比例）贷：坏账准备（账面余额的一定比例）同时，借：坏账准备（账面余额）贷：应收票据（账面余额）三、总结带追索权商业汇票贴现的会计处理涉及贴现申请人和贴现银行的账务处理。

一、带息票据1、收到带息票据时借：应收票据(按应收票据的面值)贷：主营业务收入（按实现的营业收入）应交税费—应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额)2、期末，计提利息借：应收票据(按票面金额)贷：财务费用3、带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时借：银行存款(按实际收到的款项)贷：应收票据(按票据面值)财务费用(两者差额)4、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借：应收账款贷：应收票据财务费用二、票据贴现时1附有追索权的应收票据贴现：（1）企业向银行贴现时：借：银行存款财务费用贷：短期借款（2）票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业账务处理为：借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据（3）票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为：借：应收账款贷：应收票据财务费用2不附追索权的应收票据贴现：（1）企业向银行贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（2）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。

1、4月12日持票面为100000元,签发日为3月2日,到期日为5月18日的带息商业汇票(票面利率4％)到开户银行申请贴现,银行同意办理,年贴现率为％会计分录如何做？推荐答案你这个承兑汇票签发日至到期日只有46天？先按你说的计算：票据到期值=100000 *（1+4% *46/360）=10 （元）该应收票据到期日为5月18日，其贴现天数应为35天票据贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360＝ * 8% * 35/360=（元）借：银行存款财务费用贷：应收票据1000002、Ｒ公司于９５年２月１日销售商品收到面值为234 000元，期限为５个月，利率为10%的银行承兑汇票一张，５月１１日，该企业因急需资金周转持票据到银行贴现，贴现率为12%，有关帐务处理如下：票据到期值＝234 000（１＋10％／12×５）＝243 750贴息＝243 750×12％／360×50＝4062．50贴现净额＝243 750－4062．5＝239 687．5借：银行存款 239 687．5财务费用贷：应收票据 243 7501．2012年2月份5日，甲企业销售产品给广华公司，售价为100000元，增值为17000元，广华公司开出一张4个月期限商业承兑汇票结算款项，票据的票面利率为6%，甲企业6月15日收到票据款项及利息。

带追索权商业汇票贴现会计处理详解一、引言带追索权的商业汇票贴现不具备金融资产的终止条件，在贴现时理所当然计入短期借款，对于短期借款应确认的金额，一般都认为是贴现值，从本质上分析其实应是到期值，同时根据权责发生制确认贴现利息；应收票据到期若承兑方无力偿还，转入应收账款的金额应该也是到期值，既符合相关性，也可以不违背谨慎性，而不应是直接结平相关账户的结果。

带追索权的商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，若付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带责任。

此时的应收票据贴现，不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。

持票企业的票据贴现后是否会被追索，后续会计处理需根据具体情况分析，略有不同。

但对于贴现时“短期借款”的金额应该确认为多少，票据到期后承兑人无力偿还则该确认多少金额的应收账款，《企业会计准则》并未作出具体规定，目前相关教材中也是众说纷纭。

本文举例对带追索权的带息商业汇票贴现及其贴现后的会计处理进行详解，并试图提出会计处理的改进建议。

二、票据贴现时会计处理现状及评析1．票据贴现会计处理举例分析例：长宏公司2015 年3 月1 日，收到购货单位开出并承兑的带追索权的商业承兑汇票一张，票据面值10 000 元，票面年利率6%，6 个月到期。

长宏公司5 月1 日到开户银行办理贴现，9 月1 日该票据到期。

公司对于带息的应收票据按月计提利息。

依题意，按照现行《企业会计准则》的相关规定，参考了相关权威教材的处理办法，本文综合分析后发现，目前大部分教材中，对于持票企业办理贴现时的会计处理，基本上采纳的是两笔业务观点，即认为这种贴现本质上是向银行借款，与贴现只是基于计算贴现利息、贴现值等相关数据的关系，会计处理过程如下：计算过程：到期利息=10 000×6%×6÷12=300( 元)到期值=10 000+300=10 300（元）贴现利息=10 300×9%×4÷12=309（元）贴现值=10 300-309=9 991（元）贴现时会计分录：借：银行存款9 991贷：短期借款9 9912. 票据贴现现行会计处理评析该商业汇票是带追索权的，企业在办理贴现时，该项金融资产不具备终止条件，因此，可以认为此时所谓的向银行办理贴现，本质上是抵押贷款。

应收账款贴现的会计处理财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》（以下简称《规定》）的颁布实施，进一步规范了企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

但笔者发现应收账款贴现存在不容忽视的问题，并对其进行深入分析，提出改进建议。

一、应收账款贴现会计处理中存在的主要问题财政部于2003年5月15日下发了《规定》，其目的是规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

但笔者发现，对于应收账款贴现业务会计处理的规定，不仅会导致与《规定》中处理原则相悖的现象，而且在实务中也可能被某些企业用来粉饰会计报表。

首先，《规定》按照与应收债权相关的风险和报酬是否发生转移，将应收债权融资业务进行了分类，并规定了相应的会计处理原则：企业应按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质。

对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

对于应收账款贴现业务，《规定》要求：按照企业与银行等金融机构签订的协议，如实质上构成应收债权贴现，其会计处理应比照《企业会计制度》中关于应收票据贴现的有关规定进行处理。

按照《规定》的要求，同时根据《企业会计制度》的规定，如果应收账款贴现比照应收票据贴现的有关规定进行处理，则贴现时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”科目。

虽然对于应收账款贴现业务而言，与应收账款相关的风险、报酬实质上并未发生转移，但这样处理的结果导致了应收账款账面余额的相应减少，同时与应收账款相关的风险只作为或有负债处理，不纳入表内作为负债反映。

这样会计处理的结果实质上已经转移了应收账款的风险和报酬。

这与《规定》中应收债权融资业务的会计处理原则，即“如果与应收债权相关的风险、报酬实质上并未发生转移，企业应作为‘以应收债权为质押取得借款’进行会计处理，形成表内负债”相悖。

浅谈新会计准则下应收票据的核算[摘要]通过案例分析不带息应收票据的核算和带息应收票据的核算以及应收票据的贴现与转让核算，特别是对其中应收票据在附有追索权和不附有追索权两种情况下的转让和贴现的账务处理流程进行了论述。

同时，指出原会计准则与新会计准则在应收票据核算中对转出方将应收票据转让或贴现时规定的不同。

[关键词]新会计准则；应收票据；应收票据转让；应收票据贴现应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。

商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业的金融资产在初始确认时按照公允价值计量,所以应收票据按照取得时票面金额作为其入账价值。

商业汇票分为带息票据和不带息票据两种，带息票据是在票据到期日不但要收回本金而且还能收回按票面金额和固定利率计算确定的利息，而不带息票据是在票据到期日只能按票面金额收回本金。

一、不带息应收票据与带息应收票据的核算(一)不带息应收票据的核算企业应当设立“应收票据”科目，用来核算应收票据的账面价值，收到票据时，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”，或贷记“应收账款”。

票据到期时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”，如果票据到期日付款人偿还，应借记“应收账款”，贷记“应收票据”。

不带息票据到期时的价值就是其票面金额。

例1：2010年3月7日，开原公司向远大公司销售A产品一批，开出增值税专用发票上注明的产品价款为10万元，增值税1.7万元，款项尚未收到，已办妥托收手续。

该公司的账务处理为：借：应收账款——远大公司117000贷：主营业务收入——A产品100000应交税费——应交增值税(销项税额)170005日后开原公司收到远大公司寄来的一张商业承兑汇票，期限6个月，票面金额117000元，抵付所欠货款。

其账务处理为：借：应收票据——远大公司117000贷：应收账款——远大公司1170006个月后，该商业承兑汇票到期，收回票面金额117000元。

带追索权应收票据贴现的会计处理新议作者：廖果平来源：《中国管理信息化》2008年第20期［摘要］本文通过对带追索权应收票据贴现的现有会计处理进行分析，发现现有方法存在一定的缺陷，在此基础上对其进行重新思考，提出了新的观点。

［关键词］带追索权应收票据；贴现；会计处理［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）20-0026-03《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融工具的定义是：“形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

”企业的应收票据作为一种债权凭证，应属于企业的金融资产。

在我国，应收票据主要指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。

根据票据承兑人的不同，商业汇票有银行作为承兑人的银行承兑汇票和汇票付款人承兑的商业承兑汇票。

根据相关规定，企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以将应收票据向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。

对于票据承兑人为付款人的商业承兑票据，由于付款人有可能到期无法支付相应款项，所以作为票据贴现人的企业就有可能被追索，我们把这种票据称为带追索权的应收票据。

一、带追索权应收票据贴现时现有会计处理企业对带追索权的应收票据进行贴现，不符合金融资产终止确认的条件，不能冲销应收票据账户金额。

现有的会计处理方法主要有以下两种：第一，单独设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。

企业将带追索权的应收票据贴现时，根据实际收到的贴现款借记“银行存款”，按贴现票据的账面金额贷记“应收票据贴现”（包括应收票据的票面金额和到贴现日止票据所包含的利息），实际收到的贴现款（票据到期值扣除应支付给银行的贴现息）与贴现的商业汇票的账面金额之间的差额借记或贷记“财务费用”。

票据到期日，如果付款人足额支付票据款项，持票贴现企业可以将应收票据这一金融资产进行终止确认，借记“应收票据贴现”，贷记“应收票据”，对贴现前票据包含的利息部分，已计提部分贷记“应收利息”，未计提部分贷记“财务费用”。

带追索权商业汇票贴现会计处理详解一、引言带追索权的商业汇票贴现不具备金融资产的终止条件，在贴现时理所当然计入短期借款，对于短期借款应确认的金额，一般都认为是贴现值，从本质上分析其实应是到期值，同时根据权责发生制确认贴现利息；应收票据到期若承兑方无力偿还，转入应收账款的金额应该也是到期值，既符合相关性，也可以不违背谨慎性，而不应是直接结平相关账户的结果。

带追索权的商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，若付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带责任。

此时的应收票据贴现，不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。

持票企业的票据贴现后是否会被追索，后续会计处理需根据具体情况分析，略有不同。

但对于贴现时“短期借款”的金额应该确认为多少，票据到期后承兑人无力偿还则该确认多少金额的应收账款，《企业会计准则》并未作出具体规定，目前相关教材中也是众说纷纭。

本文举例对带追索权的带息商业汇票贴现及其贴现后的会计处理进行详解，并试图提出会计处理的改进建议。

二、票据贴现时会计处理现状及评析1．票据贴现会计处理举例分析例：长宏公司2015 年3 月1 日，收到购货单位开出并承兑的带追索权的商业承兑汇票一张，票据面值10 000 元，票面年利率6%，6 个月到期。

长宏公司5 月1 日到开户银行办理贴现，9 月1 日该票据到期。

公司对于带息的应收票据按月计提利息。

依题意，按照现行《企业会计准则》的相关规定，参考了相关权威教材的处理办法，本文综合分析后发现，目前大部分教材中，对于持票企业办理贴现时的会计处理，基本上采纳的是两笔业务观点，即认为这种贴现本质上是向银行借款，与贴现只是基于计算贴现利息、贴现值等相关数据的关系，会计处理过程如下：计算过程：到期利息=10 000×6%×6÷12=300( 元)到期值=10 000+300=10 300（元）贴现利息=10 300×9%×4÷12=309（元）贴现值=10 300-309=9 991（元）贴现时会计分录：借：银行存款9 991贷：短期借款9 9912. 票据贴现现行会计处理评析该商业汇票是带追索权的，企业在办理贴现时，该项金融资产不具备终止条件，因此，可以认为此时所谓的向银行办理贴现，本质上是抵押贷款。

附追索权应收票据贴现的账务处理研究徐田强【摘要】对附追索权应收票据贴现的账务处理,通常采用贴现利息一次摊销法或实际利率摊销法.两种方法各有优弊及适用范围但均未能完全反映贴现利息的成本实质.鉴于此本文建议从票据贴现的现值损失与利息损失的成本构成出发,对现有处理方法予以改进,以提高会计核算的准确性.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2014(000)008【总页数】3页(P111-113)【关键词】附追索权应收票据;贴现;账务处理【作者】徐田强【作者单位】苏州健雄职业技术学院【正文语种】中文一、附追索权应收票据贴现的内容与实质附追索权的应收票据，是企业的一种特殊债权凭证。

当企业出于融通资金需要，将尚未到期的该类票据（主要是商业承兑汇票）到银行办理贴现后，若票据到期日银行不获承兑人付款时，银行有权向贴现企业进行追偿，被追偿企业则应承担连带清偿责任。

按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》定义，应收票据作为企业在销售产品或提供劳务后获得的延期收款凭证，形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债，属于企业金融资产。

但企业在将附追索权应收票据办理贴现时，并没有将票据所有权上的风险和报酬一并转移给银行。

即如果到期日，票据付款人无法支付相应款项，则作为贴现方企业将会被银行追偿。

因此，从该点来看，附追索权应收票据贴现不符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》中金融资产转移终止确认条件，不应终止确认该金融资产。

综上分析，附追索权应收票据贴现，从其实质来看是一种质押贷款行为，是企业以质押票据的未来收益权换取银行贷款。

由于商业票据的有效期通常短于6个月，企业在办理贴现时所获得的贴现款，属于偿还期在一年以内暂借款项，按现行《企业会计准则》规定应确认为一项金融负债，属于短期借款；企业在贴现期所丧失的票据利息收入或现值损失，应确认为短期借款成本。

二、当前常见的账务处理方法当前，关于附追索权应收票据贴现的账务处理主要有两种方法。